審計(jì)獨(dú)立性的論文
審計(jì)獨(dú)立性的論文1
一、審計(jì)獨(dú)立性的概念
審計(jì)獨(dú)立性一直被認(rèn)為是審計(jì)師的靈魂，如果審計(jì)師不獨(dú)立，審計(jì)師的意見(jiàn)便失去了任何意義。審計(jì)師不僅有責(zé)任保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，而且要避免缺乏形式上的獨(dú)立性。盡管在審計(jì)獨(dú)立性的重要性上大家獲得了一致認(rèn)可，但在審計(jì)獨(dú)立性的概念上一直未能有精確的定義。目前，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性概念的界定可以歸納為以下幾種：
1.抽象的道德人的審計(jì)獨(dú)立性概念。大部分學(xué)者對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的概念采用了抽象的定義方式，把審計(jì)師看成是超然獨(dú)立的道德人，從而把審計(jì)獨(dú)立性定義為一種精神狀態(tài)，一定程度上相當(dāng)于誠(chéng)實(shí)、正直、勇氣和品格，要求審計(jì)師不受經(jīng)濟(jì)利益或感情因素的影響。審計(jì)師不能讓自己的判斷從屬于他人，也不能受私利雜念的支配，而應(yīng)對(duì)事實(shí)進(jìn)行客觀的考察和判斷。獨(dú)立性是一種主觀的意念，即不允許審計(jì)師觀點(diǎn)和結(jié)論依賴于或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)的利害關(guān)系人施加的任何影響和壓力，審計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，客觀、公正地發(fā)表意見(jiàn)。
很明顯，從超然獨(dú)立的角度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行定義在很大程度上忽視了人類判斷、決策過(guò)程的復(fù)雜性和經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)過(guò)程的技術(shù)性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在審計(jì)報(bào)告決策中的運(yùn)用過(guò)于抽象，在現(xiàn)實(shí)中我們無(wú)法觀察到審計(jì)師出具意見(jiàn)、進(jìn)行判斷是否受到外部壓力的影響。
2.現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)獨(dú)立性概念。理性經(jīng)濟(jì)人是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要假設(shè)之一，審計(jì)師的行為也必然與理性經(jīng)濟(jì)人的行為特征相一致，因而一些學(xué)者從經(jīng)濟(jì)學(xué)的期望效用理論出發(fā)分析審計(jì)獨(dú)立性。在他們的分析中，審計(jì)師是預(yù)期效用最大化者，在這種分析下，判斷審計(jì)師獨(dú)立性的高低是看審計(jì)師行為與所有者利益的一致性程度。
De Angelo認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性水平是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為的情況下向所有者報(bào)告違規(guī)行為的條件概率。而Antle在將審計(jì)師作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)代理人納入模型進(jìn)行分析時(shí)又進(jìn)一步定義了審計(jì)獨(dú)立性的層次。根據(jù)Antle的分類，如果審計(jì)師與所有者合作，此時(shí)稱審計(jì)師具有強(qiáng)獨(dú)立性;如果審計(jì)師既不與所有者合作，也不與管理者合作，此時(shí)稱審計(jì)師具有獨(dú)立性;如果審計(jì)師與管理者合謀(合作)，此時(shí)稱審計(jì)師不具有獨(dú)立性。而對(duì)于所有者來(lái)說(shuō)，出于自身利益的考慮，其對(duì)審計(jì)師獨(dú)立性的選擇順序是強(qiáng)獨(dú)立性、獨(dú)立性和無(wú)獨(dú)立性，在審計(jì)師保持強(qiáng)獨(dú)立性的情況下，所有者效用最大。沿用Antle的思路，隨后對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的理論研究文獻(xiàn)大部分把審計(jì)師與管理者的合謀看成是無(wú)獨(dú)立性的表現(xiàn)。
3.結(jié)構(gòu)化的審計(jì)獨(dú)立性概念。莫茨和夏拉夫在承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)的同時(shí)，感覺(jué)到對(duì)審計(jì)獨(dú)立性做一個(gè)權(quán)威性的定義是困難的，從而從審計(jì)實(shí)務(wù)的角度對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)建了一個(gè)框架。在該框架中，審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性和審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性。實(shí)務(wù)人員的獨(dú)立性，是指審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施檢查業(yè)務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告過(guò)程中保持適當(dāng)態(tài)度的能力，具體包括三個(gè)方面：
