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淺談審計本科畢業(yè)論文范文
充實的大學生活即將結束，大家都知道畢業(yè)生要通過最后的畢業(yè)論文，畢業(yè)論文是一種有計劃的、比較正規(guī)的檢驗學生學習成果的形式，畢業(yè)論文應該怎么寫呢？下面是小編整理的淺談審計本科畢業(yè)論文范文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
淺談審計本科畢業(yè)論文 篇1
摘要：
目前，財務報表的舞弊已經成為困擾全球經濟的重大問題，如果發(fā)生財務報表舞弊，不僅僅會造成會計信息失真，對相關利益者產生不利影響還會造成社會誠信危機。為了有效地發(fā)展社會經濟，要嚴厲打擊財務報表舞弊行為。此文就是在分析財務報表舞弊行為產生的原因及危害基礎上提出相應的治理策略。
關鍵詞：
財務報表舞弊；相關利益者；審計對策
一、財務報表舞弊定義
財務報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務狀況和經營的會計報表，包括資產負債表，損益表，現金流量表或者是財務狀況變動表、附表和附注。
財務報表舞弊是指通過對財務報告中列示數字或報表附注進行有主觀性錯報或忽略，從而達到欺騙報告使用者的目的。一般而言，財務報表舞弊包括多種多樣不同的手法，最常用的手法有夸大資產和收入；錯誤不充分披露或披露遺漏；少報負債和費用。在財務報表審計實踐中，注冊會計師按照規(guī)則，通常只關注下列兩類舞弊行為：由于編制虛假財務報告而產生的錯報和由于侵占財產所導致的錯報。
編制虛假財務報告的舞弊包括故意的財務報表金額錯報和故意的財務報表披露遺漏兩項內容。產生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力看法的目的；二是壓力和動力可能使這些行為上升到編制虛假財務報告的程度；三是由于承受迎合市場預期的壓力或者追求以業(yè)績?yōu)榛A的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務報表而導致虛假財務報告。
侵占資產，是指被審計單位資產被審計單位管理層或員工以非法手段占用，包括員工盜取較小金額且非重要資產和管理層通過難以發(fā)現的手段掩飾或隱瞞侵占資產的行為。侵占資產的方式主要有：收到的款項；盜竊實物資產或無形資產；使被審計單位對未收到的商品或未接受到的勞務付款；將被審計單位資產挪為私用。
二、財務報表舞弊的成因
在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關有用信息的重要角色是盈利數字。當公司試圖滿足或者超過分析盈利預測的戰(zhàn)略迫使管理層達到盈利目標或者當管理層的花紅與報告盈利相關聯時，管理層選擇可能導致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過凌駕于控制之上實施財務報表舞弊。
有些上市公司為了獲得在正常經營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導致目無法紀，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經濟利益也是財務報表舞弊產生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資；維持或創(chuàng)造有力的股票價值；隱瞞績效方面的不足；隱瞞虛構的銷售或錯報的資產；臨時解決各種財務困難，這些都是促使財務報表舞弊產生的原因。
由于財會人員是財務舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計職業(yè)準則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領導的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個人受到經濟利益的驅使也導致部分財會人員故意偽造，變造，隱匿和毀損會計資料，利用職務之便進行舞弊。
三、財務報表舞弊的危害
財務報表舞弊行為對上市公司本身健康生存和長遠的發(fā)展產生危害，例如“原野”、“瓊民源”、“紅光”、“鄭百文”、“張家界”等公司的倒閉，都是源于財務報表舞弊泛濫與企業(yè)內控機制癱瘓。
當前企業(yè)管理決策層依賴于財務會計提供的信息實現對企業(yè)過去的成績與不足評價，并以此為基礎對企業(yè)未來經濟活動做出合理預測、決策和有關規(guī)劃。企業(yè)管理層通過財務報告提供虛假的會計信息進行財務舞弊行為，這是出于自身利益最大化考慮。
但是應當看到，從長遠來看如此虛假的會計信息顯然不足以滿足未來管理決策要求，也嚴重削弱了會計應有職能；最終會導致管理當局決策失真，如果長期持續(xù)下去，這必然會削弱企業(yè)的基礎管理與內控機制，制約企業(yè)競爭力提高。
