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優(yōu)化企業(yè)會計政策選擇途徑的探討會計畢業(yè)論文
摘要 企業(yè)會計政策是會計理論在會計實(shí)踐中的具體運(yùn)用，是連接會計理論和會計實(shí)踐的橋梁與紐帶。會計政策選擇的正確與否，對企業(yè)會計信息的真實(shí)性、對會計報告的有用性有著極大影響。本文分析了會計政策選擇的原因、我國會計政策選擇的現(xiàn)狀，并提出了如何規(guī)范我國企業(yè)會計政策選擇的方法。
關(guān)鍵詞 會計政策；會計政策選擇；會計選擇規(guī)范
企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到我國市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)作和健康發(fā)展。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和一系列《具體會計準(zhǔn)則》、《新會計準(zhǔn)則》成為會計人員進(jìn)行會計核算的依據(jù)，企業(yè)會計處理所依據(jù)的《具體會計準(zhǔn)則》和《新會計準(zhǔn)則》對同一事項的不同規(guī)定，給會計人員更多的根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行會計政策選擇的余地。因此，對于企業(yè)會計政策選擇的研究是十分必要的。
一、會計政策選擇概述
(一)會計政策涵義及產(chǎn)生原因
我國制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》對會計政策定義為：會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。
會計政策包含兩層涵義，即宏觀會計政策和微觀會計政策。宏觀會計政策是一國政府或政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)為了規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計政策信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)一定的社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而制定和發(fā)布的會計準(zhǔn)則、規(guī)范的綜合，其核心是會計準(zhǔn)則。而微觀會計政策是企業(yè)在宏觀會計政策的范圍內(nèi)，根據(jù)自己的具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷后，選擇適合于自己的，最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計處理和會計核算的原則、程序和方法的總稱。微觀會計政策就是企業(yè)會計政策，它是宏觀會計政策的具體化。
會計政策產(chǎn)生，主要有兩方面的原因：一是會計的模糊性；二是不同原因的會計觀點(diǎn)。
會計的模糊性是指由于會計對象的復(fù)雜性，會計計量方法、計量手段以及會計人員對客觀事物認(rèn)識的局限性而導(dǎo)致的。比如，在將費(fèi)用分?jǐn)倳r，我們往往很難分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，只能將“生產(chǎn)成本”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)偂＿@種會計政策是由會計模糊性導(dǎo)致的。
由于會計觀點(diǎn)的不同也會產(chǎn)生不同的會計政策。比如，對于固定資產(chǎn)折舊的計提方法，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施加速折舊法，因?yàn)橛捎诳萍歼M(jìn)步，勞動生產(chǎn)率提高，機(jī)器設(shè)備的無形損耗加快，使得企業(yè)正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價值相對降低。首先，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對其使用后期較高，所帶來的經(jīng)濟(jì)利益也多，平均年限法不考慮這一事實(shí)顯然是不合理的。其次，固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時間的延長而不斷增大，平均年限法也沒有考慮這一因素。而持直線法觀點(diǎn)的人認(rèn)為，加速折舊法具有較大的隨意性，計提折舊的加快程度很難與實(shí)際的無形損耗程度相一致。而直線法簡單明了，容易計算，并且很早就被廣泛應(yīng)用，積累了大量有用的歷史資料，采用直線法前后一貫，能增強(qiáng)會計信息的可比性。而且，計提折舊本身也不過是一種估計，不可能十分準(zhǔn)確。從上可以看出，由于所持會計觀點(diǎn)不同，也會產(chǎn)生不同的會計政策。
(二)會計政策選擇的范圍及原則
在我國會計制度和準(zhǔn)則的內(nèi)容中，一部分是要求企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行的，沒有選擇的余地；另一類卻是可選擇的會計政策。對于可選擇的會計政策，企業(yè)可根據(jù)有關(guān)制度要求，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)的具體情況進(jìn)行會計政策的選擇。按照《企業(yè)會計制度》和《新會計準(zhǔn)則》內(nèi)容的規(guī)定，企業(yè)會計政策的可選擇范圍主要包括：
壞賬準(zhǔn)備的計提方法、計提比例等。存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托借貸減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。短期投資的期末計價方法采用成本與市價孰低計價時，既可以采用按投資總體計提準(zhǔn)備的方法，也可以采用按投資類別計提準(zhǔn)備的方法，還可以按單項投資計提準(zhǔn)備的方法。存貨成本的計價方法可以選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。長期股權(quán)投資的核算可以根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。長期債權(quán)投資折溢價攤銷可以選擇采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。固定資產(chǎn)折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。所得稅的核算可以選擇應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，在納稅影響會計法中可以選擇遞延法和債務(wù)法。長期債券折溢價可采用直線法或?qū)嶋H利率法攤銷。
在上述范圍內(nèi)，企業(yè)選擇哪種會計政策，決定于企業(yè)自身的特點(diǎn)和需要，但不同的政策會產(chǎn)生不同的后果，企業(yè)必須保證其會計政策選擇的合理性。
會計政策的選擇既包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時會計具體處理原則和處理方法的首次選擇，也包括由于法律、法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等特定因素變化時對會計政策變更的選擇。無論是首次選擇還是變更選擇，企業(yè)都必須遵循以下原則：
1、合法性和相對獨(dú)立性結(jié)合原則
企業(yè)會計政策的選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇會計原則、具體處理方法內(nèi)的取舍，這樣才能保證所提供的會計信息具有可比性和真實(shí)可靠性。但是，對于擬選用的會計政策與國家的稅收法規(guī)不一致時，會計政策應(yīng)當(dāng)保持自身的相對獨(dú)立性和穩(wěn)定性，遵循會計核算本身固有的規(guī)律而不必拘泥于國家稅收法規(guī)、政策的規(guī)定及變化或調(diào)整。
2、一貫性原則
企業(yè)選用的會計政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致和連貫，不得隨意變更。當(dāng)然，如果已經(jīng)選用的會計政策使其提供的會計信息不再具有相關(guān)性和可靠性，企業(yè)就不宜以該會計政策處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，而應(yīng)從目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營情況出發(fā)，重新選擇最能恰當(dāng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計政策，企業(yè)應(yīng)正確處理好保持穩(wěn)定和適時調(diào)整的關(guān)系。
3、適用性原則
企業(yè)選擇會計政策時，應(yīng)考慮行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、償債能力等多種因素，會計政策的適用性是確保會計政策得到很好發(fā)揮的重要保證。
4、成本與效益相結(jié)合原則
企業(yè)在選擇會計政策時，應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本效益。在基本的會計信息質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)選擇便于理解和實(shí)施的會計政策，并盡可能地降低操作成本。
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