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論我國預(yù)算會計(jì)改革預(yù)算會計(jì)論文
一、預(yù)算管理制度改革對預(yù)算會計(jì)的影響體系
1.預(yù)算管理制度改革，要求重組預(yù)算會計(jì)體系。國庫集中收付制度實(shí)施后，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)又一次面臨深刻的改革。從收入的角度看，行政單位是履行行政職能的政府組成部分，它的收入資金都是財(cái)政資金，都要進(jìn)入國庫單一賬戶。因此，行政單位的收支均通過總預(yù)算會計(jì)反映，行政單位會計(jì)只是財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算的細(xì)化和全面化;財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)可以說是總和分的關(guān)系，它們共同構(gòu)成了政府會計(jì)。即財(cái)政總預(yù)算會計(jì)和行政單位會計(jì)的改革，將逐漸趨向以一級政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況及收支情況的政府會計(jì)發(fā)展。預(yù)算會計(jì)體系將由政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)組成.
2預(yù)算管理制度改革，要求完善預(yù)算會計(jì)制度.
(1)政府采購制度對預(yù)算會計(jì)的影響。首先，預(yù)算會計(jì)收入與支出的確認(rèn)發(fā)生了改變。即以財(cái)政部門直接向供貨商或勞務(wù)方提供者的撥付數(shù)為依據(jù)作為財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑;行政事業(yè)單位確認(rèn)財(cái)政撥款收入不再是在收到撥款時(shí)，而是在收到財(cái)政撥入的采購物品時(shí)確認(rèn)。其次，預(yù)算支出科目要作相應(yīng)調(diào)整，以反映政府采購預(yù)算支出的情況。再次，政府采購活動涉及政府采購的主管機(jī)關(guān)(財(cái)政部門)、采購部門、供應(yīng)商、商品使用者等，使預(yù)算會計(jì)信息使用者范圍擴(kuò)大，現(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)報(bào)表體系亟待改進(jìn)。
(2)國庫集中收付制度對預(yù)算會計(jì)的影響.國庫集中收付制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。一是預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流程縮短了。支出發(fā)生時(shí)，貨幣形態(tài)的預(yù)算資金從國庫撥款直接進(jìn)入供應(yīng)商商業(yè)銀行賬戶后，就退出了預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)。二是預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部一般沒有貨幣形態(tài)的預(yù)算資金，部分情況下存在實(shí)物資金流入現(xiàn)象，同時(shí)，支出單位由于不再轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金，也就不必再在商業(yè)銀行開設(shè)預(yù)算撥款資金賬戶，有關(guān)的貨幣資金核算也隨之消失。三是對預(yù)算會計(jì)收支的確認(rèn)基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，行政事業(yè)單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)并不伴隨實(shí)際的貨幣資金流入，其收入確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)只是財(cái)政部門或上級單位的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，財(cái)政預(yù)算支出應(yīng)在政府購買商品和勞務(wù)付款的時(shí)候確認(rèn)。
(3)部門預(yù)算制度對預(yù)算會計(jì)的影響.部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金。因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計(jì)，應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，設(shè)計(jì)預(yù)算會計(jì)制度，以適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要。
二、改革預(yù)算會計(jì)模式，逐步實(shí)行基金會計(jì)模式
所謂基金會計(jì)，是指政府及事業(yè)單位會計(jì)以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類進(jìn)行會計(jì)核算與報(bào)告的會計(jì)體制或模式。從會計(jì)角度透析，基金是一個(gè)狹義的概念，是指具有特定目的和用途的資金�！盎稹背哂刑囟ǖ哪康暮陀猛就�，還強(qiáng)調(diào)基金被稱為一種會計(jì)主體，設(shè)置相應(yīng)的資金、負(fù)債、收入和支出科目，進(jìn)行會計(jì)核算與報(bào)告�；饡�(jì)是現(xiàn)代政府及事業(yè)單位會計(jì)的一大標(biāo)志。因此，建立基金會計(jì)模式，是我國未來預(yù)算會計(jì)改革的方向。
1.基金會計(jì)模式的類型。
(1)政府會計(jì)實(shí)行全基金會計(jì)模式。建議設(shè)立政府公共基金、國有資產(chǎn)基金和社會保障基金，并分別按基金種類進(jìn)行基金預(yù)算、會計(jì)核算、報(bào)告和管理。
