會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性及意義會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的目標(biāo)在于消除或減少各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間的差別，增加相互之間的共同點(diǎn)，使之逐步趨于一致，從而使提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際間具有可比性和同等性。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是可能的：
1、會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，因而使會(huì)計(jì)擁有天然的國(guó)際化的本性。比如，會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征如可靠性、相關(guān)性、可比性等，任何一個(gè)國(guó)家都不可否認(rèn)；作為復(fù)式記賬法基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)方程式則是各國(guó)共同遵守的信條；會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)現(xiàn)原則、成本原則、劃分收益性支出和資本性支出等，都是世界各國(guó)普遍接受和認(rèn)可的原則。這一切都說(shuō)明，會(huì)計(jì)中的一些基本原則，原則和方法都可以為所有國(guó)家所采用。
2、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了可能性。，世界各國(guó)大多采用不同類型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。其共同特點(diǎn)是大力培育市場(chǎng)讓市場(chǎng)在資源配置過(guò)程中起基礎(chǔ)性作用。公司成為的主要組織表式，國(guó)家主要采用經(jīng)濟(jì)手段和法律手段對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)施不同的程序的宏觀調(diào)控等等。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為采用相同或相近的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法提供了必要條件。
3、各國(guó)政府和組織日益認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)；在制訂和修訂本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，充分借鑒和采用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)慣例。這為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。
4、各國(guó)之間政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、教育等的交流日趨頻繁，各民族交往日漸增多，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了外部環(huán)境。
5、國(guó)際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)作用的不斷加強(qiáng)，一系列國(guó)際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體（包括IASC、ICAC、IAA、CAPA等）、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則專家工作組、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府間專家工作組等的成立，以及他們所從事的艱苦而富有成效的工作，都為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了條件。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)化的意義可以從以下幾方面加以說(shuō)明：
1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于發(fā)展國(guó)際投資二次大戰(zhàn)以后，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就必須改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，加速技術(shù)進(jìn)步，使產(chǎn)品不斷地更新接代，合理而節(jié)約地利用資源。這一切都需要大量的資金。我國(guó)在主義現(xiàn)代化建設(shè)中也需要大量的外來(lái)投資。在資本流動(dòng)過(guò)程中，一方是資金需求者，一方是投資者，雙方都需要了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況。特別是對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，如果能夠很快地掌握資金需求者真實(shí)可靠的、詳細(xì)的和明白無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息，那么他就會(huì)迅速作出判斷和決策。反之，如果缺乏這種必要的財(cái)務(wù)信息，他就無(wú)法作出正確的決策。要使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息在國(guó)際上具有可比性、可信性，就必須協(xié)助調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同樣，資金需求者也需要了解投資者的財(cái)務(wù)狀況。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理和促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展近年來(lái)跨國(guó)公司的發(fā)展異常迅速，不僅發(fā)達(dá)國(guó)家組織跨國(guó)公司，發(fā)展家也開(kāi)始組織跨國(guó)公司，有些跨國(guó)公司的子公司遍及全世界。這樣，如果身處世界各國(guó)的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的，那就不僅會(huì)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)工作，提高工作效率，而且會(huì)有利于跨國(guó)公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況的對(duì)比、和考核評(píng)價(jià)。
