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關(guān)于編制分部會(huì)計(jì)報(bào)表的探討會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
《制度》第一百五十條規(guī)定企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：（－）資產(chǎn)負(fù)債表（二）利潤(rùn)表（三）現(xiàn)金流量表（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（五）利潤(rùn)分配表（六）股東權(quán)益增減明細(xì)表（七）分部報(bào)表（八）其他有關(guān)附表。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式將分部報(bào)表納入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表系列。分部報(bào)表是指在企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)表，從而進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的可利用度。
一、編制分部會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)實(shí)意義
（一）通過分部報(bào)表，可以更好地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表雖然可以總括地反映一個(gè)企業(yè)綜合會(huì)計(jì)信息，了解整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是由于企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)模式，只有了解了處于不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)公司的盈利水平，增長(zhǎng)趨勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)等分解信息后，才能正確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。而經(jīng)過內(nèi)部交易抵消后的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)則無(wú)法完成這一目標(biāo)。例如有A和B兩個(gè)業(yè)務(wù)部門的企業(yè)，某年度A業(yè)務(wù)部的盈利是2000萬(wàn)元，而在B業(yè)務(wù)部則虧損了1000萬(wàn)元。僅從企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)看，企業(yè)盈利1000萬(wàn)元，企業(yè)的情況是好的，但是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無(wú)法從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中了解這1000萬(wàn)的利潤(rùn)中到底A和B各貢獻(xiàn)了多少。如果會(huì)計(jì)報(bào)表使用者單憑這1000萬(wàn)元的盈利就沾沾自喜，再給B業(yè)務(wù)部追加投資，其結(jié)果必然是災(zāi)難性的。
�。ǘ┓植繄�(bào)表是投資決策必不可少的會(huì)計(jì)信息。
整體中一個(gè)表現(xiàn)不佳的成員就象一個(gè)果實(shí)中枯萎的部分，它將使整個(gè)果實(shí)都腐爛。因此，缺少分解的信息，將使投資者無(wú)法合理的預(yù)測(cè)整個(gè)公司未來(lái)的現(xiàn)金流量、時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。例如在股票市場(chǎng)上，有些上市公司利用某一業(yè)務(wù)的較高盈利能力來(lái)掩蓋其它業(yè)務(wù)較低的盈利能力，甚至虧損。如果，企業(yè)提供了分部報(bào)表，投資者可利用分布信息分析了解上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，從而使股票投資者作出正確的投資判斷。
�。ㄈ┩ㄟ^分部報(bào)表可以更好地了解企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，及勞務(wù)的盈利綜合而成的。由于企業(yè)各種產(chǎn)品在其整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所占的比重各不相同，其能夠產(chǎn)生的利潤(rùn)也不盡相同，要把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不僅要分析企業(yè)的整體情況，也有必要分析每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的地區(qū)來(lái)說(shuō)，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是由各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，則需要分析各地區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
另外，分部報(bào)表的編制，有利于債權(quán)人對(duì)公司債償能力和財(cái)務(wù)狀況作出判斷，也有利于債權(quán)人改進(jìn)對(duì)公司未來(lái)利潤(rùn)和現(xiàn)金的預(yù)測(cè)能力。同時(shí)，分部報(bào)表還可為政府了解不同行業(yè)、地區(qū)的狀況，制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅收、政策法規(guī)，促使地區(qū)之內(nèi)和產(chǎn)業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。
二、分部報(bào)表的分部的確定
在披露分部報(bào)表時(shí)，首先必須確定報(bào)表中主體的部分——分部。所謂分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，專門用于向外部提供信息的一部分�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》將分部分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。
�。ㄒ唬I(yè)務(wù)分部的確定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所指業(yè)務(wù)分部是指供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或組成相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)、并承擔(dān)著不同于其它業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。
業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門并不完全相同。對(duì)干企業(yè)來(lái)說(shuō)，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個(gè)業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個(gè)業(yè)務(wù)部門組成一個(gè)業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門作為一個(gè)業(yè)務(wù)分部，也可將具有相似風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的生產(chǎn)若干種產(chǎn)品或勞務(wù)的部門組成一個(gè)業(yè)務(wù)分部。
�。ǘ┑貐^(qū)分部的確定。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所指地區(qū)分部是指在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其它經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營(yíng)的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。
地區(qū)分部與一般意義的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個(gè)重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)，而不單純是以某行政區(qū)域作為其劃分依據(jù)。不能將有重大不同風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的經(jīng)營(yíng)區(qū)域劃分為一個(gè)地區(qū)分部。企業(yè)在實(shí)際劃分地區(qū)分部時(shí)可考慮的因素主要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地經(jīng)濟(jì)和情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否相似和是否有外匯管制等。
�。ㄈ﹫�(bào)表分部的確定。
分部報(bào)表在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部后，并不是將所有分部的信息都單獨(dú)對(duì)外披露。分部信息披露遵循“效益大于成本”的原則，只有那些相對(duì)重要的，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部才可以單獨(dú)對(duì)外披露�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行了具體分類。