�、賹徲�(jì)計(jì)劃的獨(dú)立性，指在選擇審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序和確定其應(yīng)用范圍時(shí)不受控制和干擾。
②實(shí)施審計(jì)檢查的獨(dú)立性，指審計(jì)人員在選擇應(yīng)檢查的范圍、活動(dòng)、人際關(guān)系和管理政策方面不受控制和干擾。
�、蹖徲�(jì)報(bào)告的獨(dú)立性，指審計(jì)人員在陳述經(jīng)檢查明確的事實(shí)對(duì)檢查結(jié)果提出建議和意見(jiàn)時(shí)不受控制和干擾。
二、審計(jì)獨(dú)立性的特征
1.認(rèn)識(shí)審計(jì)獨(dú)立性首先要明確審計(jì)師作為道德人與經(jīng)濟(jì)人的.雙重身份。
人類社會(huì)結(jié)構(gòu)中，任何一個(gè)行業(yè)都具有特定的社會(huì)功能，而審計(jì)職業(yè)界被社會(huì)賦予了擔(dān)當(dāng)“獨(dú)立裁判人”的角色，這要求審計(jì)師具有獨(dú)立、客觀、公正、正直的個(gè)人品質(zhì)。作為審計(jì)師個(gè)人，其行為具有社會(huì)性，也將主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)所賦予的角色任務(wù)，審計(jì)師在這個(gè)意義上具有道德人的一面，受社會(huì)道德的影響和約束。同時(shí)作為個(gè)人，審計(jì)師也是一個(gè)追求自身效用最大化的經(jīng)濟(jì)人，其行為產(chǎn)生于動(dòng)機(jī)，動(dòng)機(jī)激發(fā)欲望，即審計(jì)師的行為必然體現(xiàn)其作為經(jīng)濟(jì)人追求效用最大化的一面，審計(jì)獨(dú)立性也受到經(jīng)濟(jì)人的限制和約束。所以，審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)師作為道德人和經(jīng)濟(jì)人混合體下的產(chǎn)物。
2.審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念。
首先，從獨(dú)立性對(duì)象看，在審計(jì)職業(yè)產(chǎn)生早期，商會(huì)(或企業(yè))的經(jīng)營(yíng)較為簡(jiǎn)單，債權(quán)人不重要，而股東人數(shù)較少，股東直接委托審計(jì)師對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，此時(shí)審計(jì)師獨(dú)立性的對(duì)象主要是經(jīng)營(yíng)者。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化、債權(quán)人重要性的提高，審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)象開(kāi)始涉及經(jīng)營(yíng)者、股東等利益方。所以，隨著時(shí)間的變化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的變遷，審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)象也將發(fā)生變化。
其次，不同的制度環(huán)境、資本市場(chǎng)下的審計(jì)獨(dú)立性水平的合適程度是不同的。美國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，審計(jì)獨(dú)立性要考慮其成本與收益，審計(jì)獨(dú)立性本身不是最終目標(biāo)，最終目標(biāo)是改進(jìn)資本市場(chǎng)的效率，保護(hù)公眾利益。提高審計(jì)獨(dú)立性可以改進(jìn)資本市場(chǎng)的運(yùn)行效率，優(yōu)化資源配置，減少被審計(jì)單位的資本成本，但為了提高審計(jì)師的獨(dú)立性需要采取各項(xiàng)防護(hù)措施，而防護(hù)措施的制定、運(yùn)用和實(shí)施均要發(fā)生成本，這時(shí)看是否采取某一防護(hù)措施就要衡量其成本與收益。不同的制度環(huán)境下，實(shí)施某一防護(hù)措施的成本與收益不同，從而審計(jì)獨(dú)立性的最佳水平也不同。
最后，某一具體的審計(jì)師的獨(dú)立性也會(huì)隨著審計(jì)環(huán)境的變化而變化。審計(jì)師的獨(dú)立性并不是恒定不變，正如前所述，審計(jì)師具有經(jīng)濟(jì)人的一面，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，將衡量所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類型帶來(lái)的收益和風(fēng)險(xiǎn)，在外部法律風(fēng)險(xiǎn)、處罰風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí)，發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和收益不同，從而審計(jì)師所決定維持的審計(jì)獨(dú)立性水平也不同。
三、保證與維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的戰(zhàn)略對(duì)策
首先，深化經(jīng)濟(jì)體制改革，完善公司治理結(jié)構(gòu)
