我國(guó)推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的必要性及其模式選擇畢業(yè)論文

　　［摘要］通貨膨脹幾乎是現(xiàn)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的通病，以貨幣計(jì)量為基本假設(shè)、以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)因?yàn)橥ㄘ浥蛎浂�失去可靠性。�?008年金融危機(jī)以來(lái)，國(guó)際性的通貨膨脹是世界經(jīng)濟(jì)面臨的主要問題之一，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有制定通貨膨脹會(huì)計(jì)項(xiàng)目，但這并不意味著我國(guó)可以避開這個(gè)問題，文章從三個(gè)方面討論通貨膨脹會(huì)計(jì)必要性，并比較了三種主要的通貨膨脹會(huì)計(jì)模式。

　�。坳P(guān)鍵詞］通貨膨脹會(huì)計(jì)；必要性；會(huì)計(jì)模式；選擇

　　一、關(guān)于通貨膨脹會(huì)計(jì)

　　關(guān)于通貨膨脹會(huì)計(jì)沒有一個(gè)十分嚴(yán)格的規(guī)定，但是一般認(rèn)為，通貨膨脹會(huì)計(jì)（inflation accounting）是在發(fā)生或預(yù)期通貨膨脹條件下，對(duì)歷史成本反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整或者改變一些計(jì)量原則消除通貨膨脹的影響，進(jìn)而更加真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)程序和方法。

　　西方對(duì)通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究源于一戰(zhàn)，戰(zhàn)后歐洲各國(guó)面臨物價(jià)飛漲，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了嚴(yán)重影響，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)———貨幣計(jì)量和歷史成本的原則受到挑戰(zhàn)，通貨膨脹會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。到了20世紀(jì)70年代，兩次石油危機(jī)更進(jìn)一步加劇了經(jīng)濟(jì)停滯和通貨膨脹并存的局面,美、英等國(guó)開始要求企業(yè)公布以一般購(gòu)買力或現(xiàn)行成本為基準(zhǔn)計(jì)量手段的補(bǔ)充財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，迄今為止數(shù)十個(gè)國(guó)家根據(jù)本國(guó)通貨膨脹的特點(diǎn)和情況,采用了適合本國(guó)國(guó)情的措施,在不同程度上試行了通貨膨脹會(huì)計(jì)。

　　二、推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的必要性

　　相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS29規(guī)定了惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，我國(guó)2006年最新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有制定這一項(xiàng)目，原因是我國(guó)政府也一直把穩(wěn)定物價(jià)作為一項(xiàng)重要工作以保障人民的生活、生產(chǎn)，中國(guó)在宏觀調(diào)控的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，預(yù)期不會(huì)發(fā)生惡性通貨膨脹。雖然國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)贊同中國(guó)不單獨(dú)制定該準(zhǔn)則項(xiàng)目，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展和國(guó)際化的進(jìn)程，勢(shì)必要求我們制定適合我國(guó)國(guó)情的通貨膨脹會(huì)計(jì)制度安排。

　　（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的改變

　　會(huì)計(jì)作為社會(huì)文明的產(chǎn)物，離不開環(huán)境的影響，縱觀國(guó)內(nèi)外的研究，大家的共識(shí)是會(huì)計(jì)是一種主觀見之于客觀的活動(dòng)。會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，且決定著會(huì)計(jì)主導(dǎo)思想、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)法規(guī)等各方面的發(fā)展。隨著全球化的進(jìn)程和中國(guó)的改革開放,中國(guó)已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，當(dāng)然外界的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)我國(guó)的影響也越來(lái)越大，世界性的通貨膨脹因?yàn)榻鹑谖�機(jī)而加劇，為了應(yīng)對(duì)通貨膨脹，從2008年開始世界上某些國(guó)家持續(xù)實(shí)行量化寬松的貨幣政策，使得國(guó)際大宗商品、原料、能源的價(jià)格持續(xù)攀升，再加上國(guó)內(nèi)為了穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而擴(kuò)大的投資拉動(dòng)，使得2010年宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行數(shù)據(jù)顯示全年居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲3.3%，其中12月份居民消費(fèi)價(jià)格同比上漲4.6%。

