醫(yī)院本錢核算存在的題目及對策論文
摘要：隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行和深進，醫(yī)院正面臨著日益嚴重的挑戰(zhàn)。實行本錢核算不僅是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟的必然趨勢，也是加強醫(yī)院經(jīng)濟治理的重要手段。在此過程中，醫(yī)院本錢核算存在的題目越來越受到關(guān)注。因此，醫(yī)院本錢核算應(yīng)當(dāng)從采用全本錢核算方法、引進本錢治理體制、完善醫(yī)院治理信息系統(tǒng)及組織機構(gòu)四個方面尋求突破。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院；本錢核算；全本錢
一、醫(yī)院本錢核算的含義及特點
醫(yī)院本錢核算是鑒戒產(chǎn)業(yè)企業(yè)的核算方法，按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報酬以及有關(guān)支出用度等，其作用主要是考核醫(yī)療本錢消耗水平。本錢核算是財政預(yù)算補償衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費、確定醫(yī)療服務(wù)項目價格的依據(jù)，也是綜合反映醫(yī)院質(zhì)量治理和經(jīng)濟治理決策水平的指標(biāo)之一。由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有其獨特的經(jīng)營治理內(nèi)容，醫(yī)院實行本錢核算也有著自身的特點。主要包括以下幾個方面：
�。ㄒ唬┽t(yī)院本錢核算項目眾多，核算難度比較大
醫(yī)院服務(wù)項目多、病種多、技術(shù)更新快、本錢變化快，醫(yī)院本錢核算不確定因素多，本錢核算比較復(fù)雜和繁瑣。加之我國大型醫(yī)院多數(shù)為公立醫(yī)院，由于歷史原因，長期以來醫(yī)院投進不計本錢，產(chǎn)出不計效益，醫(yī)院的經(jīng)濟缺乏同一和科學(xué)的治理，造成醫(yī)院本錢在數(shù)據(jù)信息應(yīng)用方面、核算手段方面的基礎(chǔ)都比較薄弱，更增加了本錢核算的難度。
（二）醫(yī)院本錢核算方法多種多樣
醫(yī)院是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，它由數(shù)十個不同的學(xué)科和各種相關(guān)的保障單位構(gòu)成，每一個學(xué)科或保障單位都因?qū)I(yè)不同而使本錢的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多種本錢形態(tài)和本錢分類造成了本錢核算方法的多樣。醫(yī)院最初實行本錢核算的動因：自20世紀(jì)80年代中期開始，醫(yī)院自發(fā)地進行本錢核算的直接目的是為了節(jié)約消耗、分配獎金。這是典型的“算本錢，為獎金”的思維模式，沒有從本錢核算工作的總體功能出發(fā)，只是起到了節(jié)約消耗的作用。
�。ㄈ┽t(yī)院本錢項目有多變性和不可比性的特征
醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)不同于企業(yè)和商品生產(chǎn)，具有獨特的不確定性。每一所醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的提供，都會因醫(yī)院其體情況、醫(yī)生水平、病人具體需求方式不同而使醫(yī)療服務(wù)的本錢有所不同，即便是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方法、病情程度不同，也可使醫(yī)療本錢發(fā)生變化。此外，新技術(shù)的應(yīng)用或診療方式方法的改交也可改變本錢結(jié)構(gòu)�？傊�，醫(yī)療服務(wù)本錢的不確定性造成醫(yī)院本錢的多變性，醫(yī)院之間的可比性較低。
二、醫(yī)院本錢核算存在的題目
如今，由于醫(yī)院熟悉到本錢核算其適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務(wù)進進市場參與競爭的必然結(jié)果，所以，開展本錢核算成為醫(yī)院熱門的話題。但由于缺乏相關(guān)理論及實踐經(jīng)驗的正確指導(dǎo)，所以不少醫(yī)院都是在摸索中前進。目前，我國醫(yī)院本錢核算存在的題目主要集中在以下幾個方面。
�。ㄒ唬┤狈κ袌鰴C制下科學(xué)、完整、規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)本錢核算方法體系