從本質(zhì)上看，公司治理是建立在產(chǎn)權(quán)清晰基礎(chǔ)上的責(zé)權(quán)利的一種制度安排。其前提是產(chǎn)權(quán)清晰，其核心是責(zé)權(quán)利對(duì)等匹配。國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題并沒(méi)有因?yàn)槲覀兺菩辛怂^的公司制改造而清晰，責(zé)權(quán)利問(wèn)題也并沒(méi)有因?yàn)槲覀兣鋫淞怂^的“新三會(huì)”取代“舊三會(huì)”而明確，進(jìn)而國(guó)有企業(yè)特別是上市融資的國(guó)有公司的會(huì)計(jì)信息更沒(méi)有因?yàn)槲覀兤刚?qǐng)了獨(dú)立審計(jì)師甚至是國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)而可信。關(guān)鍵的問(wèn)題是我們還沒(méi)有營(yíng)造出一個(gè)公平、合理、高效、規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，尤其是審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境。
審計(jì)獨(dú)立性的論文篇2：
隨著越來(lái)越多的人投資股市,上市公司的相關(guān)信息也越來(lái)越受人關(guān)注,經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)出的上市公司信息成為眾多投資者做出投資的重要依據(jù),而準(zhǔn)確、客觀的信息,離不開(kāi)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,獨(dú)立性是審計(jì)業(yè)的靈魂,是審計(jì)工作有價(jià)值的基礎(chǔ),而真實(shí)是投資者信心的生命線。本文著重闡述審計(jì)獨(dú)立性的涵義,及當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中獨(dú)立性面臨的各種干擾,結(jié)合筆者的工作談一下維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)采取的措施。
1 審計(jì)獨(dú)立性的涵義
審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)比較模糊的概念,要對(duì)審計(jì)獨(dú)立性給出一個(gè)統(tǒng)一的定義是相當(dāng)困難的。目前普遍接受的看法是由曾任美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德委員會(huì)主席的托馬斯G希金斯提出來(lái)的。他指出:“注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擁有獨(dú)立性,實(shí)際上有兩種,即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性�！彼^實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性,不能主觀袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。所謂形式上的獨(dú)立性,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。
實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念,但有時(shí)又密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的、難以測(cè)量的;而形式上的獨(dú)立性是有形的,可以觀察的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,而且要保持形式上的獨(dú)立。因?yàn)閷?shí)質(zhì)上的獨(dú)立只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中真正保持中立時(shí)才成立,而形式上的獨(dú)立則是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性評(píng)判的結(jié)果。形式上的獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立的重要保證,也是社會(huì)公眾評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作進(jìn)而決定對(duì)其信賴與否的標(biāo)準(zhǔn)。
2 獨(dú)立性對(duì)審計(jì)的意義
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被認(rèn)為有影響?yīng)毩�、客觀、公正的利益。而所有這一切無(wú)非是希望通過(guò)審計(jì)的獨(dú)立來(lái)達(dá)到審計(jì)報(bào)告的可靠與真實(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題。從另一方面說(shuō),獨(dú)立性是審計(jì)師的一種心理狀態(tài),它反映了公眾的信任與信心。
會(huì)計(jì)師能做到獨(dú)立執(zhí)業(yè)還不夠,要使投資者對(duì)審計(jì)質(zhì)量有信心,公眾必須相信會(huì)計(jì)師是有獨(dú)立性的。能夠表明審計(jì)師是為股東的利益,而不是為管理層的利益而工作;表明審計(jì)師不能與所審計(jì)的公司有財(cái)務(wù)利益關(guān)聯(lián),它還表明審計(jì)師的工作與其客戶的業(yè)務(wù)是分離的。
3 當(dāng)前審計(jì)獨(dú)立性面臨的困擾
3.1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的局限性影響?yīng)毩⑿?/strong>
