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我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究論文
摘要：會計(jì)信息質(zhì)量特征是會計(jì)系統(tǒng)為了達(dá)到企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)而設(shè)定的限制條件，對企業(yè)的會計(jì)信息的披露具有重要的作用，國外投入了大量的時間和精力對會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行了研究。首先，本文對會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵和作用進(jìn)行了分析，其次，闡述了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)和美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)對會計(jì)信息質(zhì)量特征這一問題上的研究結(jié)果，最后，通過中外會計(jì)信息質(zhì)量特征的比較，結(jié)合我國實(shí)際的國情，提出了完善和強(qiáng)化我國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系的措施。
關(guān)鍵詞：會計(jì)信息;質(zhì)量特征;相關(guān)性
改革開放以后，證券市場發(fā)展迅速，逐步完善起來，而在證券所上市的公司的會計(jì)信息質(zhì)量水平的高低是資本市場最為關(guān)注的一個方面。隨著會計(jì)信息的不同，使用者決策時所受的影響自然也就不同，因此必須要求會計(jì)信息要有一定的質(zhì)量。會計(jì)信息質(zhì)量水平的高與低決定著使用者的決策判斷是否正確。披露會計(jì)信息保證高質(zhì)量一直是證券市場所達(dá)到的目標(biāo)，所以確定好會計(jì)信息質(zhì)量特征的準(zhǔn)確含義，結(jié)合我國具體的國情，對我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系進(jìn)行研究，對于提高會計(jì)信息質(zhì)量來說非常重要。
一、會計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵和作用
1.會計(jì)信息質(zhì)量特征內(nèi)涵
會計(jì)信息就是企業(yè)的會計(jì)部門向社會大眾公布的一種“產(chǎn)品信息”。會計(jì)信息的質(zhì)量特征這個概念最早是在西方會計(jì)文獻(xiàn)中出現(xiàn)的。早在20世紀(jì)80年代，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)對會計(jì)信息質(zhì)量特征下過定義，該委員會指出會計(jì)信息質(zhì)量特征是指“通過審查會計(jì)信息，采用各種標(biāo)準(zhǔn)讓會計(jì)信息成為對大眾有用的信息”。換句話說，會計(jì)信息質(zhì)量特征是作為一個最基本、最一般的依據(jù)，是來評價會計(jì)信息質(zhì)量的高低，這種特征對會計(jì)信息具備什么樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體詳細(xì)的說明，它對達(dá)到會計(jì)目標(biāo)時的會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作了詳細(xì)的規(guī)定，也就是會計(jì)信息在披露時要成為對大眾有用的信息，所以，應(yīng)該達(dá)到一定的質(zhì)量要求。
2.會計(jì)信息質(zhì)量特征的作用
從會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵出發(fā)， 通過上述的分析，會計(jì)信息的質(zhì)量特征是對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會計(jì)信息進(jìn)行約束，它是為會計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，另外，會計(jì)信息的質(zhì)量特征又構(gòu)成了會計(jì)預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際的目標(biāo)之間的橋梁，這樣的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以判斷什么類型的會計(jì)信息才可以作為有用的信息，這個標(biāo)準(zhǔn)的要求首先影響到會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，進(jìn)而影響到使用會計(jì)信息者進(jìn)行判斷或決策。
二、中外會計(jì)信息質(zhì)量特征及比較分析
1.西方會計(jì)信息質(zhì)量特征分析