不僅如此還會對相關利益者的有關利益造成嚴重損害。利益主體多元化趨勢是市場經濟的客觀現實；而經濟利益則是多元化利益主體經濟活動的驅動力，包括潛在投資者，企業(yè)員工和政府部門。
投資者可以據此決定是否投資企業(yè)；企業(yè)員工可以以此爭取他們應有權益并了解企業(yè)目標與自己的目標契合度，以此做出職業(yè)發(fā)展決策；政府部門則可以實現對宏觀經濟運行態(tài)勢掌握，并以此為依據制定經濟發(fā)展計劃和實施調控政策，從而實現社會經濟有序運行。虛假的會計信息會掩蓋經濟運行中潛在問題，政府部門如果以此作依據，勢必會破壞正常經濟環(huán)境，同時也會對社會經濟秩序造成嚴重影響。
最后對市場經濟秩序造成破壞，也不利于誠信體系建設。會計誠信是社會誠信重要組成部分；如果虛假會計信息將嚴重降低經濟運行效率，對市場經濟秩序造成破壞；此外，社會風氣也會因此惡化，增加社會經濟危機爆發(fā)的潛在可能性，對社會的經濟發(fā)展造成極大負面影響。四、財務報表舞弊的審計對策。
首先，審計人員應恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關預警信號，包括管理層面預警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；會頻繁改組；會離職率居高不下；個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯系密切；處于達到盈利預期或其他財務預測的壓力；對不切實際的財務目標做出承諾；報酬以財務業(yè)績?yōu)榛A；決策受制于債務契約，且違規(guī)成本高昂；過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務籌劃；重大決策由少數關鍵人物左右，且常逾越決策程序等。
關系層面的預警信號：借款或其他債務契約的限制對企業(yè)經營或財務決策構成重大問題；銀企關系異常；高管層或董事會與主辦方銀行高層過去存在密切往來；頻繁更換金融服務機構或商業(yè)信用惡化；在缺乏正當合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務設置在一些海外避稅天堂；向金融機構借入高風險的借款并以關鍵資產抵押等。
組織結構和行業(yè)層面的預警信號：組織機構過于龐雜；企業(yè)主要子公司或分支機構地域廣泛，同時缺乏有效溝通與內控機制；內部審計機構缺乏或不能發(fā)揮實質作用；董事會成員主要由內部執(zhí)行董事或灰色董事；董事會的作用過于被動，受制于企業(yè)高管層；
未設立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務成果與經營層面的預警信號：公司增長迅速，擴張過快；業(yè)績出奇的'好；企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務；舉債過度；過激的薪酬制度；資產、負債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。
結合這些預警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽管理層對單位基本情況的介紹，聽往來客戶以及工商、銀行、稅務等部門對企業(yè)的看法和評價，聽廣大職工對企業(yè)或相關人員的評價等來了解情況，發(fā)現疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據及其他線索的運用，對被審計單位當事人、證人及其他相關人員進行口頭質詢，了解核實有關情況，以此獲取有關新的證據和線索。
觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經營場所、實物資產和有關業(yè)務及其內控執(zhí)行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內獲取大量一手資料和證據；有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內核。
還需要通過主要分析財務信息各構成要素之間、財務信息與相關非財務信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關系，包括交易或事項的發(fā)生或地點異常；執(zhí)行人異常；程序、政策或方法異常等。除此之外，還包括交易的規(guī)模過大或過小、金額過高或過低、發(fā)生的頻率過高或過低、導致的結果過分嚴重或過分輕微。
在審查各種票據時，審計師應先從企業(yè)內部控制入手，檢查票據的購買、領用、銷毀、存根的保存等一系列行為，看控制是否健全、有效，存根聯是否完整，并運用判斷或者是統(tǒng)計抽樣法，從中抽出一定數量的存根聯，看其是否全部入賬。還可以從被審計單位調查取得的收據聯作為證據，要求核對相應的存根聯，以此作為突破口，檢查是否存在收費不入賬問題。
