澳大利亞績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國的啟示的論文
一、引言
20世紀(jì)40年代，績(jī)效審計(jì)開始出現(xiàn)，在政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生之前，政府審計(jì)工作基本上就是合規(guī)性審計(jì)。與傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)相比，績(jī)效審計(jì)發(fā)揮著獨(dú)特的作用。因此，各國的政府審計(jì)工作中越來越多的涉及到對(duì)績(jī)效的審計(jì)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)工作中的占比越來越大到1970年以后，西方國家的政府審計(jì)的卞要工作己經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)政府工作的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)�？�(jī)效審計(jì)作為一種手段和工具，能有效地提高政府在公共管理領(lǐng)域的效果、明確區(qū)分不同管理部門在公共管理方面的職責(zé)、進(jìn)一步完善公眾對(duì)社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制以及提高政府行為的透明度。我國績(jī)效審計(jì)的出現(xiàn)晚于西方國家，因此與我國相比，西方國家在績(jī)效審計(jì)力一而擁有更加成熟的制度，其相關(guān)的法律制度與績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等力一而也更加完善。在國外績(jī)效審計(jì)中，比較具有代表性的是澳大利亞的績(jī)效審計(jì)。因此，本文以澳大利亞績(jī)效審計(jì)為例，分析了我國績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀和存在的問題。
我國在20世紀(jì)80年代首次開展績(jī)效審計(jì)。隨著審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)在我國政府審計(jì)工作中也越來越重要。審計(jì)署在2008年公開發(fā)布的審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃和2011年公開發(fā)布的“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中都明確表不要更加全而的開展績(jī)效審計(jì)工作、健全績(jī)效管理相關(guān)制度以及構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法體系。
二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
澳大利亞政府對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索可以追溯到上個(gè)世紀(jì)70年代。20世紀(jì)70年代末，澳大利亞對(duì)審計(jì)法進(jìn)行了進(jìn)一步的補(bǔ)充，新審計(jì)法拓展了審計(jì)長(zhǎng)的權(quán)利，要求其對(duì)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效進(jìn)行審計(jì)澳大利亞在1997年又進(jìn)一步修改了審計(jì)法，新法中列明審計(jì)長(zhǎng)可以要求在任意時(shí)間對(duì)政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司之外的所有政府部門開展績(jī)效審計(jì)。如果政府商業(yè)性企業(yè)的卞管部長(zhǎng)等提出請(qǐng)求，審計(jì)長(zhǎng)也可以對(duì)政府商業(yè)企業(yè)及其所擁有的子公司開展績(jī)效力一而的相關(guān)審計(jì)。在澳大利亞，審計(jì)署每年大概會(huì)發(fā)布18份績(jī)效審計(jì)報(bào)告澳大利亞績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾種：
（一）《良好實(shí)務(wù)指南》
澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)的一個(gè)突出的特點(diǎn)就是以《良好實(shí)務(wù)指南》為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)署所出具的績(jī)效審計(jì)報(bào)告的都會(huì)提到其所參考的《良好實(shí)務(wù)指南》的標(biāo)題。在對(duì)澳洲教育培訓(xùn)計(jì)劃進(jìn)行績(jī)效J書計(jì)后所出具的報(bào)告中就指出，國際教育集團(tuán)沒有采用審計(jì)署發(fā)布的“許可項(xiàng)目管理”良好實(shí)務(wù)指南。缺乏許可項(xiàng)目管理系統(tǒng)，以致于在工作中很難確定哪些工作己經(jīng)開始實(shí)施，以及這些工作的實(shí)施成果在多大程度上推動(dòng)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體目標(biāo)。
�。ǘ┱呶募头梢�(guī)范
澳大利亞審計(jì)署在2001年度旱災(zāi)救助績(jī)效審計(jì)報(bào)告中指出，農(nóng)村調(diào)整局所得的周報(bào)告來源于一些非正式渠道，違背了《農(nóng)村調(diào)整法案》中關(guān)于監(jiān)督與報(bào)告的要求，這種做法使得所獲得的報(bào)告整體上不具有一致性。
�。ㄈ﹪H同行業(yè)水平
美國在氣象服務(wù)之一領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)較為領(lǐng)先，因此澳大利亞審計(jì)署在對(duì)此領(lǐng)域進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，會(huì)以美國的相信息為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。澳大利亞審計(jì)署在對(duì)氣象局提供的氣象服務(wù)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)指出，澳大利亞在對(duì)惡劣氣候預(yù)報(bào)力一而的準(zhǔn)確性與美國存在一定差距。
�。ㄋ模﹪鈱徲�(jì)部門在進(jìn)行相似審計(jì)工作時(shí)所采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和取得的成果
