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新會計準則下對我國會計監(jiān)視的思考論文
[摘要]新會計和審計準則頒布和執(zhí)行一年余，很大程度上強化了會計監(jiān)視，但也出現(xiàn)一些新題目。通過對題目分析，結(jié)合我國的實際情況，構(gòu)想從建立健全會計法規(guī)體系、加強注冊會計師的監(jiān)管、培養(yǎng)高素質(zhì)的會計職員等若干方面著手，加強和完善會計監(jiān)視。
[關(guān)鍵詞]新會計準則 會計監(jiān)視 執(zhí)業(yè)質(zhì)量
一、新會計準則加強了我國會計監(jiān)視
在財政部2006年12月5日公布的“財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十二號)”指出：財政部將結(jié)合新的會計準則體系和審計準則體系，進一步進步會計監(jiān)視的層次和效果，全面提升會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時，財政部將加強同有關(guān)部分的協(xié)作，綜合治理會計信息失真題目。而在此之前，財政部已對一些房地產(chǎn)企業(yè)和會計師事務(wù)所進行了檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量總體上有所進步，但會計信息失真題目仍然存在。一些房地產(chǎn)企業(yè)會計信息虛假、一些會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制薄弱，財政部已對這些題目企業(yè)進行了相關(guān)的處理。
上述內(nèi)容反映出國家在指導(dǎo)層面正在進一步加強會計監(jiān)視，尤其是政府監(jiān)視和社會監(jiān)視。2007年底和2008年不斷揭露的一些上市公司的財務(wù)題目(如ST科龍、S*ST長嶺)及公司強制性會計信息表露繼續(xù)加強，尤其是新會計準則將投資性房地產(chǎn)從固定資產(chǎn)中剝離出來，不僅不提折舊，而是采用公允模式定價，直接與房地產(chǎn)市場的波動掛鉤的作法，結(jié)合美國的次貸危機看，監(jiān)視具有前瞻性。這些實例可以部分說是兩大準則體系的發(fā)布實施，進一步強化會了計監(jiān)管工作，從而促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展，維護經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的體現(xiàn)。
二、新準則下我國會計監(jiān)視需解決的新題目
1.對同類型的資產(chǎn)，其取得來源不同則采取不同的計量屬性。如：對于固定資產(chǎn)的初始計量，外購的采用歷史本錢計量；對于接受投資、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式則分別采用公允價值計量模式和歷史本錢計量模式。這與國際慣例有較大的出進，在實際操縱中也會有一定難度，假如操縱不當(dāng)會帶來會計信息失真的后果。而且新會計準則首先在上市公司實行，上市公司的帳面價值不一定能反映企業(yè)的真實財務(wù)狀況，而在成熟的市場經(jīng)濟中，公允價值反映的會計信息更為可靠。
2.新準則的變動幅度較大，變動內(nèi)容較多。新會計準則要求上市公司在2007年初按照新準則調(diào)整原來舊準則下的財務(wù)處理。由于新準則變動幅度較大，會計職員假如對新制度把握的不夠熟練或理解有偏差，同樣會對輸出的會計信息的質(zhì)量帶來嚴重考驗。
3.我國會計監(jiān)視的法律約束機制不健全。比如：個人所得稅的交納。一些納稅人在社會上有多重收進，但由于缺少會計監(jiān)視，這類人群的個人所得稅的交納根本達不到國家相關(guān)法律的要求，造成事實上的偷稅、漏稅現(xiàn)象，如2008年4月3日《云南信息報》C12版所述。回其原因，我國并沒有相應(yīng)的法律約束機制來完善銀行等金融機構(gòu)對個人的經(jīng)濟監(jiān)視的監(jiān)視作用。如對于上市公司表露虛假的會計信息，《證券法》只對處罰造假者做出了法律規(guī)定，卻沒有明確其賠償責(zé)任，處罰力度也很有限，在處罰的金額遠低于獲益金額的情況下，處罰就難以起到威懾的作用。通過制定嚴格的會計準則來抑制證券市場的虛假重組、利潤虛增等操縱利潤的行為，打擊證券投資市場上的投機活動是有一定作用的，但長期來看，作用是有限的。假如市場不規(guī)范，企業(yè)同樣可以繞過新會計準則達到操縱利潤、操縱市場的目的。會計信息真實可靠的保障條件主要有規(guī)范的市場機制、公道的會計準則、公平的中介機構(gòu)、獨立公正的外部監(jiān)視和執(zhí)法機構(gòu)以及具有足夠職業(yè)判定力和相應(yīng)職業(yè)道德的會計職員。