　　在需求拉動(dòng)和外部輸入的雙重壓力下，我國(guó)2011年的通脹形勢(shì)仍然嚴(yán)峻。因此通貨膨脹會(huì)計(jì)再度成為業(yè)界討論研究的熱點(diǎn)，世界各國(guó)都逐步實(shí)施了通貨膨脹會(huì)計(jì)，在這樣的大環(huán)境下，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息要想和國(guó)外企業(yè)的會(huì)計(jì)信息等效、中國(guó)企業(yè)要想走向世界，就必須研究實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)。

　�。ǘ�）歷史成本的計(jì)量屬性在通貨膨脹下失效歷史成本是最常用的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性，它是指取得或建造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。歷史成本原則保證了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素客觀真實(shí)。但是歷史成本畢竟反映的只是資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，如果物價(jià)穩(wěn)定，或者通貨膨脹率很低，那么以貨幣計(jì)量的各種會(huì)計(jì)要素就不存在迅速貶值的問題，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和真實(shí)性就能得到保證。但是一旦發(fā)生較為嚴(yán)重的通貨膨脹，或者存在一種明顯的通貨膨脹預(yù)期，各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)的物價(jià)與當(dāng)期的物價(jià)水平已經(jīng)發(fā)生了很大變化，那么用歷史成本計(jì)量就失去意義。

　�。ㄈ�）對(duì)投資者利益的保障

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，將投資者利益、滿足投資者決策的信息需求放在了突出位置。除了投資者，其他利益相關(guān)者主要包括債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾。不論財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是誰(shuí)，都必須要求報(bào)告的內(nèi)容具備可靠性、相關(guān)性、可比性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等八項(xiàng)質(zhì)量要求。但是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以貨幣計(jì)量為假設(shè)條件，貨幣計(jì)量的內(nèi)在要求就是幣值穩(wěn)定，否則其作為價(jià)值計(jì)量單位的前提就不存在了。當(dāng)存在通貨膨脹的時(shí)候，貨幣的貶值會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真，以貨幣為單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益對(duì)于決策者來(lái)說(shuō)失去了參考價(jià)值。投資人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益得不到保護(hù)，通貨膨脹嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以，我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》既然把投資者的利益擺在了財(cái)務(wù)報(bào)告的首要位置，那么在面臨通貨膨脹的時(shí)候也必然應(yīng)該實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)。

　�。ㄋ模┡c國(guó)際準(zhǔn)則接軌

　　為了減弱通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響，世界各國(guó)分別按照自己的國(guó)情采用了不同的通貨膨脹會(huì)計(jì)處理方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)早在1981年就公布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)《反映價(jià)格變動(dòng)影響的信息》。1978年當(dāng)時(shí)的歐洲共同體允許其成員國(guó)在使用歷史成本的基礎(chǔ)上，逐步采用通貨膨脹會(huì)計(jì)體系。美、英、加拿大也成立了關(guān)于通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu)，美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB也制定了相關(guān)方法，要求上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示資產(chǎn)的重置成本，要求根據(jù)一般貨幣的購(gòu)買力或者現(xiàn)時(shí)成本來(lái)補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　中國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，無(wú)論對(duì)國(guó)際貿(mào)易還是國(guó)際直接投資都具有舉足輕重的作用，所以中國(guó)跨國(guó)公司的對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露倍受關(guān)注。其實(shí)，我國(guó)對(duì)于海外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也做出了關(guān)于應(yīng)對(duì)通貨膨脹的安排，要求按照所在地區(qū)的通貨膨脹會(huì)計(jì)實(shí)施，這說(shuō)明實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)是歷史趨勢(shì)、是國(guó)際慣例、是與世界各主要經(jīng)濟(jì)體實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息等效的需要。

　　三、通貨膨脹會(huì)計(jì)模式比較

　　目前應(yīng)用較為廣泛的方法有三種：一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)、現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)。