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化有利于推進(jìn)國(guó)際貿(mào)易在世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的今天，任何一個(gè)國(guó)家都不能孤立于世界經(jīng)濟(jì)之外。在這種情況下，國(guó)際間的貿(mào)易越來(lái)越發(fā)展，越來(lái)越擴(kuò)大。在國(guó)際貿(mào)易交往中，購(gòu)銷雙方都需要利用披露的財(cái)務(wù)信息來(lái)了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況。如果購(gòu)銷雙方都依據(jù)基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露財(cái)務(wù)信息，那就有利于雙方的了解和溝通，有利于作出判斷和決策。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化對(duì)發(fā)展國(guó)際貿(mào)易來(lái)說(shuō)具有很大的推動(dòng)作用。
4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化能使企業(yè)會(huì)計(jì)部門節(jié)省開(kāi)支，降低編制財(cái)務(wù)報(bào)表的成本。
在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門往往需要編制許多套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同國(guó)家會(huì)計(jì)信息例行得的需要。這樣會(huì)造成人力、物力和財(cái)務(wù)的巨大浪費(fèi)。如果各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告與披露的要求不存在過(guò)多過(guò)大的差別，就能大大降低會(huì)計(jì)方面的開(kāi)支。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)化對(duì)降低審計(jì)方面的開(kāi)支也具有同樣的作用。
政府間國(guó)際組織及其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)
推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的.主要政府間國(guó)際組織有聯(lián)合國(guó)、歐洲聯(lián)盟和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織。它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面的貢獻(xiàn)是不容忽視的。下面分別簡(jiǎn)要介紹這三個(gè)組織以及它們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)方面所做的工作。
一、聯(lián)合國(guó)70年代初期，聯(lián)合國(guó)開(kāi)始參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作。1972年設(shè)立了跨國(guó)公司委員會(huì)和跨國(guó)公司中心。1974年在題為《在發(fā)展和國(guó)際關(guān)系方面跨國(guó)公司的》的年度報(bào)告中提出：由于跨國(guó)公司活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息方面缺乏統(tǒng)一的形式，因而使可比性受到限制。報(bào)告建議，在跨國(guó)公司委員會(huì)的贊助下召開(kāi)專家小組會(huì)計(jì)，考慮制訂標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則�？鐕�(guó)公司委員會(huì)和經(jīng)社理事會(huì)均贊同這個(gè)建議。
跨國(guó)公司委員會(huì)于1976年初任命成立了“會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則專家組”。這個(gè)專家組于1977年提出了一份名為《跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際準(zhǔn)則》的報(bào)告，這份報(bào)告提交給聯(lián)合國(guó)秘書(shū)長(zhǎng)。后來(lái)這份報(bào)告和秘書(shū)長(zhǎng)的建議一并提交給1978年5月召開(kāi)的跨國(guó)公司委員會(huì)第四屆會(huì)議。但報(bào)告未被采納，主要原因是由于專家小組成員不是各個(gè)國(guó)家的政府代表，缺乏應(yīng)有的權(quán)威性。
1979年5月11日成立了“關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際準(zhǔn)則的特設(shè)政府專家工作組�！边@個(gè)工作組由34名代表組成，全是政府代表。特設(shè)工作組的任務(wù)是：在考慮1977年報(bào)告和各國(guó)際會(huì)計(jì)組織的意見(jiàn)并照顧有關(guān)組織的見(jiàn)解的基礎(chǔ)上，擬定出一套為國(guó)際所接受的會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則。特設(shè)工作組的成果要向跨國(guó)公司委員會(huì)的報(bào)告。
1982年，聯(lián)合國(guó)接受了特設(shè)工作的建議，成立了“和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專家工作組�！边@個(gè)工作組要向跨國(guó)公司委員會(huì)報(bào)告其活動(dòng)情況。工作組由34個(gè)國(guó)家各選派一位會(huì)計(jì)專家組成。派代表參加工作組。工作組于1983年召開(kāi)了第一屆會(huì)計(jì)，會(huì)上展開(kāi)了廣泛的爭(zhēng)論。有些爭(zhēng)論反映了發(fā)達(dá)國(guó)家和中國(guó)家利益的矛盾。其后，工作組從1984年到1995年，共召開(kāi)了13次會(huì)議。1995年召開(kāi)的工作組第13屆會(huì)議的主題是“關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的討論。”
