關(guān)于西方實證會計理論與我國的實證會計研究的畢業(yè)論文

　　戰(zhàn)略成本管理（stategic cost management，簡稱scm）是在提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理。它是指管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。

　　價值鏈分析(valua chain analysis)是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分，而適時生產(chǎn)系統(tǒng)(just-in-time,jit)是伴隨著新科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代管理思想而產(chǎn)生的新型作業(yè)管理制度。傳統(tǒng)的成本管理只注重生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品成本，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，只有從產(chǎn)品設(shè)計到售后服務(wù)全過程實行成本管理，才能使資源得到最佳利用。價值鏈分析與適時生產(chǎn)系統(tǒng)的結(jié)合，將在企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中起重要的作用。

　　一 價值鏈分析的含義

　　價值鏈思想認為，企業(yè)的價值過程按照經(jīng)濟和技術(shù)的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。對制造業(yè)來說，價值鏈的基本活動包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營銷、服務(wù)；輔助活動包括企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（企業(yè)運營中各種保證措施的總稱）、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購。

　　價值鏈有三個含義：第一，企業(yè)各項活動之間都有密切聯(lián)系，如原材料供應(yīng)的計劃性、及時性和協(xié)調(diào)性與企業(yè)的生產(chǎn)制造有密切的聯(lián)系；第二，每項活動都能給企業(yè)帶來有形或無形的價值，如售后服務(wù)這項活動，如果企業(yè)密切注意顧客所需或做好售后服務(wù)，就可以提高企業(yè)的信譽，從而帶來無形價值；第三，價值鏈不僅包括企業(yè)內(nèi)容各鏈式活動，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動，如與供應(yīng)商之間的關(guān)系，與顧客之間的關(guān)系。

　　傳統(tǒng)成本管理著眼于企業(yè)內(nèi)部，把眼光單純地放在生產(chǎn)階段的成本控制上，僅僅從價差、量差、效能差異和人工差異等方面尋找降低成本的方法。而戰(zhàn)略成本管理則從企業(yè)內(nèi)部擴展到企業(yè)外部，重視企業(yè)外部環(huán)境的影響。其中價值鏈分析要求將企業(yè)的價值鏈置于整個行業(yè)的價值系統(tǒng)中，注重企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的關(guān)系以及企業(yè)內(nèi)部價值鏈中各項活動間的聯(lián)系，改善這兩方面的聯(lián)系，企業(yè)便可以獲得競爭優(yōu)勢。

　　二 適時生產(chǎn)系統(tǒng)的基本思想

　　適時生產(chǎn)系統(tǒng)是由日本豐田汽車公司的大野耐一創(chuàng)立的。jit的基本思想是要杜絕一切浪費，設(shè)計合理的生產(chǎn)系統(tǒng)，以提高效率、降低成本。在這里，它將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動分為兩類：增值作業(yè)和不增值而浪費的作業(yè)。增值作業(yè)是指能為最終產(chǎn)品增加功能，更好地滿足客戶需要的作業(yè)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的；不增值作業(yè)是不能給最終產(chǎn)品增加功能，不能增加客戶消費效用的作業(yè)，從效率觀點看也就是一種浪費。只有盡量使浪費作業(yè)為零，增值作業(yè)接近百分之百，才能提高效率。這就要從企業(yè)的整個經(jīng)營過程中找出浪費及其產(chǎn)生的原因，并加以解決。企業(yè)中常見有七種浪費現(xiàn)象：制造過程的浪費、停工待料的浪費、搬運方式的浪費、加工本身的浪費、庫存的浪費、動作的浪費和制造廢次品的浪費。而其中以制造過量和庫存過多為首惡。制造過量產(chǎn)生了存貨，存貨的存在，造成了存儲、搬運有可能形成延誤，并掩蓋了生產(chǎn)中可能存在的質(zhì)量缺陷和無效率。杜絕浪費的根本在于使生產(chǎn)的必要數(shù)量與銷售的必要數(shù)量一致。這就要把原材料、機械設(shè)備和人力等生產(chǎn)要素合理地組織起來。如果按傳統(tǒng)的加工順序從前面工序到后面工序地安排生產(chǎn)的話，各個工序都和后面工序互不聯(lián)系，生產(chǎn)效率越高的工序，如果其節(jié)奏與后面工序不適應(yīng)，則產(chǎn)生的制造過剩的浪費也越多。jit把傳統(tǒng)的由前向后的零部件移送方式顛倒過來，改按訂貨方式由后面工序向前面工序提出訂貨要求，前面工序只在必要時按必要的數(shù)量，提供必要的產(chǎn)品。

　　在企業(yè)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，jit要求供銷“無存貨”，以避免存貨占用資金的機會成本，防范存貨過時、跌價、毀損等相關(guān)風(fēng)險；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)要求“無缺陷”，以消除因生產(chǎn)出次廢品而對整個生產(chǎn)作業(yè)流程的不良影響。

　　三 適時生產(chǎn)系統(tǒng)與價值鏈分析的結(jié)合

　　jit是對戰(zhàn)略成本管理的完美追求，但在實施過程中，應(yīng)與價值鏈分析相結(jié)合，才能取得較好的效果。

　�。ㄒ唬┮允袌鰹閷�(dǎo)向，以顧客滿意度最大化為目標。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的價值鏈更注重企業(yè)外部活動，尤其是與顧客的關(guān)系，顧客的需求推動了價值鏈的發(fā)展。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)是由供給推動的，而jit是由需求拉動的。在jit中，市場有兩種含義：一是企業(yè)外部的市場，它規(guī)定著企業(yè)的經(jīng)營取向，是企業(yè)生產(chǎn)的最終歸宿和價值實現(xiàn)之處；另一個是企業(yè)內(nèi)部的模擬市場，即每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的“下一工序”，下一工序的要求決定著上一工序的生產(chǎn)。由此決定了企業(yè)目標的改變，即由企業(yè)利潤的最大化轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩蜐M意度最大化，每個人不再是對上級負責(zé)，而是對市場、對顧客負責(zé)。