在審計中應特別注意是否如有無篡改原始數據，收款收據不按順序號使用，使用非法票據，偽造經濟事項的行為，從數據，賬務處理和收款收據，經濟往來，字跡的使用等非正�，F象中，去發(fā)現問題并及時查找線索。
在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識，技能和能力并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險評估結果。如果是重大風險要考慮修改或追加審計程序。
評價被審計單位對會計政策(涉及主觀計量和復雜交易的會計政策)選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告。在選擇審計程序的性質，時間安排和范圍時注意增加審計程序的不可預見性。
在與治理層溝通時注意如果治理層已獲知管理層的違反法律行為，注冊會計師可以不再與其溝通但需要獲取管理層已獲知該違反法律行為的有關審計證據。如果根據判斷認為需要溝通的違反法律行為是故意和重大的，注冊會計師應該盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律行為涉及管理層和治理層，注冊會計師應該向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層通報。
最后，注冊會計師應該根據違反法律行為是否對財務報表有重大影響及是否做出恰當反映，謹慎出具審計報告。
四、小結
中國目前尚處于市場經濟初期，財務報表舞弊現象不僅是一種經濟現象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務報表舞弊行為的治理是一項系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調。只有采取綜合措施治理，才能使中國經濟發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。(作者單位：首都經濟貿易大學)
參考文獻
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淺談審計本科畢業(yè)論文 篇2
一、文明審計的內涵
文明審計是指審計機關及其審計人員在從事審計過程中，依照憲法和審計法等有關法律規(guī)定的職權和程序，遵循行業(yè)文明禮儀公約和職業(yè)道德，按照法制化、制度化、規(guī)范化、人性化原則，依法查處違法違規(guī)問題和經濟犯罪案件，反映個人內在素質、展示審計隊伍外在形象的一種優(yōu)秀自律行為。
從1983年審計機關成立以來，全國各級審計機關在黨和政府領導下，認真履行憲法和法律賦予的職責，緊緊圍繞中心工作，積極探索、勇于實踐，在每個階段不斷追求目標的過程中，各級審計機關都順利地完成了歷史的跨越與進步，在維護財經秩序，加強廉政建設，完善宏觀調控，促進改革和經濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。與此同時，審計也得到了社會的認可，贏得了“經濟衛(wèi)士”和“免疫系統(tǒng)”等美譽。客觀地講，廣大審計人員在依法審計、文明審計方面，總的情況是好的，“如何做到更好”就是新形勢下對審計工作和審計人員提出的新的更高的挑戰(zhàn)。
2007年的全國審計工作會議，李金華審計長首次提出了“文明審計”這個概念，并對其內涵作了六個方面的闡述，即審計要依法按程序；遇事要先講道理；要善于聽取別人的意見，尊重別人；不講粗話、大話、過頭話，傷害別人的感情；對審計情況要如實反映，實事求是地處理；遵守審計紀律，言行舉止文明。這六個方面表明，文明審計是要落實到審計人員每項工作中，落實到審計人員的一言一行中。
二、對文明審計的認識
文明審計不僅是時代賦予審計機關的歷史使命，同時，也是推動審計工作，促進審計事業(yè)科學發(fā)展的歷史必然。構建和諧社會是貫穿中國特色社會主義事業(yè)全過程的長期歷史任務�？梢哉f，構建社會主義和諧社會已經成為當前全社會的主題。然而，和諧和文明是互為依存的，文明是和諧的手段和途徑，和諧是文明的目的和體現，和諧社會首先就應該是文明社會。社會的整體文明是由社會的局部文明集合而成的，如果沒有局部的文明，整體文明就成了一句空話。實現社會的整體文明的前提條件是實現社會的各個局部的文明，審計機關作為經濟監(jiān)督部門，作為權力制約機制，作為懲治腐敗的重要力量，作為維護人民利益屏障，其文明與否、文明程度的高低，直接關系到整個社會的文明，最終關系到和諧社會的建設。
審計人員對“文明審計”這一概念要有充分的認識。文明審計具有深刻的內涵和寬泛的外延。首先，從文明審計的內涵來講，其本質是依法審計，符合程序，這是文明審計的基石和內核。文明審計就是依法審計、符合程序框架下，通過對工作思路和審計理念的創(chuàng)新，全面提高審計質量和審計人員綜合素質。其次，文明審計又承載著寬泛的外延，是一個系統(tǒng)的理論體系。文明審計建設不僅屬于機關作風建設范疇，不囿于審計人員工作方式與態(tài)度的文明程度，而是機關全面的建設。它的含義不僅僅局限于審計人員的“待人接物”方面，也不僅僅要求審計干部依法審計、規(guī)范程序，實事求是、客觀公正地反應和處理問題方面，還包括審計機關的制度建設、精神文明建設、物質文明建設、黨風廉政建設、審計隊伍建設、審計管理創(chuàng)新等等�？偠灾耙勒辗伞笔俏拿鲗徲嫷幕A和內核，“符合程序”是文明審計的有力保障，“提高質量”是文明審計的最終目的，也是實施文明審計成果的直接體現。
