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上市公司會(huì)計(jì)信息供給現(xiàn)狀、評(píng)價(jià)和對(duì)策研究會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
一、調(diào)查對(duì)象及數(shù)據(jù)來(lái)源
考慮到上市公司的年度報(bào)告是目前披露信息最為全面的報(bào)告，基本上能夠代表目前我國(guó)上市公司信息披露的整體水平并且基本上能夠保證數(shù)據(jù)的完整性，本文選取2004年的上市公司年度報(bào)告作為對(duì)象。按照CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，從兩家證券交易所的網(wǎng)站上分行業(yè)后利用excel的RAND（）函數(shù)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)表選取10%，共計(jì)得到138個(gè)樣本。
二、會(huì)計(jì)信息供給的現(xiàn)狀與評(píng)價(jià)
年報(bào)披露準(zhǔn)則對(duì)上市公司各項(xiàng)目的信息有不同的披露要求，分為“報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)披露”、“報(bào)告中應(yīng)披露”、“報(bào)告中可以披露”三種不同的要求。本文將前兩項(xiàng)作為強(qiáng)制性披露的，“可以披露”的項(xiàng)目列為自愿性披露的內(nèi)容。本文根據(jù)信息的類別將年報(bào)中的信息分為以下幾大類進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。
�。ㄒ唬┕窘�(jīng)營(yíng)狀況信息披露情況的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)
表1 上市公司經(jīng)營(yíng)狀況的信息披露情況統(tǒng)計(jì)表
披露項(xiàng)目 上市公司數(shù)量（家） 所占比例 公司股票代碼舉例
對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及重大事項(xiàng)進(jìn)行討論與分析 127 92.03% 600642
對(duì)以前披露的戰(zhàn)略、計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)情況等進(jìn)行 124 89.86% 000882
* 宏觀環(huán)境面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn) [①] 56 40.6% 600500
* 產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率 42 30.44% 600727
* 新產(chǎn)品、新服務(wù)及其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的 31 22.46% 600360
主要供應(yīng)商及客戶情況 126 91.3% 600592
* 設(shè)備利用情況 10 7.25% 600331
分部信息披露 135 97.83% 000766
注：數(shù)據(jù)來(lái)源（《上市公司年報(bào)》2004），經(jīng)作者整理所得。下同
1、常規(guī)披露流于形式
從表1中不難看出，大部分上市公司都能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及重大事項(xiàng)進(jìn)行討論并披露，所占比例達(dá)到92.03%，但筆者在閱讀報(bào)表的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，雖然都有披露，但披露的詳細(xì)程度卻是大不相同，這種現(xiàn)象在“對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與討論”這一項(xiàng)上最為明顯，例如路橋建設(shè)（600039）在對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)原因進(jìn)行披露時(shí)寫到“總資產(chǎn)變化原因是負(fù)債增加”“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變化的原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降數(shù)額遠(yuǎn)大于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少數(shù)”，這種披露很明顯是不嚴(yán)肅、不認(rèn)真的，這樣的披露對(duì)投資者了解財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因根本毫無(wú)用處。
2、宏觀環(huán)境影響說(shuō)明過(guò)于簡(jiǎn)單