(2)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)基金會計(jì)模式。根據(jù)事業(yè)單位的行業(yè)特點(diǎn)，分別設(shè)置若干基金種類，一般可設(shè)立普通基金、留本基金、獎貸基金、受托基金等，基本上按基金種類進(jìn)行預(yù)算、會計(jì)核算、報(bào)告和管理。
2.我國基金會計(jì)模式構(gòu)建的基本思路。按照《會計(jì)法》和《預(yù)算法〉〉的要求，借鑒外國政府與非營利組織會計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國改革的實(shí)踐，制定基金會計(jì)準(zhǔn)則或制度，以規(guī)范基金會計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)模式向基金會計(jì)模式轉(zhuǎn)變。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可分兩步完成。一是以法規(guī)制度規(guī)范基金會計(jì)。即在現(xiàn)有預(yù)算會計(jì)模式運(yùn)行下，制定“基金管理辦法”和“基金會計(jì)制度’，對基金從管理和核算兩個(gè)方面予以規(guī)范。明確基金的種類、原則、基金會計(jì)要素、會計(jì)基礎(chǔ)、核算程序和方法、基金會計(jì)報(bào)表的編制等內(nèi)容。目前采用這種模式比較符合現(xiàn)在的實(shí)際，因?yàn)楝F(xiàn)有的預(yù)算會計(jì)模式基本適應(yīng)政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，而且基金尚不構(gòu)成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主體。關(guān)于基金主體問題，可將基金作為政府及事業(yè)單位“大會計(jì)主體”下的“小會計(jì)主體’來處理。二是以準(zhǔn)則規(guī)范基金會計(jì)。即重新構(gòu)建我國預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則框架，在預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則或政府會計(jì)準(zhǔn)則中明確基金會計(jì)的規(guī)范要求實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)模式向基金會計(jì)模式轉(zhuǎn)變與國際公立部門會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。
三、建立以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為核心的預(yù)算會計(jì)規(guī)范體系
1.預(yù)算會計(jì)規(guī)范模式的選擇。建立和完善我國預(yù)算會計(jì)規(guī)范體系是一個(gè)長期的過程。綜觀世界各國的會計(jì)規(guī)范模式，主要有會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范模式和會計(jì)制度規(guī)范模式。各國之所以采用不同的會計(jì)規(guī)范模式，是因?yàn)楦鲊哂胁煌臅?jì)環(huán)境。會計(jì)規(guī)范的制定是一個(gè)動態(tài)的過程，會計(jì)規(guī)范也有“生命周斯隨著會計(jì)環(huán)境的變化，會計(jì)規(guī)范中不適合環(huán)境變化的規(guī)定要不斷修訂和淘汰，形成新的會計(jì)規(guī)范體系。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都是會計(jì)規(guī)范的形式，不存在孰優(yōu)孰劣的問題，關(guān)鍵是看是否適應(yīng)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但考慮會計(jì)是國際通用的商業(yè)語言，而會計(jì)規(guī)范作用為這種特殊“語言”的語法，也在國際上形成一定的通用形式，那就是會計(jì)準(zhǔn)則。因此，從我國預(yù)算會計(jì)發(fā)展的趨勢看，預(yù)算會計(jì)規(guī)范模式必將從會計(jì)制度模式逐步向會計(jì)準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變。但從目前我國預(yù)算會計(jì)環(huán)境出發(fā)，建立以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度為核心的預(yù)算會計(jì)規(guī)范體系是一種現(xiàn)實(shí)選擇。
2?預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu).在國外，許多國家均先后建立了會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)。會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，又稱為概念結(jié)構(gòu)、理論框架，它是會計(jì)理論的組成部分，但不是會計(jì)準(zhǔn)則，而是為制定、理解和應(yīng)用會計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。由于沒有制定會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生概念不統(tǒng)一、首尾不一致，因此，構(gòu)建我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的呼聲越來越高。作為預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的建立，要吸取企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的教訓(xùn)，借鑒國外政府會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作法，先制定預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，然后再制定具體的預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則。預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是在一定會計(jì)環(huán)境下，基于會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)程序和方法而構(gòu)筑的。具體包括以下幾個(gè)方面：預(yù)算會計(jì)目標(biāo);預(yù)算會計(jì)假設(shè);預(yù)算會計(jì)信息質(zhì)量特征;預(yù)算會計(jì)要素;預(yù)算會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量;預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的模式與方式。