審計人員要充分認識文明審計的重要意義。文明審計，是審計機關全面貫徹落實科學發(fā)展觀、建設社會主義和諧社會服務內容的重要組成部分；是全面履行審計監(jiān)督職能、提高審計公信力和執(zhí)行力的重要保證；是提高審計干部隊伍綜合素質、塑造文明審計機關形象的重要途徑；是審計事業(yè)發(fā)展和進步的必然要求。審計人員應不斷增強立審為公、執(zhí)審為民的宗旨意識，確立“用審計別人的標準來要求自己，用理解自己的理念來理解別人”的思想，筑牢文明審計的思想基礎。
三、如何文明審計
�。ㄒ唬⿲嵺`文明的審計行為。文明審計，重在實踐，貴在落實。審計人員要將文明審計落實到每項工作中，貫穿于審計全過程。在實際工作中不能就審計干審計，要著眼全局，樹立全局觀念和大局意識，真正做到圍繞大局、執(zhí)審為民；要嚴格依法按程序辦事，嚴格執(zhí)行“三級復核”制度，加強對審計質量的全程控制，提高文明審計的效果，增強文明審計的效力和作用；要強化服務意識，不能僅僅滿足于完成多少審計項目、查處多少違規(guī)違紀金額，必須立足于文明服務，緊緊圍繞中心工作，找準審計監(jiān)督與服務的結合點和切入點，寓服務于監(jiān)督之中，把主動文明服務的理念貫穿于各項工作的每個環(huán)節(jié)；要平等待人，善于換位思考，遇事先講道理，善于聽取別人的意見，尊重別人，不講粗話、大話、過頭話，誠懇待人，以理服人，杜絕以監(jiān)督者自居的行為發(fā)生，構建與被審計單位的和諧關系。
�。ǘ┧茉煳拿鞯膶徲嬓蜗�。廉政建設是審計工作的“生命線”，審計紀律是保證審計工作質量、塑造審計形象的重要環(huán)節(jié)，只有廉潔自律才能維護審計的獨立性和權威性。審計人員要時刻緊繃廉潔自律這根“弦”，筑牢拒腐防變的思想防線，自覺遵守各項廉政紀律和審計紀律；要堅持把嚴明紀律和廉政建設作為一項基礎性工作來抓，不斷增強廉潔自律和抵御不正之風侵蝕的能力；要牢固樹立正確的權力觀、政績觀和利益觀，正確運用手中的'監(jiān)督權，依法行政，廉潔從審，維護審計機關的良好形象；要自覺地把自己置于組織和群眾監(jiān)督之下，時時處處嚴格要求自己，管住自己的嘴，管住自己的手，管住自己的腿，在一點一滴的小事中珍惜自己的名譽，注意自己的形象。
�。ㄈ⿵娀O(jiān)督服務并重的審計意識。審計既是監(jiān)督，又是服務，從大的方面講是為整個和諧社會建設服務，具體一點講，是為一個系統(tǒng)、一個單位和一個項目服務，促使他們整改。因此，審計工作不能滿足于完成多少審計項目、查處多少違法違紀金額，更重要的是必須立足于服務。諸如加大對政府投資的重點工程項目和百姓關注的扶貧、社保、教育、衛(wèi)生等重大資金的跟蹤審計，做到邊審計邊整改，使資金使用過程中的違規(guī)違紀問題逐漸減少；擴大任中經濟責任審計的比重，將經濟責任審計監(jiān)督關口前移，使領導干部上任時就更加關注自己的責任，促進領導干部廉政、勤政，全面履行經濟責任，使經濟責任審計中的問題逐漸減少；在每一項審計工作結束后，分析被審計單位問題產生的原因，堅持“用理解自己的理念去理解別人”，幫助被審計單位提出切實可行的改進意見，把主動服務的理念貫穿到工作的每個環(huán)節(jié)，不以監(jiān)督者自居，做到文明審計；分析問題時要把局部的現象和問題放到全局和宏觀的高度綜合分析，提出具體的針對性強的意見和建議，促進被審計單位加強內控制度建設和有關管理部門完善制度，建章立制、整改提高，寓服務于監(jiān)督之中；加強審計結果運用，對被審計單位領導干部和財務人員進行培訓。對新上任的領導干部提示其在經濟活動中應注意的問題和應掌握的法律、法規(guī)及財務知識，規(guī)范領導干部的經濟行為，對在任領導干部進行經濟責任審計案例分析，使領導干部進一步明確自身的經濟責任，增強管理意識、法制觀念，對財務人員進行相關法規(guī)和財務知識的培訓，提高他們處理工作的能力。
�。ㄋ模嫿ê椭C的審計關系。文明審計是在審計的過程中產生的，審計過程中最活躍的因素就是審計主體和客體，審計和被審計的相互作用，是文明審計的重要載體，審計與被審計的關系是審計文明產生的物質條件。因此，必須引起我們的高度重視。一是擺正位置。監(jiān)督與被監(jiān)督是互相依存的，其目的都是為了促進經濟發(fā)展，審計與被審計的地位是平等的。因此，在具體的審計工作中，就要堅持平等的原則。要在人格上講平等，把審計與被審計只看作是分工的不同，并無高低貴賤之分；要在處理上講公道，客觀地對待問題，用法律的統(tǒng)一準繩去評判是非。二是明確目的。審計是要查錯糾弊，但查錯糾弊不是審計的最終目的。規(guī)范經濟秩序、促進經濟發(fā)展才是審計工作的真正目的。我們明確了這個目標，就會報著善意去對待被審計對象，防止吹毛求疵的審計行為。三是減輕負擔。要積極創(chuàng)造條件，千方百計地減輕被審計單位的負擔，凡是具備送達審計條件的項目，全部實行送達審計；對不具備送達審計條件的審計項目實行就地審計所需經費開支，包括交通、通迅、食宿等費用，全部由審計機關承擔。四是講究禮議。要高度重視審計人員的工作舉止、表情、談吐、待人接物禮儀行為，促使審計人員在“敬人、自律、適度、真誠”的原則下進行審計過程中的人際交往，告別不文明的審計言行，努力做到和諧審計。