目前,我國(guó)事務(wù)所規(guī)模小,所處地區(qū)分散,審計(jì)市場(chǎng)上仍是“僧多粥少”,有的事務(wù)所甚至50%以上的收入來(lái)自于一個(gè)客戶。迪安諾研究認(rèn)為,大型事務(wù)所比小型事務(wù)所更有可能抵制不許報(bào)告虛假行為的壓力。這是因?yàn)榭绲貐^(qū)、多元化的大型事務(wù)所因其經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大,使得它損失某一客戶的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于因不報(bào)告舞弊行為而付出的信譽(yù)代價(jià)。而對(duì)于小型事務(wù)所,一方面其收入少,當(dāng)承接大客戶所得收入占其總收入比重較大時(shí)就會(huì)迎合客戶的要求,如對(duì)客戶的違法違紀(jì)情況視而不見(jiàn),對(duì)客戶提供的經(jīng)濟(jì)資料不進(jìn)行認(rèn)真審查或干脆不審查,甚至在沒(méi)有與客戶見(jiàn)面的情況下就出具審計(jì)報(bào)告等,這種迎合的同時(shí)便喪失了獨(dú)立性;另一方面,為了攬到業(yè)務(wù)有些事務(wù)所在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上采取就低不就高或以各種名目打折的辦法大搞殺價(jià),甚至不計(jì)成本大幅度降價(jià)。這樣必然導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶的依賴心理,影響審計(jì)的獨(dú)立性。
現(xiàn)在我國(guó)在對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假處罰方面的法律法規(guī)還很不健全,懲戒方面遠(yuǎn)不如發(fā)達(dá)國(guó)家。在現(xiàn)實(shí)生活中,因發(fā)生審計(jì)失敗破產(chǎn)的有限責(zé)任事務(wù)所的會(huì)計(jì)師們?cè)谪?cái)產(chǎn)、信譽(yù)方面并未受到過(guò)多影響,他們會(huì)在很短時(shí)間內(nèi)帶著原有客戶資源加入到另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外,目前我國(guó)的監(jiān)管是重審批、輕監(jiān)管。存在監(jiān)管主體多元,政策軟化無(wú)力,使審計(jì)造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假成本。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師市場(chǎng)上瘋狂作假,審計(jì)市場(chǎng)上加勁壓價(jià)的惡性循環(huán)�？梢�(jiàn),我們不加大違規(guī)成本,盡快完善我們的監(jiān)管制度,事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)為了豐厚的回報(bào)不考慮較小的代價(jià)而喪失獨(dú)立性做出違法違紀(jì)的事情,這對(duì)于審計(jì)獨(dú)立性是一種極大地威脅,必須引起我們足夠的重視。
3.2 審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張威脅審計(jì)的獨(dú)立性
近年來(lái)我們可以看到一些有關(guān)著名的大會(huì)計(jì)師事務(wù)所大規(guī)模重組的報(bào)道。其目的是用公司的咨詢業(yè)務(wù)盈利,通過(guò)重新重視會(huì)計(jì)與審計(jì),有可能促進(jìn)公眾利益。然而,這些咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了重大影響。
審計(jì)行業(yè),從它出現(xiàn)的那天起就在其商業(yè)抱負(fù)與對(duì)公眾利益的承諾間存在沖突。他既要維護(hù)自身的獨(dú)立性,又要保護(hù)自己的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于全球化、經(jīng)營(yíng)形式的不斷擴(kuò)張,會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不斷轉(zhuǎn)變,內(nèi)在壓力又使其向客戶提供一系列審計(jì)以外的業(yè)務(wù)。事實(shí)表明,審計(jì)業(yè)務(wù)已不再是大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主業(yè)。在過(guò)去的這些年里,顧問(wèn)與其他管理咨詢業(yè)務(wù)以其超乎想象的速度占據(jù)了總業(yè)務(wù)的一半左右。所以今天的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“多種類專業(yè)服務(wù)組織”的定位確認(rèn)自己的國(guó)際形象,而不再是一般的會(huì)計(jì)師事務(wù)所了。他們除了提供傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)服務(wù)外,還拓展了公司財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、評(píng)估、兼并收購(gòu)分析、網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)。
業(yè)務(wù)的擴(kuò)大是市場(chǎng)擴(kuò)張的結(jié)果。但當(dāng)這種業(yè)務(wù)影響到審計(jì)的獨(dú)立性時(shí)便埋下了一種內(nèi)在的沖突隱患。按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立于被審計(jì)單位,只對(duì)委托人負(fù)責(zé)的。但是一旦審計(jì)師涉足與審計(jì)毫不相關(guān)的多種服務(wù)項(xiàng)目,他們就必須為管理層服務(wù),在這種雙層角色中,本應(yīng)捍衛(wèi)數(shù)字真實(shí)性的審計(jì)師現(xiàn)在既要監(jiān)管管理層,又要聽(tīng)命于管理層。這種兩難的境地只能是顧此失彼。
