關(guān)于編制分部會計報表的探討會計畢業(yè)論文

　　《制度》第一百五十條規(guī)定企業(yè)向外提供的會計報表包括：（－）資產(chǎn)負(fù)債表（二）利潤表（三）現(xiàn)金流量表（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表（五）利潤分配表（六）股東權(quán)益增減明細(xì)表（七）分部報表（八）其他有關(guān)附表。《企業(yè)會計制度》正式將分部報表納入企業(yè)會計報表系列。分部報表是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報表，從而進(jìn)一步提高會計信息的可利用度。

　　一、編制分部會計報表的現(xiàn)實(shí)意義

　　（一）通過分部報表，可以更好地評估企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險。

　　企業(yè)會計報表雖然可以總括地反映一個企業(yè)綜合會計信息，了解整個企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是由于企業(yè)多元化經(jīng)營模式，只有了解了處于不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個公司的盈利水平，增長趨勢和風(fēng)險等分解信息后，才能正確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險。而經(jīng)過內(nèi)部交易抵消后的會計報表數(shù)據(jù)則無法完成這一目標(biāo)。例如有A和B兩個業(yè)務(wù)部門的企業(yè)，某年度A業(yè)務(wù)部的盈利是2000萬元，而在B業(yè)務(wù)部則虧損了1000萬元。僅從企業(yè)的會計報表來看，企業(yè)盈利1000萬元，企業(yè)的情況是好的，但是會計報表使用者無法從企業(yè)會計報表中了解這1000萬的利潤中到底A和B各貢獻(xiàn)了多少。如果會計報表使用者單憑這1000萬元的盈利就沾沾自喜，再給B業(yè)務(wù)部追加投資，其結(jié)果必然是災(zāi)難性的。

　　（二）分部報表是投資決策必不可少的會計信息。

　　整體中一個表現(xiàn)不佳的成員就象一個果實(shí)中枯萎的部分，它將使整個果實(shí)都腐爛。因此，缺少分解的信息，將使投資者無法合理的預(yù)測整個公司未來的現(xiàn)金流量、時間價值和風(fēng)險價值。例如在股票市場上，有些上市公司利用某一業(yè)務(wù)的較高盈利能力來掩蓋其它業(yè)務(wù)較低的盈利能力，甚至虧損。如果，企業(yè)提供了分部報表，投資者可利用分布信息分析了解上市公司實(shí)際經(jīng)營狀況，從而使股票投資者作出正確的投資判斷。

　�。ㄈ�）通過分部報表可以更好地了解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)績，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，及勞務(wù)的盈利綜合而成的。由于企業(yè)各種產(chǎn)品在其整體的經(jīng)營活動中所占的比重各不相同，其能夠產(chǎn)生的利潤也不盡相同，要把握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，不僅要分析企業(yè)的整體情況，也有必要分析每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營情況。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的地區(qū)來說，企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績是由各生產(chǎn)經(jīng)營地的經(jīng)營業(yè)績所組成的，要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營業(yè)績，則需要分析各地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績。

　　另外，分部報表的編制，有利于債權(quán)人對公司債償能力和財務(wù)狀況作出判斷，也有利于債權(quán)人改進(jìn)對公司未來利潤和現(xiàn)金的預(yù)測能力。同時，分部報表還可為政府了解不同行業(yè)、地區(qū)的狀況，制定相關(guān)產(chǎn)業(yè)、稅收、政策法規(guī)，促使地區(qū)之內(nèi)和產(chǎn)業(yè)之間的競爭，帶動整個國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　二、分部報表的分部的確定

　　在披露分部報表時，首先必須確定報表中主體的部分——分部。所謂分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，專門用于向外部提供信息的一部分�！镀髽I(yè)會計制度》將分部分為業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部。

　　（一）業(yè)務(wù)分部的確定。

　　《企業(yè)會計制度》所指業(yè)務(wù)分部是指供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或組成相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)、并承擔(dān)著不同于其它業(yè)務(wù)分部所承擔(dān)的風(fēng)險和報酬。

　　業(yè)務(wù)分部與一般意義的部門并不完全相同。對干企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個業(yè)務(wù)部門組成一個業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門作為一個業(yè)務(wù)分部，也可將具有相似風(fēng)險和回報的生產(chǎn)若干種產(chǎn)品或勞務(wù)的部門組成一個業(yè)務(wù)分部。

　�。ǘ�）地區(qū)分部的確定。

　　《企業(yè)會計制度》所指地區(qū)分部是指在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)著不同于其它經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔(dān)的風(fēng)險和回報。

　　地區(qū)分部與一般意義的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營風(fēng)險和回報，而不單純是以某行政區(qū)域作為其劃分依據(jù)。不能將有重大不同風(fēng)險和回報的經(jīng)營區(qū)域劃分為一個地區(qū)分部。企業(yè)在實(shí)際劃分地區(qū)分部時可考慮的因素主要有生產(chǎn)經(jīng)營所在地經(jīng)濟(jì)和情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營所在地生產(chǎn)經(jīng)營是否相似和是否有外匯管制等。

　�。ㄈ�）報表分部的確定。

　　分部報表在確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部后，并不是將所有分部的信息都單獨(dú)對外披露。分部信息披露遵循“效益大于成本”的原則，只有那些相對重要的，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的分部才可以單獨(dú)對外披露�！镀髽I(yè)會計制度》對符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行了具體分類。

　　L、重要性的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，判斷其重要性主要是依據(jù)其是否達(dá)到下列各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)中的至少一項(xiàng)：