加拿大、美國等一些國家的績(jī)效審計(jì)做的比較好，澳大利亞審計(jì)署比較關(guān)注他們的審計(jì)工作，甚至?xí)捎眠@些國家在審計(jì)中采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來作為自己的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以期望發(fā)現(xiàn)那些可能同樣存在于本國的問題。澳大利亞審計(jì)署在對(duì)天氣服務(wù)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，在對(duì)服務(wù)的成本進(jìn)行分析時(shí)，就參照了加拿大和美國實(shí)施氣象服務(wù)績(jī)效審計(jì)時(shí)使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
�。ㄎ澹⿲徲�(jì)對(duì)象自己制定或采用的效益標(biāo)準(zhǔn)
在開展的澳洲教育集團(tuán)的審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)其需要9周的時(shí)間刁一能完成海外資格評(píng)價(jià)，這個(gè)時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了集團(tuán)自身所提出的30天的要求。
�。┫嚓P(guān)研究或部門制定的技術(shù)手冊(cè)
澳大利亞審計(jì)署在進(jìn)行2000年度的政府機(jī)構(gòu)互聯(lián)網(wǎng)安全的績(jī)效審計(jì)時(shí)，在參考《保護(hù)安全手冊(cè)》的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)對(duì)象是否按要求制定適用于自身的信息技術(shù)安全政策問題進(jìn)行了檢查該手冊(cè)是由澳大利亞國防信息管理委員會(huì)所制定的。結(jié)果顯不，制定的安全政策從質(zhì)量到內(nèi)容，在10個(gè)被審對(duì)象之間存在著一定的差異。
�。ㄆ撸┘旱玫降膶徲�(jì)結(jié)果和己提出的審計(jì)建議
這個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更多的是應(yīng)用在跟蹤績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中。澳大利亞審計(jì)署在開展2004年度銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管的跟蹤績(jī)效審計(jì)的過程中，對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)是否采納2000年度審計(jì)署對(duì)銀行謹(jǐn)慎監(jiān)管所給出的指導(dǎo)建議的情況進(jìn)行了評(píng)估
（八）其他
除了上述的七項(xiàng)之外，澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還涉及：國內(nèi)外具有相同性質(zhì)的卞體的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、國外審計(jì)署或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)制定的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)、政府部門提供的具有專業(yè)性的信息、國家或行業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等。
澳大利亞、美國等國家在績(jī)效審計(jì)的發(fā)展過程中，逐步制定完善了相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)利一學(xué)且具有可操作性，為績(jī)效審計(jì)的開展提供了相應(yīng)的依據(jù)，同時(shí)又促進(jìn)了績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。我國可以借鑒澳大利亞、美國在制定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)力一而的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是也應(yīng)注意到，由于各國審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境之間的差異性，要考慮到制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與自身相適應(yīng)，而不是盲目的生搬硬套。
三、我國績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀以及存在的問題
我國從政府審計(jì)出現(xiàn)至今，己經(jīng)探索制定了許多與審計(jì)相關(guān)的規(guī)范性文件。但是由于我國的卞要審計(jì)工作還是對(duì)財(cái)務(wù)收支及預(yù)算等進(jìn)行審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展時(shí)間還長(zhǎng)，還沒有經(jīng)歷足夠的時(shí)間去完善。因此，這些規(guī)范性文件卞要是關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)力一而的文件，而關(guān)于績(jī)效審計(jì)的規(guī)范性文件很少。雖然沒有出現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的字樣，-些文件中出現(xiàn)了與績(jī)效審計(jì)有相似含義的字樣，如對(duì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督等，但即使提到了這些字樣，條文也并沒有給出具體的內(nèi)容。由于目前尚未頒布實(shí)施針對(duì)績(jī)效力一而的'審計(jì)規(guī)范，因此在對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)的工作過程中會(huì)存在一定的困難。
�。ㄒ唬┪覈诳�(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)研究中可能存在的誤區(qū)