4 維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的措施
當(dāng)今,企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源多樣化,使商業(yè)關(guān)系在廣度和深度上前所未有地復(fù)雜,我們應(yīng)該有效地評(píng)價(jià)這種趨勢(shì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。那么在這種復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,怎樣才能維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性呢?筆者認(rèn)為,增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性可采取以下措施:
4.1 控制客戶管理當(dāng)局的權(quán)力
于客戶管理當(dāng)局負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所,決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘、付費(fèi)、續(xù)聘和更換,許多國(guó)家已在國(guó)家立法和職業(yè)道德準(zhǔn)則中作出嚴(yán)格的規(guī)定。在我國(guó),證監(jiān)會(huì)規(guī)定上市公司解聘或者不再續(xù)聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由股東大會(huì)作出決定,并在有關(guān)的報(bào)刊上予以披露,必要時(shí)說(shuō)明更換原因,并在中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案,這種權(quán)利可以防止管理當(dāng)局任意更換審計(jì)人,在某種程度上提高了審計(jì)人員的獨(dú)立性。
4.2 改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu),發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所
大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力來(lái)抵制客戶施予的經(jīng)濟(jì)壓力。而且,大會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有眾多的客戶,故某個(gè)客戶隨意更換會(huì)計(jì)師造成的損失,很可能小于會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有報(bào)告客戶舞弊行為所導(dǎo)致的信譽(yù)損失和失去其它客戶的收入損失,使事務(wù)所有可能保持其獨(dú)立性。我國(guó)由于歷史原因,會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀是規(guī)模小、數(shù)量多。脫鉤改制以后,組織關(guān)系和人事關(guān)系上的獨(dú)立性得到加強(qiáng)。但應(yīng)該看到,改制后,失去了掛靠單位的保護(hù)傘,在行業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的壓力下,從財(cái)務(wù)來(lái)源看,事務(wù)所的獨(dú)立性很讓人懷疑。所以,改制過(guò)程中應(yīng)考慮到這個(gè)問(wèn)題。可以在自愿的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合并改組,擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模,以減少影響其獨(dú)立性的因素。
4.3 審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)
職業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)分開(kāi),審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。這種做法可以避免由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施與委托人的利益在某種程度上相一致的管理咨詢業(yè)務(wù)而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。西方國(guó)家,大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所一般在其內(nèi)部,將審計(jì)部門和咨詢部門分開(kāi)。在美國(guó),則不允許一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)擔(dān)任一家公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和管理咨詢業(yè)務(wù)。通過(guò)業(yè)務(wù)分離,在很大程度上可以防止由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張而產(chǎn)生的對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響。
只有努力維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)出客觀公正的會(huì)計(jì)信息才有保證,投資者也才可以放心大膽地依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)出的信息來(lái)指導(dǎo)自己的投資行為。
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