�。ㄎ澹﹫猿珠_拓創(chuàng)新的審計精神�？v觀古今中外的歷史，不難看到，創(chuàng)新是文明的源泉和動力，人類歷史上每一次創(chuàng)新，無不產生了人類文明的巨大飛躍。審計創(chuàng)新是審計事業(yè)發(fā)展的動力，它關系到審計工作層次和審計事業(yè)生命力。黨的十七大強調指出要落實科學發(fā)展觀、建立和諧社會、切實轉變經濟發(fā)展方式，實現又快又好發(fā)展。如何應對新形勢、新任務，惟一的選擇就是要自我加壓、自主創(chuàng)新，在創(chuàng)新中加快發(fā)展。一要創(chuàng)新審計理念。理念決定思路，思路決定出路，要拋棄那些不適宜、過時、陳舊的審計理念，樹立起符合科學發(fā)展觀、符合構建和諧社會要求的新理念。二要創(chuàng)新審計方法。審計工作專業(yè)性強，程序嚴密，涉及廣泛，審計人員只有熟練掌握先進技能和方法，才能擔當起新形勢下審計監(jiān)督的重任。三要創(chuàng)新審計管理。要加強項目管理，努力提高審計項目的計劃性和科學性，降低項目管理成本，不斷提升項目運行效率。
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淺談審計本科畢業(yè)論文 篇3
摘要：
審計準則是判定注冊會計師過錯的依據。風險導向審計準則對審計程序僅作原則性規(guī)定，導致只要存在會計信息重大錯報沒有被發(fā)現，注冊會計師就會被認定為存在過錯。審計準則的作用應該是合理確定注冊會計師的工作界限。審計準則應該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應用指南、問題解答和指導性案例應實現風險導向。為了保證審計準則的法律地位不被質疑，應該采用激勵的方式提高審計質量。
關鍵詞：
注冊會計師；審計準則；規(guī)則導向；風險導向；審計質量
一、問題的提出
隨著我國市場經濟體制的不斷完善，市場主體在經濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權責任必將成為社會各界普遍關注的問題。審計侵權責任是過錯責任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權責任的關鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據問題，也就是審計準則的法律地位問題，過去曾經有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準則是行業(yè)協(xié)會制訂的內部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務的法定標準，也不能作為審計失敗的抗辯依據。第二種觀點認為審計準則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準則而未能發(fā)現會計信息重大錯報的，不用承擔法律責任。
自從《最高人民法院關于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》（法釋[20xx]12號，以下簡稱《若干規(guī)定》）將審計準則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據后，對審計準則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準則分為規(guī)則導向和風險導向兩個階段。規(guī)則導向的審計準則是指財政部在20xx年之前分批發(fā)布的《獨立審計準則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準則。《若干規(guī)定》中所指的審計準則是尚未實行風險導向的《獨立審計準則》，作為判定注冊會計師過錯的依據是沒有疑問的。風險導向的審計準則是20xx年開始施行的審計準則。
20xx年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布修訂審計報告相關準則的征求意見稿，涉及7項審計準則。這次審計準則的修訂是對風險導向審計準則的完善和國際趨同。例如本次審計準則最重要的修訂內容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關鍵審計事項，然而，
�。�1）哪些事項構成關鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷；