我國對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)注的研究可能存在著一定的誤區(qū)，通過對(duì)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)論文的閱讀，可以看出學(xué)者對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)大致有兩種理解。一種是將相應(yīng)的績(jī)效指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)相關(guān)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究中探討的是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取問題；另一種理解則更進(jìn)一步，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)績(jī)效進(jìn)行衡量的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)選取的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行衡量進(jìn)而對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是績(jī)效績(jī)效指標(biāo)。
關(guān)于“標(biāo)準(zhǔn)”的定義問題，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）下的國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)（STACO）一直在進(jìn)行這個(gè)力一而的研究，曾以“指南”的形式對(duì)“標(biāo)準(zhǔn)”的定義進(jìn)行了規(guī)定，指南中指出“標(biāo)準(zhǔn)是由一個(gè)公認(rèn)的機(jī)構(gòu)指定和批準(zhǔn)的文件。它對(duì)活動(dòng)或活動(dòng)的結(jié)果規(guī)定了規(guī)則、導(dǎo)則或特殊值，供共同和反復(fù)使用，以實(shí)現(xiàn)在預(yù)定領(lǐng)域內(nèi)最仕秩序的效果�！币虼�，本文認(rèn)為對(duì)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，第二種理解較為準(zhǔn)確，即績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（特殊值），而不是指績(jī)效指標(biāo)本身。
�。ǘ┪覈F(xiàn)有的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
本文在對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行閱讀整體后，認(rèn)為我國的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)卞要包括國家的力一針政策和法律法規(guī)的規(guī)定、上級(jí)部門對(duì)被審計(jì)單位提出的要求以及依賴于‘書計(jì)人員自由選擇這二種標(biāo)準(zhǔn)。
1.從2008年至2010年國家審計(jì)署發(fā)布的審計(jì)結(jié)果公告中可匕看出，我國在績(jī)效審計(jì)工作中所關(guān)注的而有所擴(kuò)展，我國現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)中，3F審計(jì)仍占有核心地位，并向5F進(jìn)行延伸，還增加考慮了控制性和創(chuàng)新性�？偟倪�說，在目前的績(jī)效審計(jì)工作中，我們卞要關(guān)注經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（3 E）、合法性、保全性、環(huán)境性、公平性、創(chuàng)新性以及控制性九個(gè)面。
雖然績(jī)效審計(jì)關(guān)注的范圍擴(kuò)大，但是合規(guī)性仍是審計(jì)所關(guān)注的卞要內(nèi)容，合規(guī)性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國家的力一針政策和法律法規(guī)的規(guī)定，這是審計(jì)人員無法進(jìn)行選擇的標(biāo)準(zhǔn)。雖然3F在績(jī)效審計(jì)中也處于核心地位，但是在我國的審計(jì)工作中，缺乏具體可支持的指標(biāo)和技術(shù)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)估，因此也就沒有提到相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
2.根據(jù)我國的國情，上級(jí)與下級(jí)之間處于一種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，因此我國的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還可能包括上級(jí)部門對(duì)被審計(jì)單位提出的要求。
3.由于我國對(duì)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)沒有像澳大利亞那樣有具體的明文規(guī)定，所以我國的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有隨意性，更多的是依靠審計(jì)人員的選取（可能有多種標(biāo)準(zhǔn)）。
4.但是查看審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，在績(jī)效審計(jì)報(bào)告中也可能并沒有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只是列出了審計(jì)成果，并沒有對(duì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，沒有相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（無論是與以前年度進(jìn)行比較還是與別的較好國家做比較）。審計(jì)署網(wǎng)站截至目前公布了2010,2011,2012,2013,2014四個(gè)年度的績(jī)效審計(jì)報(bào)告。2014年績(jī)效審計(jì)報(bào)告中對(duì)可用貨幣計(jì)量的審計(jì)成果的描述為“2014年，審計(jì)署共審計(jì)707個(gè)單位，促進(jìn)財(cái)政增收節(jié)支和挽回?fù)p失等3090. 17億兀，審計(jì)人員人均實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果9274萬元，審計(jì)經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出比為1:256”但是從以上描述可以看出，這些描述僅僅是一些絕對(duì)數(shù)的列舉，并未與以前年度的審計(jì)成果進(jìn)行縱向的比較，也沒有與國外審計(jì)署或者是其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行橫向的比較，也就是并未對(duì)這些數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行比較判斷，說明審計(jì)署的績(jī)效到底是好還是不好，是否得到了提高。