　　（二）消除無增值作業(yè)，增加增值作業(yè)的效率，不斷進行作業(yè)改進。jit強調(diào)對企業(yè)的主要作業(yè)的持續(xù)不斷的改進，追求企業(yè)整體和長期的經(jīng)濟效益的最優(yōu)。這就需要深入分析企業(yè)價值鏈的作業(yè)水平。不增值作業(yè)對最終產(chǎn)品的價值沒有貢獻，消除它們不會影響顧客對產(chǎn)品的滿意程度，因此其存在是生產(chǎn)經(jīng)營中的一種浪費，要盡可能消除。對于增值作業(yè)，盡可能提高其工作效率，減少其資源消耗。一旦企業(yè)確定了價值鏈并判斷出其活動的成本動因，成本優(yōu)勢就產(chǎn)生于企業(yè)能比競爭對手更好地控制這些成本動因。控制在總成本中占有重大比重或所占比重正在增長的活動，將為改善企業(yè)的相對成本地位提供最大的潛力。而重新設(shè)計價值鏈，去掉一些不必要的非增值活動或重新對有聯(lián)系的活動排序和組合等，往往能從根本上改變企業(yè)的成本構(gòu)成或改變企業(yè)重要的成本驅(qū)動因素，使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。

　　（三）進行外部價值鏈分析，處理好與上下游的關(guān)系，建立穩(wěn)定的銷售和供應(yīng)渠道。供應(yīng)商與客戶的活動進行方式如何，影響著企業(yè)活動的成本或效益。供應(yīng)商不僅生產(chǎn)著企業(yè)用于其價值鏈中的一種產(chǎn)品或服務(wù)，而且在其他方面也影響著企業(yè)。例如，通過與上游供應(yīng)商共同協(xié)商降低供應(yīng)商產(chǎn)品成本的途徑并付諸實施、通過供應(yīng)商的及時供貨降低存貨及采購成本。而jit要求原料只在生產(chǎn)需要時送達企業(yè)，減少每次的采購數(shù)量，不保留原料安全儲備。供應(yīng)渠道的穩(wěn)定有助于企業(yè)及時、保質(zhì)保量地取得生產(chǎn)所需材料及外購件，及時進行生產(chǎn)并具有較好的制造彈性，另外，穩(wěn)定的供應(yīng)渠道確立后，供應(yīng)商為保持長期合作關(guān)系，也會積極主動地予以配合，保證所購料件的質(zhì)量，以減少生產(chǎn)過程中的殘次廢品，有利于實現(xiàn)“零缺陷”。

　　客戶也有其價值鏈。企業(yè)的產(chǎn)品代表了買方價值鏈的外購?fù)度�，企業(yè)應(yīng)及時對影響買方的所有方法或?qū)�買方價值鏈的作用，以及買方價值鏈中的可能變化會對企業(yè)所起的作用有所了解。銷售渠道的穩(wěn)定有利于避免產(chǎn)量大幅度波動，使企業(yè)能較均衡地進行生產(chǎn)，實現(xiàn)“零存貨”。通過與下游分銷商一道協(xié)商降低銷貨成本、利用零售商了解顧客消費傾向及對產(chǎn)品的要求，達到降低產(chǎn)品生命周期成本目的。

　　（四）實行全面質(zhì)量管理，確保“零缺陷”。jit要求供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)實現(xiàn)零庫存，這就要求生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)，運行流暢，保證高質(zhì)量。

　　而價值鏈分析告訴我們，價值鏈上各項活動之間都有密切聯(lián)系，因此，某一環(huán)節(jié)的缺陷將使生產(chǎn)造成混亂，并引起連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致大量的非增值性的等待的產(chǎn)生，使適時生產(chǎn)系統(tǒng)崩潰，其損失無法估量。所以，在企業(yè)應(yīng)實施全面質(zhì)量管理，即發(fā)動全體員工積極參加，從供應(yīng)商的選擇開始，到產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)流程的確定、產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售，各階段都要加強質(zhì)量管理，通過相關(guān)人員的自我控制，實現(xiàn)缺陷的實時消滅，從而實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程的零缺陷。

　�。ㄎ澹┰趈it中，通過價值鏈分析，對成本進行實時監(jiān)控和信息反饋。通過價值鏈分析，可以獲得價值鏈的整體情況及環(huán)與環(huán)之間的連結(jié)情況。對不能增加價值的環(huán)節(jié)，要通過減少浪費來節(jié)約成本，包括時間、人力和物力的浪費。每一價值活動進行時應(yīng)描繪出價值鏈的總成本及成本變化分配情況，找出變化的原因，提出改進意見，使成本能得到適時控制。

　　當(dāng)前，我國企業(yè)正處于新舊體制交替時期。在市場經(jīng)濟條件下，成本管理無疑是企業(yè)管理的重點。我們應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，學(xué)習(xí)國外的先進的成本管理的觀念和技術(shù)，這樣才能在國內(nèi)外競爭中取得持續(xù)發(fā)展的優(yōu)勢。

　�。凼崭迦掌冢� 2001-02-16

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