對(duì)于“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及宏觀政策、法規(guī)產(chǎn)生的重大變化的影響說(shuō)明”這一項(xiàng)目的披露情況一般，有56家上市公司進(jìn)行了披露，但在這些所披露的公司中，有11家上市公司只是提到“能源緊張”或“能源價(jià)格上漲”等字樣，根本沒(méi)有結(jié)合本的實(shí)際情況展開說(shuō)明；有的上市公司則認(rèn)為沒(méi)有變化，例如文山電力（600995）寫到“報(bào)告期內(nèi)，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及宏觀政策法規(guī)、法規(guī)未發(fā)生變化”，廈門機(jī)場(chǎng)（600897）寫到“本年度本行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境以及宏觀政策、法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定”。而從對(duì)信息需求的調(diào)查狀況來(lái)看，投資者對(duì)這項(xiàng)信息關(guān)注程度較高，因?yàn)榇蟛糠滞顿Y者認(rèn)為，我國(guó)的股市帶有明顯的“政策市”的色彩，國(guó)家的宏觀政策、法規(guī)等的變化對(duì)股價(jià)有明顯的調(diào)控的作用，因此他們對(duì)這項(xiàng)信息有著較強(qiáng)的需求，顯然目前的披露不能滿足他們的需求。
3、少數(shù)企業(yè)披露市場(chǎng)占有率信息和設(shè)備利用情況信息
在披露準(zhǔn)則中，市場(chǎng)占有率這一指標(biāo)屬于“可以披露”的指標(biāo)，也就是說(shuō)上市公司可以自愿披露該指標(biāo)，從筆者的查閱結(jié)果來(lái)看，共有42家公司披露了產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，占總樣本數(shù)的 30.44 %，其中魯北化工（600727）對(duì)其主要產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率披露較為詳細(xì)，在年報(bào)中寫到“磷銨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率為12.30%,硫酸鉀復(fù)合肥國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率為1.04%,氯堿國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率為0.62%”；北京天壇生物（600161）和廣東電力（000539）對(duì)其主導(dǎo)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率也進(jìn)行估計(jì)。
目前我國(guó)對(duì)“設(shè)備利用情況”這一項(xiàng)并不強(qiáng)制上市公司進(jìn)行披露，從調(diào)查情況來(lái)看也只有7.25%的上市公司披露的設(shè)備利用情況，（600331）在年報(bào)中披露到“電解鋅系統(tǒng)為能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)”。
4、不重視新產(chǎn)品、新服務(wù)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)影響的披露
“新產(chǎn)品、新服務(wù)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響”是考察上市公司發(fā)展?fàn)顩r和利潤(rùn)來(lái)源的一項(xiàng)指標(biāo)，同樣也是屬于自愿性披露的內(nèi)容，從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，只有五分之一的上市公司披露該指標(biāo)，可見披露的很少。筆者認(rèn)為，公司的新產(chǎn)品、新服務(wù)是未來(lái)公司利潤(rùn)的主要來(lái)源，投資者了解該信息可以衡量公司的研發(fā)情況及預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，有助于投資者做出正確的投資決策。
5、對(duì)主要供應(yīng)商及客戶情況的信息披露過(guò)于簡(jiǎn)單
在對(duì)“主要供應(yīng)商及客戶和情況”一項(xiàng)的披露情況進(jìn)行考察時(shí)發(fā)現(xiàn)，上市公司絕大部分都能夠按照準(zhǔn)則的要求披露前五名供應(yīng)商合計(jì)的采購(gòu)金額占年度采購(gòu)總額的比例，前五名客戶銷售金額合計(jì)占公司銷售總額的比例，但披露的內(nèi)容也就僅限于此了，除福建龍溪軸承（600592）披露了前五名供應(yīng)商的公司名字以外其他上市公司對(duì)該項(xiàng)目沒(méi)有過(guò)多的披露。對(duì)本項(xiàng)目的披露筆者認(rèn)為有的投資者會(huì)對(duì)“供應(yīng)商是誰(shuí)？”這個(gè)信息感興趣，因?yàn)橥ㄟ^(guò)了解供應(yīng)商投資者能夠了解原材料生產(chǎn)單位，了解產(chǎn)品原材料的質(zhì)量等情況，但對(duì)于主要客戶的信息，可能由于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的存在，客戶信息從某種角度來(lái)看屬于商業(yè)機(jī)密，因此上市公司不過(guò)多的披露該信息可以理解。
6、分部信息披露形式單一