　　（一）一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

　　該會(huì)計(jì)模式以等值貨幣為計(jì)量單位，以歷史成本和一般物價(jià)水平為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)原報(bào)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，部分地消除了通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，提高了企業(yè)前后期報(bào)表之間的可比性。具體做法是：第一步，劃分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。所謂貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目?jī)深�，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動(dòng)、但其貨幣購(gòu)買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，例如庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等。非貨幣性項(xiàng)目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目?jī)深�，指金額是隨一般物價(jià)水平的變化而變化的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)等。

　　第二步，將非貨幣性項(xiàng)目的金額按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價(jià)值的變化。調(diào)整可用的一般物價(jià)指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價(jià)指數(shù)三種，不同的調(diào)整對(duì)象應(yīng)使用不同的物價(jià)指數(shù)。利潤(rùn)表項(xiàng)目中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時(shí)期發(fā)生額的合計(jì)，為了簡(jiǎn)化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費(fèi)用在年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。

　　第三步，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力凈損益。因?yàn)樨泿判皂?xiàng)目在通貨膨脹條件下會(huì)貶值，所以要真實(shí)地反映出這些項(xiàng)目的信息，需要進(jìn)行實(shí)際購(gòu)買力的測(cè)算。

　　第四步，編制一般物價(jià)水平的財(cái)務(wù)報(bào)表。即一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價(jià)水平的利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表。

　　這種方法的優(yōu)點(diǎn)是明顯的：它不改變歷史成本的計(jì)量屬性，不需要改變賬戶的記錄，操作簡(jiǎn)單，容易理解，增加了報(bào)表在不同時(shí)期的可比性。但是缺點(diǎn)也有下面兩點(diǎn)：（1）一般物價(jià)指數(shù)的選取存在爭(zhēng)議，可以選擇的物價(jià)指數(shù)有很多種，任何一種都存在片面性，如果企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格與一般商品的物價(jià)指數(shù)不是正相關(guān)的關(guān)系，或者有較大差距，那么這種方法就失效了。（2）不能使報(bào)表使用者及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)只是在會(huì)計(jì)期末按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,在非期末的時(shí)刻報(bào)表使用者無(wú)法得到調(diào)整后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),因而無(wú)法及時(shí)了解通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。

　�。ǘ�）現(xiàn)時(shí)成本/名義貨幣會(huì)計(jì)模式和一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式相比，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)改變了歷史成本的計(jì)量屬性，以現(xiàn)時(shí)成本取代歷史成本，以名義貨幣為計(jì)價(jià)單位，以資產(chǎn)的顯示成本和個(gè)別物價(jià)水平為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，反映和消除通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響的方法。其中現(xiàn)時(shí)成本主要指重置成本。具體程序是：首先確定現(xiàn)行成本，然后確定持有資產(chǎn)損益，并且根據(jù)現(xiàn)時(shí)收入和現(xiàn)時(shí)成本確定收益，最后編制現(xiàn)時(shí)成本報(bào)表。

　　它的主要優(yōu)勢(shì)在于：一方面改變了歷史成本的計(jì)量屬性，在通貨膨脹條件下保證了資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值。另一方面,用當(dāng)期的現(xiàn)時(shí)收入與現(xiàn)時(shí)成本費(fèi)用相配比計(jì)算利潤(rùn)的做法保證了利潤(rùn)的真實(shí)性和可比性。