3.預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的確定.縱觀世界各國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，大體可分為三種類型：一是由民間會計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定、頒布;二是由會計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定，然后由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)頒布;三是由政府機(jī)構(gòu)制定、頒布。從我國會計(jì)環(huán)境出發(fā)，依摁(會計(jì)法》的規(guī)定，預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由政府機(jī)構(gòu)財(cái)政部制定、頒布。為保證預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，建議在財(cái)政部組建預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則委員會或政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會，專門負(fù)責(zé)預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃、研究、制定等工作，最后由財(cái)政部頒布實(shí)施。在預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，注意企業(yè)會計(jì)規(guī)范和預(yù)算會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào);設(shè)立預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則咨詢機(jī)構(gòu)，發(fā)揮預(yù)算會計(jì)研究會和高校會計(jì)專家的作用，加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論研究，嚴(yán)格履行準(zhǔn)則制定的程序。只有這樣，才能制定出具有廣泛的代表性和實(shí)用性的高質(zhì)量的預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則。
預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容可包括三個(gè)部分：一是會計(jì)要素準(zhǔn)則，主要對會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、信息的披露作出具體規(guī)定。包括資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、負(fù)債會計(jì)準(zhǔn)則、基金會計(jì)準(zhǔn)則或凈資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則、收支業(yè)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則、成本會計(jì)準(zhǔn)則。二是會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，主要對報(bào)表反映的內(nèi)容、格式和項(xiàng)目的排列作出規(guī)定。包括資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、收支情況表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以及基金增減變動表準(zhǔn)則。三是特殊行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，主要對某些特殊行業(yè)和業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算作出規(guī)定。包括預(yù)算與決策報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則、國庫會計(jì)準(zhǔn)則和捐贈會計(jì)準(zhǔn)則。必須說明的是，非國有事業(yè)單位包括民辦非企業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會，以及己全面走向市場并與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位的會計(jì)規(guī)范，不納入預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中，而執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度，制定單獨(dú)的非國有事業(yè)單位會計(jì)制度，這符合國際慣例。