（2）同一項關鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經營相關的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當前審計報告信息含量低、相關性差等問題，但是不能解決風險導向審計準則無法作為判定注冊會計師過錯依據的問題。風險導向的審計準則主要規(guī)定一些審計原則、目標和方向，強調注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據，值得商榷。
二、風險導向的審計準則產生的新問題
風險導向的審計準則與規(guī)則導向的審計準則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應該有差別。但是在內容上，風險導向的審計準則沒有規(guī)定具體的審計程序，強調注冊會計師的職業(yè)判斷，強調注冊會計師發(fā)現會計信息重大錯報的審計目標，導致注冊會計師是否遵循了審計準則沒有客觀的評價標準。
�。ㄒ唬╋L險導向的審計準則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風險導向的審計準則貫徹了風險導向的理念，因為各項審計業(yè)務的具體情況存在很大差異，審計準則不可能預想到所有的情況，注冊會計師有責任根據被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務的風險水平進行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。
審計準則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性”，還要“為了實現審計準則規(guī)定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準則失去了法律規(guī)范應有的明確性屬性。
�。ǘ⿲嵤⿲徲嫵绦蛉Q于注冊會計師的判斷。審計準則的風險導向，實質在于反對注冊會計師機械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結果是否提供了相關、可靠的審計證據，或是否有必要進一步獲取審計證據等，都沒有明確的衡量標準，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準則；沒有實施函證程序，也不等于違反審計準則。
在風險導向審計準則的指導下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風險識別和評估結果，設計和實施不同的應對措施，獲取不同的審計證據；不同注冊會計師對同樣的審計證據是否充分、適當，可能會有不同的評估結果；對于發(fā)現的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。
�。ㄈ╋L險導向審計準則無法作為判定注冊會計師過錯的依據。風險導向審計準則以發(fā)現會計信息的重大錯報實現查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現，注冊會計師就可能被認定為風險評估沒有做好（因為審計準則沒有就風險評估作出具體的規(guī)范），或者應對措施不力（因為審計準則沒有就應對措施作出具體的規(guī)定）等，也就因此會被認定為未遵守審計準則。
審計準則的“風險導向”使得認定審計工作是否符合審計準則的要求沒有了明確的標準，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵（或者說嚴格遵守了審計準則）。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現，就可以認定注冊會計師是有過錯的，需要承擔法律責任。審計準則失去了為審計失敗提供抗辯依據的作用。過錯責任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權責任走向無過錯責任或嚴格責任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進現行審計準則的建議
審計準則法律地位的確定取決于我們對審計準則作用的認識。如果審計準則的作用是發(fā)現會計信息的重大錯報（即現行審計準則的作用定位），那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準則的規(guī)定，應該針對評估的重大錯報風險采取有效的應對措施，需要根據實際情況執(zhí)行審計準則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準則不能作為審計失敗的抗辯依據，實際上審計準則也就失去了存在的意義。正確認識審計準則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。