本錢核算方法體系需要考慮以下因素：本錢的構(gòu)成要素、本錢資料的收集方法、單位本錢的計算方法。其中本錢構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫(yī)院的情況。本錢資料的收集方法按時間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下和自下向上兩種。單位本錢的計算要考慮到項目的不同類型。而在我國醫(yī)院本錢核算方法體系中，醫(yī)院本錢核算級次劃分的題目、治理用度的分攤題目、本錢核算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配題目、內(nèi)部定價規(guī)則的制定題目、間接用度分配的題目等均與經(jīng)典理論相悖，從而導(dǎo)致核算方法與真正意義上的本錢核算相往甚遠，本錢核算結(jié)果不能令人信服。
（二）缺乏醫(yī)院本錢會計制度及相應(yīng)的本錢核算軟件
由醫(yī)院本錢核算的特點（本錢核算項目眾多，核算難度比較大）可知，醫(yī)院本錢核算過程繁多，是手工操縱不可能進行的。此外，本錢核算所需數(shù)據(jù)只能從財務(wù)賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統(tǒng)計才能獲得，這是不利于本錢核算在醫(yī)院應(yīng)用的重要因素。
（三）本錢核算工作的組織機構(gòu)設(shè)置不公道
在本錢核算的過程中，新成立的機構(gòu)或部分（本錢核算部分）與原來醫(yī)院的經(jīng)濟治理部分（即財務(wù)部分）基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營中，財務(wù)部分無形中充當(dāng)了一個出納的角色，醫(yī)院兩個經(jīng)濟治理部分的存在，矛盾自然產(chǎn)生。傳統(tǒng)的財務(wù)部分固然意識到自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)起醫(yī)院經(jīng)濟治理的重任，但此時經(jīng)濟治理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、治理思路等已被后起的經(jīng)濟治理部分所把握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟治理工作中，難免會出現(xiàn)部分之間合作困難的尷尬局面。
三、改善我國醫(yī)院本錢核算的對策
隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行和深進，醫(yī)院正面臨著日益嚴重的挑戰(zhàn)。在此過程中，本錢核算改革題目越來越受到人們的關(guān)注。近年來，有些醫(yī)院已開始對傳統(tǒng)本錢核算方法作了某些改革。在醫(yī)院的內(nèi)部核算中，有的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)本錢計算，有的應(yīng)用責(zé)任本錢計算或者應(yīng)用直接本錢計算，并取得了一定的成效。但是，如何針對我國衛(wèi)生經(jīng)濟的`實際情況，實現(xiàn)既能適應(yīng)醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險制度改革的需要，又滿足醫(yī)院經(jīng)營治理與發(fā)展的需要。如何把以上這些方法有機地結(jié)合起來，就要從理論與實踐結(jié)合上作進一步探索。
�。ㄒ唬┓e極引進全本錢核算方法，實現(xiàn)全方位治理
全本錢核算這個概念來源于企業(yè)治理中的全本錢治理理念。全本錢治理是指企業(yè)對各種本錢發(fā)生進行全方位考察，實現(xiàn)全過程控制。醫(yī)院全本錢核算是指包含所有本錢要素的本錢核算，即醫(yī)院納進本錢的支出合計。全本錢治理的核心思想是“誰受益，誰承擔(dān)本錢”。全本錢治理是從本錢的發(fā)生過程分析控制本錢，通過分析本錢構(gòu)成，實行全本錢治理，使各項本錢以誰受益誰承擔(dān)的方式，按責(zé)任本錢分攤到其所對應(yīng)的本錢對象上。這樣不僅改革了過往那種在本錢責(zé)任上“大鍋飯”式的醫(yī)院本錢核算制度，實現(xiàn)了責(zé)任本錢核算，還將本錢核算的著重點從單純計算醫(yī)院總本錢轉(zhuǎn)移到計算各責(zé)任單位的本錢用度上，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，體現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制。在這基礎(chǔ)上，醫(yī)院及院內(nèi)各部分必須要按經(jīng)營組織形式、本錢用度開支的權(quán)力和責(zé)任，確定本錢責(zé)任層次，建立本錢責(zé)任單位，組成一個縱橫交錯的責(zé)任本錢體系。