四、啟示與建議
在對(duì)澳大利亞績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)我國績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀與存在問題進(jìn)行總結(jié)分析的基礎(chǔ)上，本文提出以下四個(gè)建議來幫助完善我國的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系：
一是利一學(xué)合理地制定政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定要系統(tǒng)全而，在運(yùn)用時(shí)不存在疑問，具有可操作性。澳大利亞所頒布的審計(jì)準(zhǔn)則和績(jī)效審計(jì)指南中，就詳細(xì)地對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的定義、特征、恰當(dāng)性、來源渠道等反而進(jìn)行了解釋說明。
二是績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)比較廣泛。審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以來源于國際同行業(yè)的水平、相關(guān)的法律政策、良好實(shí)務(wù)指南、積累的經(jīng)驗(yàn)以及以前年度的審計(jì)結(jié)果和建議等�？�(jī)效審計(jì)的對(duì)象可能涉及各個(gè)行業(yè)各個(gè)部門，對(duì)于不同行業(yè)、不同部門、不同性質(zhì)的被審計(jì)對(duì)象的要求和目標(biāo)會(huì)有所差異，因此評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不可能統(tǒng)一。同一被審計(jì)對(duì)象在不同的時(shí)期進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，也可能會(huì)需要采用不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源渠道應(yīng)該比較廣泛，這樣在選取評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才具有一定的靈活性，所選取的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才能有較好的適應(yīng)性。
三是不要僅依賴于審計(jì)人員來選取相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員可以與被審計(jì)對(duì)象就所要采用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行溝通協(xié)商，最好能選取一個(gè)雙力一不存在異議的公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。澳大利亞審計(jì)署在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，很重視與被審計(jì)單位的溝通，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前，被審計(jì)單位都會(huì)收到審計(jì)署下達(dá)的審計(jì)通知書以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)和后續(xù)的審計(jì)工作中都會(huì)與被審計(jì)單位管理層就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，了解其對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)的理解以及認(rèn)可程度。
四是3E在績(jī)效審計(jì)中仍然處于核心地位，因此與其有關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中也應(yīng)處于卞導(dǎo)地位。利一學(xué)的構(gòu)建以3E為卞導(dǎo)的指標(biāo)體系并且建立該指標(biāo)體系相對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
參考文獻(xiàn)
[1]陳亮。析英國、美國和澳大利亞政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究。2007.
[2]王會(huì)金。國外政府績(jī)效審計(jì)評(píng)析與我國績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略[J].會(huì)計(jì)研究。2010.
[3]張學(xué)軍。政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析--基于 2008 至 2010 年審計(jì)署政府績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目[J].財(cái)會(huì)通訊。2012.
[4]中華人民共和國審計(jì)署網(wǎng)站--政務(wù)公開--績(jī)效報(bào)告。
[5]中華人民共和國審計(jì)署網(wǎng)站--政務(wù)公開--工作規(guī)劃。
【澳大利亞績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國的啟示的論文】相關(guān)文章：
我國教師績(jī)效工資發(fā)放的部分標(biāo)準(zhǔn)02-10
教師績(jī)效工資新標(biāo)準(zhǔn)02-10
績(jī)效管理相關(guān)論文01-15
醫(yī)院績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)與方法01-15
教師績(jī)效工資最新標(biāo)準(zhǔn)01-15
我國養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)02-10
《過秦論》對(duì)寫作的啟示論文02-10
日本理想的教師形象、養(yǎng)成制度及對(duì)我國的啟示01-20
世界各國教科書制度對(duì)我國的啟示01-20