4.會計職員的綜合素質(zhì)不高，難以適應(yīng)新會計準則。會計監(jiān)視作用發(fā)揮的好壞與否同會計職員素質(zhì)的高低直接相關(guān)，一般來說，會計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，發(fā)現(xiàn)題目和分析、解決題目的能力也就越強，會計的監(jiān)視作用就越大。近幾年我國會計職員奇缺的題目固然得到了一定程度的緩解，但會計職員的整體素質(zhì)一般，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低。再者，有的會計職員監(jiān)視意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，在“權(quán)大于法”的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
三、新會計準則下完善會計監(jiān)視的對策構(gòu)想
1.完善會計法規(guī)、制度，保證會計監(jiān)視有法可依。進一步完善以《會計法》為中心的會計法律、法規(guī)體系，對《注冊會計師法》、《證券法》等法律、法規(guī)根據(jù)實際需要進行修改完善，切實有效執(zhí)行《新企業(yè)會計準則》和《新企業(yè)審計準則》，加***律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)視真正做到有法可依。
2.要逐步建立健全包括企業(yè)、負責(zé)人、會計職員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部分搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站，促進老實取信的職業(yè)道德建設(shè)。對于注冊會計師，有必要在中國和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性；同時完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜盡繼續(xù)教育走形式的現(xiàn)象；采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師進步職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)視的主體——會計職員，可對實在行“職業(yè)化治理”，其任職資格的取得、考試、考核、后續(xù)教育等同一由中介組織負責(zé)，會計職員擇業(yè)與單位用人雙向選擇，企業(yè)只需向負責(zé)會計職員治理的機構(gòu)繳納聘用費，不再支付其他任何用度，會計職員的工資、福利等由治理機構(gòu)根據(jù)工作能力等支付，這樣做使會計職員以相對獨立的身份對企業(yè)實施有效、獨立的會計監(jiān)視，公正地維護各方面的利益，另外，由于存在一定的優(yōu)越劣汰機制，又可以促進其業(yè)務(wù)素質(zhì)的進步，更好地為所服務(wù)的單位提供真實有用的會計信息，還可防止企業(yè)負責(zé)人的違法行為。
3.應(yīng)進步會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。首先，財政部對會計師事務(wù)所要實行全方位的質(zhì)量控制，用制度來保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。其次，會計師事務(wù)所需要結(jié)合工作認真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取措施保證實在施。第三，為保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止客戶風(fēng)險轉(zhuǎn)移，可要求客戶要向事務(wù)所承諾提供真實、完整的會計資料，否則，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟法律責(zé)任。
4.培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才。由于會計職員出具的會計信息反映企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，其素質(zhì)的高低直接影響會計信息的輸出結(jié)果，因此，加強對會計職員的監(jiān)視治理，進步會計隊伍的整體素質(zhì)，是強化會計監(jiān)視的根本要求。企業(yè)應(yīng)多給會計職員提供學(xué)習(xí)新理論知識的機會，鼓勵會計職員參加更高專業(yè)知識(新會計準則、碩士學(xué)歷等)學(xué)習(xí)的時間和經(jīng)濟支持。
參考文獻：
[1]結(jié)合新準則加強會計監(jiān)管.中國證券報，2006.
[2]中華人民共和國財政部.新企業(yè)會計準則.新企業(yè)審計準則，2006，2.
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