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企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性建設(shè)論文
近年來，隨著違規(guī)經(jīng)營(yíng)公司和財(cái)務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)，控制環(huán)境在現(xiàn)代審計(jì)中所占的位置也越來越重要。一般來說，控制環(huán)境可由下列幾個(gè)因素構(gòu)成：
一、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。
二、誠(chéng)信的原則和道德價(jià)值觀。負(fù)責(zé)人要以身作則，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常提供道德方面的指導(dǎo)，使所有的雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。通過制定文字化的行為準(zhǔn)則，將其傳達(dá)給全體職工，將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。
三、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)。主要強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。董事會(huì)對(duì)一個(gè)公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。在董事會(huì)里成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會(huì)監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而審計(jì)委員會(huì)則監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表。
四、內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。
五、人力資源政策。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，它既是對(duì)人的控制，又需要由人來控制，因此，企業(yè)員工的勝任能力對(duì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。一個(gè)好的人力資源政策，能夠把好進(jìn)人關(guān)，確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。
六、組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配與授權(quán)。管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǹ梢源蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識(shí)，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
七、外部影響。企業(yè)的外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)內(nèi)部控制政策和程序的實(shí)施。例如外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部及有關(guān)部門的政策與措施等。
正如coso報(bào)告所說，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果這個(gè)基礎(chǔ)本身存在著極大的缺陷，即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)構(gòu)建得再完美，也難于保證整個(gè)控制系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮出真正的效果。因此，要準(zhǔn)確把握通過內(nèi)部控制制度達(dá)到規(guī)范和提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的目的，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是重中之重。
第一、要建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮，保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)起監(jiān)督作用。完善公司治理結(jié)構(gòu)可以從以下幾個(gè)方面人手。
1.改變無論是國(guó)有企業(yè)還是家族企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。截止至2004年2月，我國(guó)1278家上市公司中，國(guó)有股絕對(duì)控股(國(guó)家股和國(guó)有法人股大予50%以上)的有777家，相對(duì)控股的有300余家，在75家總股本超過10億股的超大型上市公司中，63家屬于國(guó)有絕對(duì)控股。在100多家非國(guó)有股控股的公司，又普遍存在著私人或家族控股的現(xiàn)象。
2.發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。鼓勵(lì)董事會(huì)吸收一定比例的獨(dú)立董事，以增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性;為使董事真正“懂事”，同時(shí)聘請(qǐng)那些熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有經(jīng)驗(yàn)、有能力的人參加，以增強(qiáng)其專業(yè)性。
3.完善監(jiān)事會(huì)制度。監(jiān)事會(huì)的一個(gè)重要監(jiān)督職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料以及提交給股東大會(huì)的資料。所以，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理部門的舞弊行為。作為健全的監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)該保證監(jiān)事會(huì)獨(dú)立有效地行使其對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，同時(shí)，應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理這個(gè)企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出并解決問題。
第二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且重要的形式便是內(nèi)部審計(jì)。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)不依附于任何職能部門的并且相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作和協(xié)調(diào)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)人員之外的會(huì)計(jì)人員組成。
第三、完善人力資源政策及激勵(lì)約束機(jī)制。一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點(diǎn)放在提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員的配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)。
第四、全體員工尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用、樹立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。
第五、建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對(duì)象及組織行為的分配，例如一個(gè)人只能有一個(gè)直接上司，明確誰該項(xiàng)誰負(fù)責(zé)。高效的運(yùn)作行為則是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。
第六、營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化具有很強(qiáng)的凝聚力，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可以將企業(yè)推進(jìn)困境。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。鑒于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位的混亂，也是造成內(nèi)部控制失控，企業(yè)丑聞的原因之一。企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。
第七、管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因其有責(zé)任建立內(nèi)部控制，并保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，就說明沒有履行內(nèi)部控制制度的責(zé)任，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都經(jīng)過授權(quán)而出現(xiàn)虛假會(huì)計(jì)信息，那管理當(dāng)局就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，明確管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，為其對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性負(fù)責(zé)提供了必要的保證。
參考文獻(xiàn)：
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