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淺論風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評(píng)價(jià)論文
【摘要】通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的定量研究,可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)偏好方面,對(duì)自身的狀況有較為全面和客觀的認(rèn)識(shí), 有助于發(fā)現(xiàn)自身弱點(diǎn)和不足,保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。
【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式;風(fēng)險(xiǎn)偏好;模糊評(píng)價(jià)
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)及其與風(fēng)險(xiǎn)偏好的關(guān)系
早期審計(jì)采用詳細(xì)審計(jì)的方式,因此,審計(jì)判斷的非唯一性問(wèn)題并不突出。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,對(duì)審計(jì)服務(wù)的內(nèi)容、范圍的需求不斷增加,審計(jì)職業(yè)出于提高審計(jì)效率的考慮,開始采用抽樣的方法進(jìn)行審計(jì),而后又采用了內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì),直到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)是:將風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)并始終貫穿于審計(jì)過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,無(wú)疑適應(yīng)了社會(huì)的需求,但同時(shí)也存在著明顯的問(wèn)題,即需要審計(jì)人員進(jìn)行更加廣泛的審計(jì)判斷。事實(shí)上,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)遍布于審計(jì)行為的每一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn),因此,審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果,成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中最為關(guān)鍵的因素。
在影響審計(jì)判斷的因素中,執(zhí)行者的風(fēng)險(xiǎn)偏好是影響的第一要素。以往的審計(jì)模式,在操作規(guī)范上更側(cè)重于程序化,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)工作的重心放在了審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上。由于評(píng)估結(jié)果決定了是否承接業(yè)務(wù),以及業(yè)務(wù)承接后如何在技術(shù)上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),所以與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比,這種新的審計(jì)模式使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí),有了更大的彈性,而判斷的空間越大,受審計(jì)主體偏好的影響就越大,因而風(fēng)險(xiǎn)偏好的影響也就越突出。
二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在營(yíng)業(yè)過(guò)程中,始終面臨著獲得和損失的矛盾。當(dāng)業(yè)務(wù)飽和或業(yè)務(wù)已經(jīng)爭(zhēng)取到時(shí),具體執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師則千方百計(jì)的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn);而沒(méi)有業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)清淡時(shí),面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)反而會(huì)鋌而走險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高低的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),往往取決于各自的參照點(diǎn),或者說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)承受能力和偏好的傾向程度。如何調(diào)整參照點(diǎn),來(lái)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的心理預(yù)期程度控制在合適的范圍內(nèi),即使其風(fēng)險(xiǎn)偏好在一個(gè)正常的范圍內(nèi)波動(dòng)。理想的狀態(tài)是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獲得與損失的均衡線不能低于社會(huì)公眾的期望值�？梢詫⒂绊憰�(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子劃分為以下五類:
(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)文化
對(duì)于事務(wù)所,經(jīng)營(yíng)理念與企業(yè)文化有下列不確定性因子影響:
一是事務(wù)所對(duì)誠(chéng)信以及道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí);二是職權(quán)與責(zé)任分配的公平性;三是對(duì)員工勝任能力的重視程度。
(二)審計(jì)職業(yè)的特殊性
審計(jì)是一種靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)判斷的職業(yè),豐富的經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的記憶力、有節(jié)制的想象力,以及對(duì)職業(yè)的作用和責(zé)任的正確理解,對(duì)有效地行使判斷力有著不可估量的幫助。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過(guò)程主要是審計(jì)主體判斷風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程,而判斷風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程受下列不確定性因子影響:
一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性;二是信息的不對(duì)稱;三是審計(jì)抽樣的客觀局限性;四是會(huì)計(jì)方法的可選擇性。由于以上四個(gè)因素的存在,使得審計(jì)中的判斷有了相當(dāng)大的彈性,導(dǎo)致判斷中審計(jì)主體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好直接影響了判斷的結(jié)果。
(三)面臨的經(jīng)營(yíng)壓力
一是審計(jì)期望差距:社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)應(yīng)發(fā)揮作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及審計(jì)職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間的差異;二是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),使很多事務(wù)所業(yè)務(wù)量減少;三是審計(jì)收費(fèi),缺乏明晰的標(biāo)準(zhǔn),基本由被審計(jì)單位決定;四是業(yè)務(wù)來(lái)源的不確定性,加劇了審計(jì)主體的投機(jī)偏好。目前,審計(jì)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)非公開化、不確定性,使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師還有一個(gè)不可回避的情形,面對(duì)有風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)承接還是不承接?很難做出清晰的判斷,放棄現(xiàn)實(shí)收益,意味著機(jī)會(huì)成本增大。沒(méi)有人能預(yù)測(cè)下一單優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)在何時(shí)、在哪里?審計(jì)主體不可能為了不明確的未來(lái)而犧牲眼前的利益,審計(jì)市場(chǎng)業(yè)務(wù)的這種不確定造成審計(jì)主體的短視和投機(jī)心理加重,在趨利心理指導(dǎo)下,審計(jì)主體更樂(lè)于選擇眼前的,因?yàn)樯媸〉膲毫h(yuǎn)大于審計(jì)失敗的壓力。
(四)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的成本
一是道德層面的譴責(zé);二是經(jīng)濟(jì)責(zé)任帶來(lái)的賠償;三是可能引致的法律責(zé)任。
(五)所處的道德環(huán)境
一是是否處于道德秩序的過(guò)程期。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期,社會(huì)生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化以“忠誠(chéng)”為核心的道德傳統(tǒng)在動(dòng)搖,而以“誠(chéng)信”為核心的道德秩序又尚未確立。在這種狀態(tài)下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所很容易陷入迷茫、仿徨以至極端自私之中。個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再相信科學(xué)和知識(shí)的作用,不再追求道德的自我完善、自我約束,不再重視社會(huì)責(zé)任和職業(yè)責(zé)任,取而代之的是對(duì)特權(quán),特別是對(duì)權(quán)錢交易的渴望,對(duì)職業(yè)的不負(fù)責(zé)、不虔誠(chéng),對(duì)自己的放縱,對(duì)社會(huì)的無(wú)信等等。二是公平是否符合普世的價(jià)值觀;三是社會(huì)的輿論導(dǎo)向是否強(qiáng)調(diào)特殊職業(yè)的自律性。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評(píng)價(jià)方法及實(shí)例
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下風(fēng)險(xiǎn)偏好的模糊評(píng)價(jià)方法介紹
風(fēng)險(xiǎn)偏好水平受多種因子的影響,其中許多因子的內(nèi)涵和外延都不明確,具有模糊性。而模糊評(píng)價(jià)法是一種應(yīng)用廣泛的模糊數(shù)學(xué)方法,它是在模糊環(huán)境下,考慮了多種因子的影響,為了某種目的而對(duì)事物做出綜合決策。因此,本文試圖/:請(qǐng)記住我站域名/用模糊評(píng)價(jià)的方法建立風(fēng)險(xiǎn)偏好的評(píng)價(jià)模型。
利用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)偏好水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的過(guò)程如下:
1.確定評(píng)價(jià)指標(biāo)集,將所有指標(biāo)分成s個(gè)子集,記為U1,U2,…,Us ,并滿足條件U={U1,U2,…,Us},Ui∩Uj= (i≠j),每個(gè)因子集Ui ,Ui={ Ui1,U i2 ,…,Uin}, i=1,2,…,s, n表示Ui的元素個(gè)數(shù)。將代表風(fēng)險(xiǎn)偏好的因子集U分成5個(gè)子因子集,每個(gè)因子集又分有若干個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。詳見表1
四、結(jié)論
影響風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素是審計(jì)主體的“風(fēng)險(xiǎn)偏好”,通過(guò)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的風(fēng)險(xiǎn)偏好的定量研究,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)偏好方面可對(duì)自身的狀況有較為全面和客觀的認(rèn)識(shí), 有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)自身弱點(diǎn),改進(jìn)不足,更好地保持應(yīng)有的職業(yè)審慎。
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