L、重要性的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，判斷其重要性主要是依據(jù)其是否達(dá)到下列各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的至少一項(xiàng)：
�。�1）一個(gè)分部的收入，包括對(duì)外營(yíng)業(yè)收入、對(duì)其他分部的營(yíng)業(yè)收入達(dá)到企業(yè)各分部收入總額的10％以上。
�。�2）分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或虧損）占所有盈利（或虧損）分部合計(jì)的10％以上。
�。�3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10％以上。
2、報(bào)表分部75％的標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部符合上述三項(xiàng)10％的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)表分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入額應(yīng)達(dá)到企業(yè)總收入的75％的比例。也就是說(shuō)，在分部報(bào)表中披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入額必須達(dá)到企業(yè)總收入的75％。如果未達(dá)到總收入的75％的標(biāo)準(zhǔn)，則必須增加報(bào)表分部的數(shù)量，直到達(dá)到75％的比例。
3、報(bào)告分部的數(shù)量不超過十個(gè)。
在分部報(bào)表中披露的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入額必須達(dá)到企業(yè)總收入的 75 ％。未達(dá)到總收入75％的標(biāo)準(zhǔn)，必須增加分部的數(shù)量，但增加分部的數(shù)量，也不是無(wú)止境，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)，如果重要的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部超過十個(gè)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)將某些類似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部予以合并，使報(bào)告分部的數(shù)量達(dá)到這一要求。在企業(yè)將兩個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部合并為單一的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部時(shí)，必須考慮其在長(zhǎng)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)方面具有的相似性。
分部確定除遵循以上標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)注意保持報(bào)表分部在不同會(huì)計(jì)期間的一貫性。如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表的編制范圍，本年度由于經(jīng)營(yíng)狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍，應(yīng)該對(duì)以前會(huì)計(jì)年度相關(guān)的分部信息予以重編，以使分部相關(guān)信息可比。
�。ㄋ模┓植繄�(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。
分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。所謂主要分部報(bào)告形式，是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報(bào)告形式披露的分部信息，則屬于次要報(bào)告形式。主要分部報(bào)告形式可以采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來(lái)源及其性質(zhì)，確定其主要分部報(bào)告形式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，如果其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的差異，它的分部報(bào)告的主要形式就應(yīng)是業(yè)務(wù)分部，而次要報(bào)告形式就是地區(qū)分部。同樣，如果一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受它在不同的國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響，它的分部報(bào)告的主要形式就應(yīng)是地區(qū)分部，而次要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部。
三、關(guān)于分部報(bào)表主要項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量
�。ㄒ唬┓植繝I(yíng)業(yè)收入。
分部營(yíng)業(yè)收入在利潤(rùn)表中披露的、可以直接歸屬于某一分部的收人，以及收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給某一分部的相關(guān)部分收入。分部收入分為對(duì)外部客戶的營(yíng)業(yè)收入和與其他分部交易的收入。分部收入不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入及投資收益等。
�。ǘ┓植夸N售成本。
分部銷售成本是指某一分部營(yíng)業(yè)收入相對(duì)的銷售成本，即是指企業(yè)利潤(rùn)表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的分配給該分部的費(fèi)用。在披露分部會(huì)計(jì)信息時(shí)，要將分部對(duì)外銷售成本、對(duì)其他分部的銷售成本分別列示。
�。ㄈ┓植科陂g費(fèi)用。
分部期間費(fèi)用是指某一分部在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。分部期間費(fèi)用包括歸屬于某一分部的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。分部期間費(fèi)用不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。
�。ㄋ模┓植繝I(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即某一分部的經(jīng)營(yíng)成果，是指某一分部營(yíng)業(yè)收入，減去該分部銷售成本及分部期間費(fèi)用后的余額。
（五）分部資產(chǎn)。
分部資產(chǎn)指分部在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的，并可以直接歸屬于某一分部的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括用于分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）以及無(wú)形資產(chǎn)等。分部資產(chǎn)不包括用于企業(yè)總部一般用途的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)不包括遞延稅款資產(chǎn)。
（六）分部負(fù)債。
分部負(fù)債指分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、以及可直接歸屬于該分部的經(jīng)營(yíng)負(fù)債。分部負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收帳款、產(chǎn)品格保準(zhǔn)備等。分部負(fù)債不包括借款、與融資租入資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及其他為非經(jīng)營(yíng)目的而承擔(dān)的負(fù)債，也不包括遞延稅款負(fù)債。
四、編制分部報(bào)表中遇到的
分部報(bào)表的編制與披露在我國(guó)還處于不斷摸索的階段。隨著的持續(xù)與企業(yè)規(guī)模的日益壯大，公眾對(duì)分部信息披露的需求將不斷的提高。但是，分部報(bào)表目前沒有具體的操作指南。分部收入、分部費(fèi)用（包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）、分部資產(chǎn)、分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和虧損等都沒有明確的定義和確定標(biāo)準(zhǔn)，使編報(bào)者往往無(wú)從下手。因此，財(cái)政部應(yīng)盡快發(fā)布分部會(huì)計(jì)報(bào)表的具體操作指南，包括分部的劃分、分部收入、資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等的確認(rèn)與計(jì)量及披露等，指導(dǎo)企業(yè)編表人員進(jìn)行操作。
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