4政府會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度的制定。預(yù)算會計(jì)制度的結(jié)構(gòu)是由預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系決定的。我國預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系由各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)、事業(yè)單位會計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計(jì)、收入征解會計(jì)和基建撥款會計(jì)等共同構(gòu)成。1998年的預(yù)算會計(jì)制度改革，就是按照這一結(jié)構(gòu)體系分別制定財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度，事業(yè)單位會計(jì)制度按其行業(yè)又分別制定了醫(yī)院會計(jì)制度、高校會計(jì)制度、科研單位會計(jì)制度等。通過近幾年的實(shí)施,現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度體系基本符合我國的實(shí)際,對規(guī)范預(yù)算會計(jì)實(shí)務(wù)起到了重要作用。隨著我國公共財(cái)政框架的建立，預(yù)算會計(jì)改革的不斷深入，預(yù)算會計(jì)結(jié)構(gòu)體系將由政府會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)組成，必將建立與之相適應(yīng)的政府會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)制度，這是預(yù)算會計(jì)改革的必然趨勢。
四、預(yù)算會計(jì)人員管理體制的改革
會計(jì)委派制是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會計(jì)情況的一種制度。近年來，會計(jì)委派制成為我國社會生活中人們廣為關(guān)注的熱點(diǎn)話題之一。中央紀(jì)律檢查委員會認(rèn)為:會計(jì)委派制是反腐倡廉治本的一項(xiàng)有效措施。會計(jì)委派制的實(shí)施，必然會引起會計(jì)人員管理體制的變革，同時(shí)對預(yù)算會計(jì)人員素質(zhì)的要求越來越高，不僅要懂核算，還要懂管理;既要建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，又要通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。我們還要積極探索事業(yè)單位體制改革的模式，把事業(yè)會計(jì)改革作為今后的重點(diǎn)問題，制定與之相適應(yīng)的事業(yè)單位會計(jì)制度，推動事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。
財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于試行會計(jì)委派制工作的意見》要求，“根據(jù)會計(jì)監(jiān)管要求和會計(jì)業(yè)務(wù)量選擇適當(dāng)?shù)奈尚问�。也就是說會計(jì)委派制的實(shí)現(xiàn)形式不是一種模式，而是多種多樣的。從湖北、山東等地的試點(diǎn)情況看，行政事業(yè)單位會計(jì)委派制有以下幾種基本模式：(1)直接委派制模式;(2)財(cái)會集中核算模式;3)零戶統(tǒng)管模式;(4)內(nèi)部委派制模式。行政、事業(yè)單位在實(shí)施會計(jì)委派制過程中，應(yīng)與實(shí)行部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購制度等財(cái)政體制改革銜接起來。會計(jì)委派制是實(shí)行部門預(yù)算制度改革的基礎(chǔ);會計(jì)委派制是國庫集中收付制度改革的延伸和補(bǔ)充;會計(jì)委派制是政府采購制度等財(cái)政改革的保證，它們之間具有互補(bǔ)性和關(guān)聯(lián)性。
五、預(yù)算會計(jì)報(bào)告的完善
預(yù)算會計(jì)信息是一種“公共產(chǎn)品”。預(yù)算會計(jì)的基本目標(biāo)就是滿足會計(jì)信息使用者的需要，提供決策有用的會計(jì)信息�，F(xiàn)行預(yù)算會計(jì)信息的披露，不論是信息的內(nèi)容，還是披露的方式，都很難達(dá)到預(yù)算會計(jì)目標(biāo)的要求。因此，為實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)的目標(biāo)，適應(yīng)預(yù)算會計(jì)報(bào)告使用者的需要，根據(jù)《會計(jì)法》的基本規(guī)定，認(rèn)真總結(jié)我國預(yù)算會計(jì)報(bào)告實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，并借鑒國際通行的作法，建議盡快制定《預(yù)算會計(jì)報(bào)告條例》，將預(yù)算會計(jì)報(bào)表改為預(yù)算會計(jì)報(bào)告，補(bǔ)充和完善預(yù)算會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。預(yù)算會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。
我國公共財(cái)政框架逐步建立，必然給預(yù)算會計(jì)帶來變革，這也預(yù)示著新一輪預(yù)算會計(jì)改革序幕己經(jīng)拉開。因此，我們應(yīng)該認(rèn)真總結(jié)幾十年來我國預(yù)算會計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，并大膽地借鑒西方政府會計(jì)及國際公共部門會計(jì)的有益做法，加強(qiáng)預(yù)算會計(jì)理論研究，以建立前后一致、邏輯嚴(yán)密，符合中國國情的預(yù)算會計(jì)理論與實(shí)務(wù)體系。實(shí)踐證明，會計(jì)環(huán)境的變化預(yù)算會計(jì)就必須改革，只有改革，預(yù)算會計(jì)才能發(fā)展。
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