審計的作用是通過發(fā)現（發(fā)現后還要糾正或披露，本文不予探討）會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準則之有無，審計準則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準則不應該是為了發(fā)現會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準則在客觀上也有發(fā)現會計信息重大錯報的'作用。審計準則的作用應該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風險而進行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風險而拒絕提供審計服務或者退出審計行業(yè)。如果審計準則不能起到保護注冊會計師免受不合理的法律責任追究的作用，審計準則就沒有存在的必要。根據審計準則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認為，審計準則作為財政部發(fā)布的法規(guī)應該實行規(guī)則導向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強的可操作性。
注冊會計師在審計中必須嚴格執(zhí)行審計程序，否則要承擔法律責任。發(fā)現會計信息的重大錯報是審計內在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準則對注冊會計師提供了保護，但是謹慎履行審計準則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調審計準則的保護作用，不否定審計發(fā)現會計信息重大錯報的職能。
發(fā)現會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應該及時總結審計實踐經驗，以發(fā)布和督促實施審計準則應用指南、審計準則問題解答、審計典型案例和指導性案例等方式，指導注冊會計師如何發(fā)現會計信息的重大錯報。這些應用指南、問題解答和指導性案例不是法律規(guī)則，不能補充到審計準則中去要求注冊會計師嚴格執(zhí)行�，F行審計準則中屬于風險導向的內容應轉移到應用指南、問題解答和指導性案例中去規(guī)范。
四、激勵注冊會計師提高審計質量
肯定審計準則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據，但是為了防止社會公眾質疑注冊會計師逃避責任，還要注意克服惡意利用審計準則的現象。提高審計質量、切實保障審計的發(fā)現會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責發(fā)現會計信息的重大錯報，實現職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準則，或者進行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：
�。�1）聲譽機制激勵，即發(fā)現會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽聯系起來，與獲取更多的審計業(yè)務聯系起來；未能發(fā)現會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽受損，從而影響審計業(yè)務的獲取和保持。
（2）經濟激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法（采用基本審計費用加發(fā)現會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法）等。通過激勵營造以發(fā)現會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現會計信息重大錯報職能的正常實現，還能保證審計準則得以實質上遵守，審計準則的法律地位和權威性不被質疑。
參考文獻：
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淺談審計本科畢業(yè)論文 篇4
摘要：
本文通過對現階段我國企業(yè)內控審計出現的問題研究，提出了切實有效的強化企業(yè)內控審計的方法，意在為我國企業(yè)內控審計工作提供科學的參考。
關鍵詞：
內控審計；風險隱患；審計方法
最近幾年，我國企業(yè)內控審計飛速發(fā)展，并引起了人們越來越廣泛的關注，但是由于企業(yè)內控審計范圍廣、審計要求高、審計難度大、審計環(huán)境復雜、審計人員素質參差不齊、審計實施細則和審計操作模式不完善等特點，使得企業(yè)內控審計還存在不少問題與矛盾，致使企業(yè)在內控審計過程中存在著巨大的審計風險。
一、現階段我國企業(yè)內控審計出現的問題