對(duì)于分部信息這一項(xiàng)強(qiáng)制性披露的信息，97%左右的上市公司都能夠按照要求進(jìn)行披露，所披露的信息主要包括“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按行業(yè)劃分”，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按地區(qū)劃分”和“占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10%以上的產(chǎn)品或行業(yè)”。從總體上看披露情況較好，唯一的不足之處在于目前的披露都是用數(shù)字等指標(biāo)進(jìn)行披露，披露形式比較單一，如果再加上對(duì)各行業(yè)、地區(qū)或產(chǎn)品的具體的情況介紹就會(huì)使投資者更好的了解分部信息。
�。ǘ┤肆Y源信息強(qiáng)制披露部分較好，自愿披露部分有待改善
從表2能夠看出，上市公司對(duì)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的基本情況、工作經(jīng)歷和報(bào)酬情況披露的較好，大部分上市公司都能夠?qū)@三項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行披露，但各個(gè)公司披露的詳細(xì)程度不同，個(gè)別上市公司存在披露不充分的現(xiàn)象，如有的上市公司缺少對(duì)工作經(jīng)歷的披露，還有的上市公司沒(méi)有披露高級(jí)管理人員的任期。
表2 上市公司人力資源信息披露情況統(tǒng)計(jì)表
披露項(xiàng)目 上市公司數(shù)量（家） 所占比例 公司股票代碼舉例
董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的工作經(jīng)歷 138 100% 000504
董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的報(bào)酬總額 138 100% 000665
公司管理層及員工變動(dòng)情況 135 97.83% 600527
員工數(shù)量、專業(yè)構(gòu)成、程度 136 98.55% 600699
* 員工培訓(xùn)、人力資源開發(fā)情況 7 5.1% 600444
而對(duì)于自愿披露信息員工培訓(xùn)、人力資源開發(fā)等方面的信息大部分的上市公司都沒(méi)有披露，披露該部分信息的上市公司所占比例僅為5.1%，如國(guó)通管業(yè)（600444）披露到“加大人才吸收與培養(yǎng)力度，逐步建立更為的人才梯隊(duì)，為公司持續(xù)發(fā)展提供有力的人力資源保障”；益佰制藥（600594）在董事會(huì)報(bào)告中披露“大部分高級(jí)管理人員和中層干部參加有關(guān)培訓(xùn)。公司高級(jí)管理人員分別就讀國(guó)研—斯坦福企業(yè)家新領(lǐng)袖計(jì)劃、中歐國(guó)際工商管EMBA班……聘請(qǐng)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)合作制定了公司主要干部能力素質(zhì)模型和KPI考評(píng)體系并全面推行”。其他上市公司對(duì)人力資源方面的信息都沒(méi)有過(guò)多提及。
（三）前瞻性信息披露遵循常規(guī)
表3 上市公司盈利預(yù)測(cè)信息披露情況統(tǒng)計(jì)表
披露項(xiàng)目 上市公司數(shù)量（家） 所占比例 公司股票代碼舉例
* 公司未來(lái)戰(zhàn)略計(jì)劃 68 49.28% 600163
* 新年度的盈利預(yù)測(cè) 15 10.87% 600231
從表3可以看出，在被調(diào)查的樣本中，大約一半的上市公司披露了新年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，而只有10.87%的上市公司進(jìn)行了新年度的盈利預(yù)測(cè)�？梢�，我國(guó)上市公司仍然側(cè)重于強(qiáng)制性信息披露，而自愿性信息披露不足。上市公司未披露新年度的盈利預(yù)測(cè)的原因，主要在兩點(diǎn):第一，監(jiān)管者們認(rèn)為預(yù)測(cè)性信息從根本上是不確定的，擔(dān)心某些投資者會(huì)濫用這些信息，所以對(duì)此抱有謹(jǐn)慎觀點(diǎn)；第二，證監(jiān)會(huì)規(guī)定“凡公司在年度報(bào)告中披露新年度盈利預(yù)測(cè)的，該盈利預(yù)測(cè)必須經(jīng)過(guò)具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)師審核并發(fā)表意見”，這無(wú)疑提高了上市公司的披露成本，導(dǎo)致上市公司不愿披露。然而，從客觀的角度講，對(duì)于投資者而言，他們更需要能反映公司投資價(jià)值的未來(lái)信息。
�。ㄋ模┕局卫硇畔⑴冻浞中圆粔�
從本次調(diào)查來(lái)看，上市公司對(duì)公司治理情況的披露存在的是充分性不夠，在查閱年報(bào)的過(guò)程中筆者發(fā)現(xiàn)雖然90%以上的上市公司都能夠按要求披露公司治理情況，但披露的僅限于“公司治理結(jié)構(gòu)符合《上市公司治理準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)范性文件”等這樣的套話，例如在披露高級(jí)管理人員的考評(píng)及激勵(lì)機(jī)制時(shí)“成都建設(shè)（600109）”只做了如下披露“根據(jù)上市公司的要求，公司設(shè)立了董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)，制定了高級(jí)管理人員酬薪與考核方案，并建立了公證透明的績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)高管人員的業(yè)績(jī)和績(jī)效進(jìn)行考評(píng)”，這樣的披露語(yǔ)言任何一家上市公司都可以采用，對(duì)投資者評(píng)判上市公司的公司治理狀況起不到任何作用，當(dāng)然也有披露情況較好的上市公司能夠結(jié)合本公司的具體情況進(jìn)行如實(shí)的披露，同樣的項(xiàng)目，天宏紙業(yè)（600419）做了如下披露“酬薪標(biāo)準(zhǔn)為（1）基本酬薪：總經(jīng)理6萬(wàn)/年；副總經(jīng)理及其他高管人員5萬(wàn)/年；（2）績(jī)效酬薪：根據(jù)績(jī)效考核情況浮動(dòng)，標(biāo)準(zhǔn)不高于基本酬薪的40%”；600226在“高級(jí)管理人員的考評(píng)及激勵(lì)情況”中列出了公司在選擇高級(jí)管理人員的衡量標(biāo)準(zhǔn)，注重以下幾個(gè)方面：（1）認(rèn)同公司理念，素質(zhì)及業(yè)務(wù)素質(zhì)高，年富力強(qiáng)身體好……等。
（五）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露“鳳毛麟角”
考察我國(guó)對(duì)環(huán)境信息的披露狀況，在138個(gè)樣本中，只有 15家上市公司在年報(bào)的“利益相關(guān)者”、“報(bào)告期整體經(jīng)營(yíng)情況分析”“新年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃”等部分中有“環(huán)境保護(hù)”的字樣，例如杭州鋼鐵（600161）提到“推進(jìn)資源節(jié)約、資源綜合利用、清潔生產(chǎn)和‘三廢’治理工作，走節(jié)約型發(fā)展到道路”；（600163）提到“公司將環(huán)境保護(hù)和治理污染作為公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的頭等大事，十分重視公司的責(zé)任”，而并沒(méi)有一家上市公司專門對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，例如公布資源的使用情況（如資源的可再生性）、排污量、環(huán)境保護(hù)費(fèi)用支出、產(chǎn)品設(shè)計(jì)與管理（如包裝產(chǎn)品所用的材料、可回收性）等內(nèi)容。
（六）衍生工具信息披露情況亟待完善
隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具種類日益繁雜，可能會(huì)引起未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如果在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告中不能充分揭示衍生金融工具的使用狀況，會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，使投資者蒙受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。從對(duì)年報(bào)的調(diào)查情況來(lái)看，目前我國(guó)除銀行等金融機(jī)構(gòu)對(duì)這部分信息有所披露以外，其他行業(yè)的上市公司對(duì)衍生金融工具信息披露較少，在所調(diào)查的樣本中只有1家上市公司（浦發(fā)銀行600000）披露這方面的信息，這與我國(guó)現(xiàn)階段資本市場(chǎng)尚不成熟有一定的關(guān)系，大部分行業(yè)使用衍生金融工具的情況并不多，對(duì)企業(yè)的還不大。但是我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的，以配合我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
（七）關(guān)聯(lián)交易明顯，但信息披露情況的統(tǒng)計(jì)分析
表4 上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露情況統(tǒng)計(jì)表
關(guān)聯(lián)交易種類 上市公司數(shù)量（家） 所占比例 公司股票代碼舉例
資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓 108 78.26% 600638
銷售產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)原材料 69 50% 000536
債權(quán)、債務(wù)往來(lái) 125 90.58% 000980
擔(dān)保 126 91.3% 000949
