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規(guī)范法與實證法的正確定會計理論論文
一、會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義
方法是指為達到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問題。相應(yīng)地，會計理論研究方法可以解釋為會計理論研究者（認識主體）在把握構(gòu)建會計理論（認識客體）過程中所應(yīng)遵循的原則、途徑、手段：技巧與方式的總和。因為，會計理論是“人類在長期會計實踐的過程中，在取得感性認識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證的思維運動，所產(chǎn)生的關(guān)于會計的理性認識�！彼裕瑫嬂碚撗芯糠椒ㄗ鳛檎J識會計理論和會計實踐的橋梁與中介，在會計理論研究中至關(guān)重要�，F(xiàn)代自然科學(xué)和社會科學(xué)的發(fā)展史都反復(fù)證明：科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開始的�？茖W(xué)、正確的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)；會計作為一間科學(xué)，其理論研究也離不開科學(xué)、正確方法的指導(dǎo)。
會計理論研究方法在會計理論研究中的重要意義還可以從以下兩個方面來把握：
1、從認識客體——會計理論來說，因為會計理論研究方法本身就是會計理論的重要組成部分，且在會計理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會計理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會計理論體系。
2、從認識主體——會計理論研究者來說，因為會計理論研究方法是認識會計實踐和會計理論的橋梁，是會計理論研究者取得新的會計理論研究成果的重要手段，所以，作為會計理論的研究主體——會計理論研究者來說，如果要多、快、好、省地形成對會計的理性認識，那么不僅要在思想上重視會計理論研究方法，而且要能掌握科學(xué)的會計理論研究方法�！肮び破涫�，必先利其器”。我國會計理論研究相對落后的現(xiàn)狀就與會計理論研究者不夠重視會計理論研究方法，沒能很好地掌握科學(xué)的會計理論研究方法密切相關(guān)。
二、會計理論研究方法－－規(guī)范法與實證法的正確定位
自20世紀70年代以來，西方發(fā)達國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。發(fā)展到現(xiàn)在，實證研究法幾乎成了會計理論研究中的唯一方法。如今在美國，幾乎發(fā)展到了非實證課題不做，非實證文章不發(fā)的地步。據(jù)有關(guān)資料顯示，在美國，幾乎每篇財務(wù)會計博士論文都帶有實證研究的印記，即使是一般會計雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)模型和圖表。而在中國，很長時間以來，在會計理論研究中都是采取傳統(tǒng)研究方法——規(guī)范研究方法，近一時期才陸續(xù)出現(xiàn)一些實證研究成果。但目前，在會計理論研究界也出現(xiàn)這樣一種傾向，即認為只有實證研究方法才是科學(xué)的研究方法。甚至有人認為，21世紀將是實證會計研究的世紀，如果再用規(guī)范法進行會計理論研究將無出路。筆者認為，這種會計研究現(xiàn)狀和觀點有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認為，實證法只能證明真理，不能發(fā)現(xiàn)真理，而“一個學(xué)科沒有發(fā)現(xiàn)則不能進行證實，但它卻可以無須證實而可以發(fā)現(xiàn)”（唐·埃里思奇1998·1）。
筆者通過對會計研究方法－－規(guī)范法與實證法的比較分析，有以下兩點認識：
第一，規(guī)范法和實證法作為構(gòu)建會計理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個共同的目標，即為構(gòu)建科學(xué)、完善的會計理論服務(wù)。
第二，規(guī)范法和實證法作為構(gòu)建會計理論的兩種方法，它們之間雖具有本質(zhì)的區(qū)別，但又相互纏繞在一起，兩者對會計理論的研究都非常重要。不存在純粹的規(guī)范法和純粹的實證法。這可從馬克思主義認識論和它們各自研究過程的基本程序中得到印證：運用規(guī)范法構(gòu)建的會計理論雖然是以會計的目標或假設(shè)為前提，然后根據(jù)既定的推論規(guī)則得出會計理論，是從邏輯性方面概括或指明會計“應(yīng)當(dāng)是什么”，怎樣才算是良好的會計實務(wù)。但是，從它的研究過程的第三個推導(dǎo)程序可以知道，其根據(jù)前提推導(dǎo)出的結(jié)論也必須進行檢驗證實；同時，從馬克思主義認識論來看，人們要獲得對于一個事物的正確認識，必須是“實踐、認識、再實踐、再認識，這種形式盾環(huán)往復(fù)以至無窮”，“實踐是檢驗真理的唯一標準�！笨梢�，運用規(guī)范法構(gòu)建的會計理論也必須不斷接受會計實踐的檢驗，這體現(xiàn)的就是實證精神。只不過這種檢驗也許更注重定性、而非定量，是永無止境的、而非定格在某一時點、某一期間。而運用實證法構(gòu)建的會計理論，雖然強調(diào)以事實、實際情況和收集到的數(shù)據(jù)來驗證理論、假說的近似的正確性，強調(diào)的是實事勝于雄辯，但是，這并不排斥其中運用了規(guī)范法，甚至是多種研究方法的綜合應(yīng)用。從它的研究過程的8個基本程序來說，前5個程序即從確立研究課題到設(shè)計研究方案就運用了規(guī)范法，其中有待驗證的“理論”、“假說”等即是規(guī)范研究的結(jié)果，它要運用傳統(tǒng)的抽象思維分析方法、邏輯推理方法等；只有后3個程序即從收集數(shù)據(jù)資料到分析數(shù)據(jù)、測試假設(shè)到結(jié)果分析才是真正意義上的實證法。
根據(jù)上述認識，筆者得出的結(jié)論是：不論是規(guī)范法還是實證法，作為構(gòu)建會計理論的方法，它們的目標是一致的，只是側(cè)重點、說服方式不同而已。規(guī)范法側(cè)重于定性分析，且用言語說服方式；實證法側(cè)重于定量分析，且用數(shù)字說服方式，盡管在同一研究中并不總是同時涉及兩者。因此，在選擇構(gòu)建會計理論的方法時，正確的態(tài)度應(yīng)該是“具體問題具體分析”，即為了增進會計理論研究過程的有效性和效率，要根據(jù)會計理論研究對象的具體特點來選擇相應(yīng)的研究方法。首先，社會科學(xué)特別是會計，畢竟不同于自然科學(xué)，如用單一的實證法對其進行研究，就有過于注重定量化和模型化的傾向；其次，在會計理論中除去會計理論研究方法外，還有會計基本理論和會計應(yīng)用理論，不是所有的理論問題都可以用實證法來研究的。會計基本理論涉及的是本學(xué)科最基本的理論問題，是原理和基礎(chǔ)性質(zhì)的，對實踐的指導(dǎo)作用比較間接，且對其研究屬于基礎(chǔ)研究，即不大強調(diào)“現(xiàn)實世界”中政策和管理問題的應(yīng)用，因此，運用規(guī)范法比較適合。會計應(yīng)用理論研究屬于應(yīng)用研究，是對最現(xiàn)實的問題進行研究，它通常是運用基礎(chǔ)研究的成果，通過價值理性認識探索、開辟應(yīng)用途徑，對實踐的指導(dǎo)作用比較直接，較好的操作性是其特點，因此，對它的研究用實證法比較合適。
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