1.領導層對企業(yè)內控審計工作的重視程度不夠。目前有許多企業(yè)的領導層沒有給予企業(yè)內控審計工作應有的重視，他們片面的認為國家財政能夠作為本單位的發(fā)展永久的后盾，財政部門也對企業(yè)實施了預算外資金管理，而且企業(yè)本身也設置了預算部門，因此而對本單位的發(fā)展前景沒有過多的想法，他們對內控審計的作用不夠重視，甚至認為沒有必要進行單位內控審計，以至于對待單位內控審計所采取的也只是敷衍的態(tài)度，為了應付國家的規(guī)定而敷衍。企業(yè)內部領導層的這種錯誤認知對于內控審計工作的開展是一個嚴重的障礙，使得內控審計工作過于形式化，發(fā)揮不了應用的監(jiān)督檢查作用。
2.企業(yè)內控審計制度不完善，政策不健全，內審機構不能將審計的獨立性發(fā)揮出來。企業(yè)內控審計相關制度和政策的不完善，使得內控審計人員開展審計工作時太過隨意，沒有明確的規(guī)章制度可以遵循，導致了審計人員的審計評價空泛，使得企業(yè)內部的內審機構設置上產生了很大的問題，好多單位實際上沒有獨立的內審機構，而是將內控審計的工作直接交給了財務部門，內審人員也由財務人員組成，這就導致了內控審計工作可能按照單位的領導層得意思而進行，完全沒有獨立性可言，這種內控審計機構的不獨立的設置方式，使得內控審計工作也沒有獨立性、客觀性的優(yōu)勢，無形中埋下了審計風險的隱患，這對于企業(yè)各方面的發(fā)展都產生了極其不利的危害。
3.企業(yè)內控審計工作的目標和內控審計的具體范圍不夠明確，內控審計內容也過于落后，不能跟上時代發(fā)展的`步伐。由于企業(yè)對內控審計這個問題的認識不全面，使得內控審計的內容不能跟上經濟發(fā)展的步伐，開展內控審計工作時偏離了本單位的工作重點，使得內控審計目標出現錯誤、不合理。還有些企業(yè)開展內控審計工作時沒有審計重點，把內控審計工作看做是敷衍上級，敷衍國家的行為，內審時只是審查財務方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內審工作開展的過程中才組織人員加班加點編造財務資料，而有權利的進行內控審計工作的機構其內控審計的范圍也有相當大的局限性，他們不能決定內控審計內容的及時更新問題，即便是行政單位經營規(guī)模變大了，業(yè)務增加了，國家的有關規(guī)定改變了，可是內審機構仍不能決定相應的內控審計內容和目標的變化，被經濟發(fā)展遠遠拋之于后，內控審計人員缺乏專業(yè)性、積極性和對事物的敏銳洞察力，這些都導致了企業(yè)內控審計工作達不到理想的效果。
二、強化我國企業(yè)內控審計方法研究
現階段已經有越來越多的專業(yè)人士對我國企業(yè)內控審計問題做出了積極的研究與探索，在參考相關人士作出的有價值的研究之后，筆者針對現階段我國企業(yè)內控審計工作中所出現問題，在此提出了以下幾點解決辦法：
1.設置健全的、獨立的行政單位內控審計機構。在企業(yè)主管部門設置相對獨立的內審機構，這對于企業(yè)開展內控審計工作是一個最基本的保證。內審機構的設置并不要求各企業(yè)都必須做到，但是各企業(yè)的主管部門都必須要做到，且要保證其獨立性，這樣的設置有利于企業(yè)內控審計工作的順利有效的開展，各企業(yè)主管部門設置的內審機構必須與其他的職能部門保持相對獨立性，尤其是不能與紀檢部門或者監(jiān)察部門等存在行政隸屬關系，內控審計機構必須直接聽從于企業(yè)主管部門的直接負責人，并向其匯報內審結果。
2.提高審計人員的綜合素質，建設一支政治素養(yǎng)強、業(yè)務技能過硬、綜合素質高的專業(yè)人才隊伍。要做到這一點就應該從以下三個方面著手:
�。�1）要根據具體情況按部就班的對企業(yè)的內控審計人員的進行管理方面的完善；
（2）嚴格進行審計人員的政治、專業(yè)素質等方面的考察制度，精簡人員，做到內控審計部門人員在業(yè)務素質與政治素養(yǎng)等方面全面發(fā)展的局面；
�。�3）推出內控審計的規(guī)章制度，明確審計人員的職責，并且做到賞罰分明、嚴肅辦事的工作態(tài)度，把好審計部門紀律關。
3.合理的確定內控審計工作的范圍，對內控審計工作的整體構思進行規(guī)范。在進行企業(yè)內控審計的工作中首先要確定內控審計的工作范圍，將企業(yè)內控審計工作的落腳點確定在提高企業(yè)整體的經濟效益，進而實現社會效益；其次在企業(yè)內控審計工作中的構思一定要與時俱進，要用發(fā)展的眼光看待問題，利用改革開放的各項成果對審計工作進行全方位補充；再者，要學會利用市場經濟學的觀點去解決企業(yè)內部所產生的一些經濟問題，并且把握好與各級領導部門之間的關系，力爭做到及時發(fā)現問題、找出風險、查出漏洞、未雨綢繆的內控審計工作；最后，在企業(yè)內控審計工作結束以后，針對企業(yè)本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計工作的一套完整的工作構思，才能將在企業(yè)所發(fā)現的各項問題盡早的解決。
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