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個(gè)人所得稅免征額提升的價(jià)值論文
近幾年來，社會(huì)各界對(duì)進(jìn)一步提高免征額的呼聲很高。有很多學(xué)者提出10000元的免征額才與國情相符，同時(shí)也有一些研究者認(rèn)為現(xiàn)行免征額提高實(shí)則是在對(duì)富人減稅。因此，本文選取不同的免征額對(duì)各收入水平應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算。
一、免征額提高的影響
1、免征額改變后，各收入階層應(yīng)納稅所得的變化本文選取3000、5000、7000、12000、18000、22000、45000、70000、100000九類收入水平（選取標(biāo)準(zhǔn)為現(xiàn)行稅率下收入級(jí)距的平均額調(diào)整所得），依照主流學(xué)者提出的降低或者提高免征額的建議，選取免征額為2000、3500、5000、8000、10000元，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額的變化。
2、免征額提高對(duì)效率的影響稅收的效率原則要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能有利于資源的合理配置，因而稅收的效率原則實(shí)際上包含兩個(gè)方面：稅收經(jīng)濟(jì)效率與稅務(wù)行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指政府實(shí)施稅制應(yīng)盡量避免或減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良的影響，即保持稅收中性。個(gè)人所得稅不會(huì)單純的影響某一產(chǎn)品的價(jià)格，影響的是預(yù)算約束線，因此個(gè)人所得稅并不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，個(gè)人所得稅免征額的提高也同樣不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)效率產(chǎn)生太大影響。免征額提高對(duì)效率的影響主要體現(xiàn)在稅務(wù)行政效率上。
稅收的行政效率是指以盡可能小的稅收成本取得最多的稅收收入。免征額提高后，所得稅征稅范圍縮小，征稅成本降低。同時(shí)，免征額以下收入水平群體本身對(duì)個(gè)人所得稅收入的貢獻(xiàn)就比較小，而隨著居民收入的快速增長，個(gè)人所得稅總收入的減少將大大少于征稅成本的降低額。因此，免征額的提高會(huì)降低征管成本，使得經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更有效率。
3、免征額提高對(duì)公平的影響當(dāng)免征額為2000元時(shí)，最高收入群體即月工資、薪金所得為100000元者的稅后收入分別是3000元者、5000元者、7000元者、12000元者、18000元者、22000元者、45000元者、70000元者的23.4倍、14.4倍、10.6倍、6.6倍、4.6倍、3.7倍、2倍、1.3倍。
當(dāng)免征額提高到5000元時(shí)，最高收入群體即月工資、薪金所得為100000元者的稅后收入是5000元者的14.1倍，是7000元者的10.2倍，是12000元者的6。4倍，是18000元者的4.5倍，是22000元者的3.7倍，是45000元者的2倍，是70000元者的1.3倍。當(dāng)免征額提高到10000元時(shí)，最高收入群體即月工資、薪金所得為100000元者的稅后收入是5000元者的14.6倍，是7000元者的10.4倍，是12000元者的6.1倍，是18000元者的4.3倍，是22000元者的3.8倍，是45000元者的2倍，是70000元者的1.3倍。
二、結(jié)論
以上結(jié)果表明：免征額提高對(duì)低收入群體節(jié)稅絕對(duì)額較低，但節(jié)稅率較高；對(duì)中等收入和高收入群體節(jié)稅較多，但節(jié)稅率較低。總體來說，節(jié)稅額度對(duì)低收入群體生活水平影響不大，提高免征額對(duì)高收入群體節(jié)稅和稅后收入改變更大。免征額提高對(duì)高收入群體與低收入群體稅后收入比率有降低作用，但效果不明顯，而隨著免征額的提高，高收入者和次高收入者之間收入差距的絕對(duì)額減小幅度明顯，因此，免征額提高實(shí)際是在調(diào)節(jié)高收入群體內(nèi)部的收入差距。同理，各群體內(nèi)部收入差距會(huì)縮小，而群體間收入差距反而有擴(kuò)大趨勢。
綜上，在現(xiàn)行稅率下提高免征額會(huì)提高我國個(gè)人所得稅稅收效率，但是提高免征額并不會(huì)對(duì)收入分配狀況產(chǎn)生太大影響，甚至有可能產(chǎn)生相反效應(yīng)，即擴(kuò)大收入分配差距。因此，盲目提高免征額的做法對(duì)我國收入分配狀況無益，無法體現(xiàn)個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)功能，在個(gè)人所得稅改革中不能單純提高免征額，還要配合其他方面改革，如稅率設(shè)計(jì)、征收方式等。
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