總之聯(lián)合國(guó)作為政府間國(guó)際組織，在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作中作大量工作，取得了不少成績(jī)。
二、歐洲聯(lián)盟歐洲聯(lián)盟（簡(jiǎn)稱歐盟，前身是歐洲共同體）由3個(gè)獨(dú)立的共同體組成：歐洲煤鋼共同體、歐洲原子能共同體和歐洲共同體。
到1993年初，該聯(lián)盟已具備了一個(gè)真正的“單一”市場(chǎng)，或者說(shuō)共同市場(chǎng)的基本組成部分，人員、商品、勞務(wù)和資本可以自由流動(dòng)，盡管有些部分仍有待于全部實(shí)施。歐盟成員國(guó)1991年12月在荷蘭的馬斯特里赫特一致同意使這個(gè)聯(lián)盟成為更大的經(jīng)濟(jì)、貨幣和聯(lián)盟，《馬斯特里赫特條約》于1993年11月1日開(kāi)始生效。這一天，歐洲共同體正式成為歐洲聯(lián)盟，歐洲3個(gè)共同體的委員會(huì)成為歐盟委員會(huì)。歐盟的主要機(jī)構(gòu)是委員會(huì)、部長(zhǎng)理事會(huì)、歐洲議會(huì)的歐洲法院。成員國(guó)一致同意把一定程度的國(guó)家主權(quán)交給歐盟機(jī)構(gòu)，并在對(duì)這些權(quán)力的共同管理中進(jìn)行合作。
歐洲聯(lián)盟內(nèi)部的決策程序大體是這樣的：各種法令草案由歐盟委員會(huì)制定，然后提交給部長(zhǎng)理事會(huì)，經(jīng)過(guò)部長(zhǎng)理事會(huì)以及歐洲議會(huì)和經(jīng)社評(píng)議會(huì)的審查，原草案如需修改時(shí)，再送還歐盟委員會(huì)，由這個(gè)委員會(huì)制定修正草案，最后由部長(zhǎng)理事會(huì)批準(zhǔn)成為法令。
歐盟制定的法令，依其所具約束力的程度可分為“規(guī)則”、“指令”、“決定”、“建議”、“意見(jiàn)”。其中，指令具有一定的約束力。它一方面留給成員國(guó)以一定量的處理余地，另一方面在謀求協(xié)調(diào)各國(guó)的制度方面起著重要作用。到1984年為止，由部長(zhǎng)理事會(huì)批準(zhǔn)的指令以及由歐共體委員會(huì)制定的指令草案共有13個(gè)，其中與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化關(guān)系最大的有第4號(hào)、第7號(hào)和第8號(hào)指令。下面僅就這幾條指令的情況作一簡(jiǎn)單介紹。
�。ㄒ唬╆P(guān)于第4號(hào)指令-公司的年度決算報(bào)告（1978年制定）
第4號(hào)指令的制定經(jīng)過(guò)是：1971年提出草案，1974年提出修正草案，1978年形成正式指令。歐共體成員國(guó)根據(jù)指令修訂國(guó)內(nèi)法的截止期限為1980年8月1日，在成員國(guó)內(nèi)開(kāi)始適用的期限為1982年2月1日。
第4號(hào)指令是為了確保所披露的財(cái)務(wù)信息具有可比性和同等性而制定的最低限度的文件，通過(guò)這個(gè)指令謀求在一定范圍內(nèi)協(xié)調(diào)成員國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
第4號(hào)指令的第4號(hào)指令由“前言”，“適用公司的法律形態(tài)”（第1條），第1章“總則”（第2條），第2章“關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的總則”（第3條-第7條），第3章“資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分類”（第8條-第14條）第4章“關(guān)于若干資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的規(guī)定”（第15條-第21條），第5章“損益表的項(xiàng)目分類”（第22條-第27條），第6章“關(guān)于若干損益表項(xiàng)目的規(guī)定”（第28條-第30條，）第7章“計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)”（第31條-第42條），第8章“報(bào)表注釋的內(nèi)容”（第43條-第45條），第9章“營(yíng)業(yè)收入報(bào)告書(shū)的內(nèi)容”（第46條），第10章“披露”（第47條-第51條），第11章“審計(jì)”（第51條），第12章“附則”（第52條-第62條）。這些條款涉及公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的全部?jī)?nèi)容。
�。ǘ╆P(guān)于第7號(hào)指令-合并決算報(bào)告（1983年制定）
1983年制定第7號(hào)指令。由各成員國(guó)依據(jù)指令形成國(guó)內(nèi)法的期限是1988年1月1日，于1990年以后開(kāi)始適用。
第7號(hào)指令的制定，意在協(xié)調(diào)各成員國(guó)在企求業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的準(zhǔn)則，也可以說(shuō)，它是對(duì)第4號(hào)指令基本內(nèi)容的補(bǔ)充，第7號(hào)指令由前言和第6章51條組成。包括下列主要內(nèi)容：
1、處理公司合并的不同會(huì)計(jì)；
2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表和報(bào)表注釋組成；
3、真實(shí)公允的觀點(diǎn)應(yīng)處于最優(yōu)先的地位；
4、估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)原則上根據(jù)第4號(hào)指令的規(guī)定；
5、商譽(yù)的處理方法；
6、在聯(lián)屬公司內(nèi)擁有股份時(shí)采用權(quán)益法會(huì)計(jì)；
7、可適用的會(huì)計(jì)原則（如一致性、合并公司間一項(xiàng)目的相互抵消等）；
8、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露；
9、合并財(cái)務(wù)表的審計(jì)；
10、合并營(yíng)業(yè)報(bào)告。
關(guān)于成員國(guó)根據(jù)第7號(hào)指令修改本國(guó)法律的時(shí)間大體如下：西德于1985年，法國(guó)于1985-1987年，愛(ài)爾蘭于1988年，西班牙于1986年，而荷蘭和希臘將指令中的部分規(guī)定納入本國(guó)法律。
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