從上表的統(tǒng)計(jì)可以看出，目前我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易非常普遍，關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的上市公司共108家，占樣本總數(shù)的78.26%；關(guān)聯(lián)方之間存在銷售產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)原材料的上市公司共計(jì)69家，占樣本總數(shù)的50%：關(guān)聯(lián)方之間有債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的有125家，所占比例高達(dá)90.58%；為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的上市公司共計(jì)126家，占樣本總數(shù)的91.3 %。我們?cè)诓殚啒颖竟镜哪陥?bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，所有存在關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓或銷售產(chǎn)品、購(gòu)進(jìn)原材料等交易活動(dòng)的上市公司在披露其關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則時(shí)幾乎都宣稱是“按照市場(chǎng)公允價(jià)格”或“以與無(wú)關(guān)系方交易相同的價(jià)格”進(jìn)行交易，并且監(jiān)事會(huì)也都認(rèn)同價(jià)格的合理性和擔(dān)保的發(fā)生屬于正常的業(yè)務(wù)往來(lái)。但是從目前的證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)信息披露的處罰情況來(lái)看，這種可能性較小。
小結(jié)：通過(guò)對(duì)年報(bào)的查閱和所得出的數(shù)據(jù)，可以清楚的看出目前我國(guó)上市公司信息披露的狀況如下：(1)對(duì)于某些自愿性披露的信息披露總體狀況不理想，尤其是象預(yù)測(cè)信息這類有可能造成企業(yè)的訴訟成本增加的信息，披露的企業(yè)很少。(2)上市公司報(bào)喜不報(bào)憂，除個(gè)別虧損的上市公司不得不披露其經(jīng)營(yíng)不善外，其他公司只披露好消息，不披露壞消息。(3)上市公司對(duì)于公司治理、衍生金融工具、環(huán)境信息披露的不充分。(4)上市公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)和重大事項(xiàng)提出異議的情況較少，并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
三、提高上市公司信息供給質(zhì)量的對(duì)策
根據(jù)以上的分析，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手提高上市公司會(huì)計(jì)信息的供給質(zhì)量：
�。ㄒ唬┨岣咄顿Y者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的有效需求
我國(guó)多次對(duì)法規(guī)進(jìn)行改進(jìn)和完善，然而虛假披露會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象仍然屢屢發(fā)生，由此可見提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，僅關(guān)注供給單方面是不夠的，培育有效的需求主體，加強(qiáng)對(duì)供給的推動(dòng)力，改變有效需求不足的現(xiàn)狀，是提高供給質(zhì)量的重要手段。
（二）進(jìn)一步完善上市公司的公司治理
完善上市公司治理，不僅是公司治理在結(jié)構(gòu)上要合理，更重要的是這種機(jī)制要有效的運(yùn)行，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，進(jìn)而在上市公司內(nèi)部形成對(duì)會(huì)計(jì)信息供給行為的有力監(jiān)督，根據(jù)我國(guó)目前的公司治理狀況，筆者認(rèn)為主要應(yīng)該從以下兩方面改進(jìn)：一方面要提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性；另一方面要真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能作用。
�。ㄈ┏鋵�(shí)信息披露內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化速度的加快，用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息要求越來(lái)越高，這種要求不僅表現(xiàn)在信息的真實(shí)性和可靠性上，更體現(xiàn)在信息的充分性上，而現(xiàn)有的信息勢(shì)必難以滿足用戶的信息需求，為了滿足投資者和證券市場(chǎng)發(fā)展的需求，因該充實(shí)信息披露的內(nèi)容。可加強(qiáng)對(duì)以下四類信息的披露：（1）充實(shí)預(yù)測(cè)性與前瞻性信息披露（2）細(xì)化人力資源信息披露（3）加強(qiáng)公司治理信息披露（4）提倡環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
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