美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)認(rèn)為，“會計(jì)信息有用性的成分是由會計(jì)信息的質(zhì)量特征構(gòu)成的，是在進(jìn)行會計(jì)選擇時應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量。”國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)在《財(cái)務(wù)報(bào)告的編制框架》中提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征主要包括四個特征，也就是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。FASB和IASC構(gòu)建的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系都對質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)做了不同的規(guī)定，但是，在各自的約束條件中都具體體現(xiàn)出了成本效益的原則，是指在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行成本與效益的權(quán)衡，具體來說，當(dāng)會計(jì)信息所能提供的收益高于獲取這種會計(jì)信息所支出的成本時，這樣的會計(jì)信息對決策者才是有價值的。
筆者認(rèn)為，我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征的理論應(yīng)該借鑒上述的方式，將成本效益原則作為會計(jì)信息的參考因素。當(dāng)不同的會計(jì)信息質(zhì)量特征之間，比如及時性與可靠性發(fā)生沖突之時，最終要以成本效益的原則來進(jìn)行合適的取舍。
2.中國會計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究
(1)我國現(xiàn)階段會計(jì)信息質(zhì)量特征體系中存在的問題
我國現(xiàn)階段會計(jì)信息存在的不足主要有以下三點(diǎn)：第一，沒有突出會計(jì)原則的地位。目前的會計(jì)信息質(zhì)量特征并沒有明顯的框架體系，一些會計(jì)原則是根據(jù)會計(jì)信息所提出的基本要求，但并未將其作為會計(jì)信息質(zhì)量的特征，這就導(dǎo)致部分的會計(jì)原則的地位不明確，很難發(fā)揮作用。第二，目前符合國情且可操作性強(qiáng)的會計(jì)質(zhì)量科學(xué)體系尚未建立起來。1997年之前，我國的會計(jì)理論界在財(cái)務(wù)會計(jì)的實(shí)際操作方面的研究很少，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則這個基本的依據(jù)，應(yīng)該在實(shí)際會計(jì)信息的披露上實(shí)施起來，起到會計(jì)信息的應(yīng)有作用。近幾年我國的新興企業(yè)大量增加，新型經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)模式不斷創(chuàng)新，如果沒有科學(xué)合理的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系，會計(jì)信息的披露就會出現(xiàn)一定的混亂，最終一定會影響到會計(jì)信息體系的質(zhì)量。第三，會計(jì)目標(biāo)不明確，跟我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征體系脫鉤。會計(jì)目標(biāo)其實(shí)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，同時會計(jì)目標(biāo)又具有對會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，并且進(jìn)一步會指導(dǎo)會計(jì)的實(shí)際業(yè)務(wù)的作用。所以，我國務(wù)必要建立相關(guān)的權(quán)威性和詳細(xì)的規(guī)定逐步完善會計(jì)信息特征體系。
(2)強(qiáng)化我國現(xiàn)階段會計(jì)信息質(zhì)量的特征體系
針對以上問題，本文提出了完善我國現(xiàn)階段會計(jì)信息質(zhì)量的特征體系的具體措施如下。第一，加強(qiáng)符合我國國情的會計(jì)信息相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和完善，不斷補(bǔ)充會計(jì)法規(guī)的體系。會計(jì)信息質(zhì)量偏低的一個重要原因就是目前我國會計(jì)規(guī)范在制度上仍然存在一定的缺陷，所以，我們必須加強(qiáng)會計(jì)法律規(guī)范的建設(shè)，逐步完善和加強(qiáng)我國的會計(jì)規(guī)范和信息質(zhì)量體系，這樣，會計(jì)信息質(zhì)量特征才能夠得到實(shí)際的運(yùn)用，信息質(zhì)量也會提高很多。
第二，進(jìn)一步完善會計(jì)信息的監(jiān)督體系。健全的會計(jì)監(jiān)督體系是提高會計(jì)信息質(zhì)量的最基本手段，建立高質(zhì)量的會計(jì)信息體系，對提高會計(jì)信息質(zhì)量的意義是非常大的。因?yàn)橥晟频臅?jì)監(jiān)督體系建立起來，保證實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息質(zhì)量特征體系運(yùn)行正常。充分發(fā)揮會計(jì)工作的自我約束的制度，企業(yè)經(jīng)營工作者要提高對監(jiān)督的認(rèn)識。會計(jì)監(jiān)督體系包括財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等三個層次，每個層次都應(yīng)該做好會計(jì)信息的監(jiān)督。
第三，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該設(shè)置為多層次，第一層是總體質(zhì)量特征，其實(shí)就是有用性;第二層是包含相關(guān)性、可靠性、可比性、透明度和充分性的主要質(zhì)量特征;第三層是次要質(zhì)量特征，包括公允性、完整性、前瞻性、重要性等。
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