　　（1）一個分部的收入，包括對外營業(yè)收入、對其他分部的營業(yè)收入達(dá)到企業(yè)各分部收入總額的10％以上。

　�。�2）分部營業(yè)利潤（或虧損）占所有盈利（或虧損）分部合計的10％以上。

　�。�3）分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10％以上。

　　2、報表分部75％的標(biāo)準(zhǔn)。

　　企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部符合上述三項(xiàng)10％的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報表分部后，確定為報告分部的各業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的對外營業(yè)收入額應(yīng)達(dá)到企業(yè)總收入的75％的比例。也就是說，在分部報表中披露的對外營業(yè)收入額必須達(dá)到企業(yè)總收入的75％。如果未達(dá)到總收入的75％的標(biāo)準(zhǔn)，則必須增加報表分部的數(shù)量，直到達(dá)到75％的比例。

　　3、報告分部的數(shù)量不超過十個。

　　在分部報表中披露的對外營業(yè)收入額必須達(dá)到企業(yè)總收入的 75 ％。未達(dá)到總收入75％的標(biāo)準(zhǔn)，必須增加分部的數(shù)量，但增加分部的數(shù)量，也不是無止境，《企業(yè)會計制度》中規(guī)定納入分部報表的各個分部最多為10個，如果重要的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部超過十個時，則應(yīng)當(dāng)將某些類似的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部予以合并，使報告分部的數(shù)量達(dá)到這一要求。在企業(yè)將兩個或多個業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部合并為單一的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部時，必須考慮其在長期財務(wù)業(yè)績、以及經(jīng)營風(fēng)險和回報方面具有的相似性。

　　分部確定除遵循以上標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)注意保持報表分部在不同會計期間的一貫性。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表的編制范圍，本年度由于經(jīng)營狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報表編制范圍，應(yīng)該對以前會計年度相關(guān)的分部信息予以重編，以使分部相關(guān)信息可比。

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　　分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。所謂主要分部報告形式，是指在財務(wù)會計報告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，則屬于次要報告形式。主要分部報告形式可以采用業(yè)務(wù)分部作為主要分部報告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報告形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營風(fēng)險和回報的主要來源及其性質(zhì)，確定其主要分部報告形式。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如果其風(fēng)險和報酬主要受生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的差異，它的分部報告的主要形式就應(yīng)是業(yè)務(wù)分部，而次要報告形式就是地區(qū)分部。同樣，如果一個企業(yè)的風(fēng)險和報酬主要受它在不同的國家和地區(qū)的經(jīng)營活動影響，它的分部報告的主要形式就應(yīng)是地區(qū)分部，而次要報告形式是業(yè)務(wù)分部。

　　三、關(guān)于分部報表主要項(xiàng)目的確認(rèn)和計量

　　（一）分部營業(yè)收入。

　　分部營業(yè)收入在利潤表中披露的、可以直接歸屬于某一分部的收人，以及收入中能按合理的基礎(chǔ)分配給某一分部的相關(guān)部分收入。分部收入分為對外部客戶的營業(yè)收入和與其他分部交易的收入。分部收入不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入及投資收益等。

　�。ǘ�）分部銷售成本。

　　分部銷售成本是指某一分部營業(yè)收入相對的銷售成本，即是指企業(yè)利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的分配給該分部的費(fèi)用。在披露分部會計信息時，要將分部對外銷售成本、對其他分部的銷售成本分別列示。

　�。ㄈ�）分部期間費(fèi)用。

　　分部期間費(fèi)用是指某一分部在經(jīng)營活動中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。分部期間費(fèi)用包括歸屬于某一分部的營業(yè)費(fèi)用。管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。分部期間費(fèi)用不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。

　�。ㄋ模┓植繝I業(yè)利潤。

　　分部營業(yè)利潤即某一分部的經(jīng)營成果，是指某一分部營業(yè)收入，減去該分部銷售成本及分部期間費(fèi)用后的余額。

　�。ㄎ澹┓植抠Y產(chǎn)。

　　分部資產(chǎn)指分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可以直接歸屬于某一分部的經(jīng)營資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括用于分部經(jīng)營活動的流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（包括融資租入的固定資產(chǎn)）以及無形資產(chǎn)等。分部資產(chǎn)不包括用于企業(yè)總部一般用途的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)不包括遞延稅款資產(chǎn)。

　�。�六）分部負(fù)債。

　　分部負(fù)債指分部的經(jīng)營活動形成的、以及可直接歸屬于該分部的經(jīng)營負(fù)債。分部負(fù)債包括應(yīng)付帳款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、預(yù)收帳款、產(chǎn)品格保準(zhǔn)備等。分部負(fù)債不包括借款、與融資租入資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債以及其他為非經(jīng)營目的而承擔(dān)的負(fù)債，也不包括遞延稅款負(fù)債。

　　四、編制分部報表中遇到的

　　分部報表的編制與披露在我國還處于不斷摸索的階段。隨著的持續(xù)與企業(yè)規(guī)模的日益壯大，公眾對分部信息披露的需求將不斷的提高。但是，分部報表目前沒有具體的操作指南。分部收入、分部費(fèi)用（包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）、分部資產(chǎn)、分部營業(yè)利潤和虧損等都沒有明確的定義和確定標(biāo)準(zhǔn)，使編報者往往無從下手。因此，財政部應(yīng)盡快發(fā)布分部會計報表的具體操作指南，包括分部的劃分、分部收入、資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等的確認(rèn)與計量及披露等，指導(dǎo)企業(yè)編表人員進(jìn)行操作。

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