　　主要缺點(diǎn)是：首先，沒有計(jì)量由貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益。其次，也是最重要的現(xiàn)時(shí)成本的確定帶有明顯的主觀性，這與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性相矛盾。現(xiàn)時(shí)成本對(duì)資產(chǎn)核算是必須依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格,可是并不是所有的資產(chǎn)都存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià),當(dāng)我們無(wú)法從市場(chǎng)中獲取價(jià)格信息的時(shí)候，就不得不通過(guò)數(shù)學(xué)方法對(duì)其進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，無(wú)論估值的技術(shù)多么先進(jìn)，都會(huì)帶有很強(qiáng)的主觀判斷，從而降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式這種會(huì)計(jì)模式的計(jì)量基礎(chǔ)是現(xiàn)行成本,計(jì)量單位是不變幣值。具體的做法是：在歷史成本、名義貨幣財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上重編現(xiàn)行成本、不變幣值財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　現(xiàn)行成本/不變幣值會(huì)計(jì)模式,基本上保持了不變幣值式和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。這一會(huì)計(jì)模式能穩(wěn)定會(huì)計(jì)的計(jì)量單位,又能在現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)上提供更為可靠的信息。既可以揭示一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響,又可以看到個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響,提供按一般物價(jià)水平變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整之前和之后的資產(chǎn)持有損益的資料和貨幣性項(xiàng)目?jī)纛~上購(gòu)買力損益。但是提供這種信息的花費(fèi)是很大的,由此產(chǎn)生的利益是否能彌補(bǔ)這種花費(fèi)還需進(jìn)一步商榷。同時(shí)，這種資料過(guò)于復(fù)雜,因而很可能出現(xiàn)誤解。

　　四、我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)模式的選擇以上三種模式是目前比較普遍的通貨膨脹會(huì)計(jì)核算方法。

　　針對(duì)我國(guó)的情況，如果推行通貨膨脹會(huì)計(jì)的話，還是應(yīng)該以一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)為主，理由有二：（一）適合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境研究會(huì)計(jì)理論和方法，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)環(huán)境，因?yàn)槿魏问挛锏漠a(chǎn)生與發(fā)展都離不開環(huán)境的作用，這是符合馬克思?xì)v史唯物主義的基本觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法也一樣，從最初的記賬方式到今天信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，無(wú)一不是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展的需要。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出：會(huì)計(jì)是反應(yīng)性的，會(huì)計(jì)主要是一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。我國(guó)從改革開放到今天，會(huì)計(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。在面對(duì)世界性的通貨膨脹條件下，一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式更適合我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境：首先，歷史成本的計(jì)量屬性在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中還有著重大的意義。歷史成本最大的優(yōu)勢(shì)就是信息的客觀、真實(shí)、有原始依據(jù)。在企業(yè)資產(chǎn)核算中，尤其是國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中，使用歷史成本原則有助于保障國(guó)有資產(chǎn)的安全。

　　其次，隨著統(tǒng)計(jì)水平的提高，我國(guó)已經(jīng)逐步形成了以消費(fèi)價(jià)格指數(shù)CPI和工業(yè)品價(jià)格指數(shù)PPI為核心的物價(jià)指數(shù)體系，逐年逐月地匯總核算，既保證了對(duì)物價(jià)變動(dòng)的時(shí)時(shí)監(jiān)控，又使得企業(yè)在時(shí)間上和空間上，使用一般價(jià)格指數(shù)的時(shí)候有了較大的選擇和比較。

　　最后，推行現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式，需要有發(fā)達(dá)的資本、資產(chǎn)市場(chǎng)，這樣才能方便準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)的重置成本。我國(guó)現(xiàn)階段的資本市場(chǎng)和發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有較大差距，在這種情況下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持使用歷史成本為主要計(jì)量原則符合中國(guó)的實(shí)際情況，有利于保證投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者的權(quán)益。

　�。ǘ�）符合成本效益原則

　　財(cái)務(wù)報(bào)告的信息取得是需要成本的，并且提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和所花費(fèi)成本之間是正相關(guān)的，所以在獲取這些信息的時(shí)候，需要遵循成本效益原則，即在控制成本的基礎(chǔ)上明確使用目標(biāo)，使得效益最大化。以上三種通貨膨脹會(huì)計(jì)模式中，現(xiàn)時(shí)成本模式需要的費(fèi)用相對(duì)較高，所以采取漸進(jìn)式的推行通貨膨脹會(huì)計(jì)應(yīng)該從比較簡(jiǎn)單的入手，這樣既可以節(jié)省費(fèi)用，也可以利用時(shí)間提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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