醫(yī)院實施本錢核算的目的是為了降低醫(yī)療服務(wù)本錢，減輕患者負擔(dān)，增強醫(yī)院的競爭能力，實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)、高效、低耗運行的經(jīng)濟運行機制。因此，醫(yī)院應(yīng)該將醫(yī)療服務(wù)過程中的全部本錢用度如：工資、材料和低值易耗品、固定資產(chǎn)房屋設(shè)備折舊費、水電費、辦公費，維修費、銀行利息等都納進醫(yī)院本錢核算范圍，實行全本錢核算。要把全本錢核算看作是結(jié)合醫(yī)院自身特點和需要開展的一種現(xiàn)代化治理方法，廣泛宣傳，做好思想工作，讓職工從思想上接受、認可。建立健全各項全本錢核算的治理規(guī)章制度，細化本錢分攤，形成“至上而下”自主進行治理與控制的完整體系。
�。ǘ⿲⒈惧X核算與本錢目標(biāo)治理結(jié)合起來
傳統(tǒng)的醫(yī)院本錢核算方法重在事后的綜合反映，本錢核算時間與本錢形成時間脫節(jié)，不能及時揭示本錢差異。隨著本錢目標(biāo)治理的推行，本錢核算的著重點必須從事后核算轉(zhuǎn)移到事前、事中控制上，以充分發(fā)揮本錢核算在降低本錢用度和進步經(jīng)濟效益的作用。就具體操縱而言，對醫(yī)療本錢、藥品本錢、治理用度和服務(wù)項目本錢等賬戶，均按實際采購、加工及相應(yīng)的人工本錢的標(biāo)準(zhǔn)本錢記賬。同時設(shè)置“藥品價格差異”和“服務(wù)項目本錢差異”等賬戶，用來反映本期藥品實際總本錢與實際藥品收進的標(biāo)準(zhǔn)總本錢的差異。對于差異賬戶，借方回集差異的發(fā)生額，貸方登記差異的結(jié)轉(zhuǎn)額，不利差異記藍字，有利差異記記紅字；月末，將賬戶借方發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)“收進”賬戶的借方，這樣可簡化核算并正確考核藥品、服務(wù)提供部分當(dāng)期工作質(zhì)量對本錢的影響。
�。ㄈ┩晟漆t(yī)院信息系統(tǒng)中本錢核算功能模塊
醫(yī)院信息系統(tǒng)是面向大中型醫(yī)院的通用系統(tǒng)，涉及面廣，覆蓋了醫(yī)院主要治理職能和病人在醫(yī)院就診的各個環(huán)節(jié)。一般的醫(yī)院信息系統(tǒng)，從系統(tǒng)應(yīng)用的角度可分為：門診治理、住院治理、病房治理、衛(wèi)生經(jīng)濟治理、血庫治理、藥品治理、手術(shù)室治理及器材治理等功能模塊。可見，醫(yī)院信息系統(tǒng)更加注重于醫(yī)院的業(yè)務(wù)以醫(yī)院對病人的服務(wù)，對于醫(yī)院的內(nèi)部治理，如醫(yī)療設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)，醫(yī)院及科室的庫存治理、所有物資與資產(chǎn)的采購等都沒有涉及，而這些信息在本錢核算中都是必不可少的。因此，必須完善醫(yī)院信息系統(tǒng)中有關(guān)本錢核算的功能模塊，使本錢核算更加科學(xué)、規(guī)范。對此，筆者以為，應(yīng)當(dāng)引進工貿(mào)易企業(yè)普遍采用ERP（Enterprise Resource Planning）即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)的事務(wù)處理由相對封閉走向開放，信息處理由事后控制走向適時控制，治理方式由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)變。
�。ㄋ模┺D(zhuǎn)變醫(yī)院經(jīng)濟治理的組織結(jié)構(gòu)及運行模式
醫(yī)院本錢核算的治理是醫(yī)院治理的重要內(nèi)容，其組織機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與醫(yī)院經(jīng)濟運行模式相適應(yīng)。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，醫(yī)院的本錢核算治理日益受到醫(yī)院治理者的重視，醫(yī)院經(jīng)濟治理的組織機構(gòu)和運行模式也相應(yīng)地發(fā)生著轉(zhuǎn)變。分析我國醫(yī)院經(jīng)濟治理組織機構(gòu)的現(xiàn)狀改革不公道的治理體制和運行機制是保證醫(yī)院本錢核算實施的有效途徑。以我國醫(yī)院的實際情況來看，筆者以為，一個相對公道的醫(yī)院經(jīng)濟治理機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)是根據(jù)醫(yī)院治理的需要采取權(quán)力相對集中和分工負責(zé)的扁寬型組織機構(gòu)。
總之，醫(yī)院作為一個相對獨立的經(jīng)濟實體，其經(jīng)營運作不僅需要人、財、物等物質(zhì)和技術(shù)的保障，同時，還需要與之相適應(yīng)的科學(xué)經(jīng)營制度和治理手段。醫(yī)院的本錢核算是醫(yī)院經(jīng)營活動的重要手段之一，是醫(yī)院經(jīng)營治理的基本內(nèi)容，也是進步醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)營治理水平的有效方法�；诖耍e極分析我國醫(yī)療體系本錢核算環(huán)節(jié)存在的題目，探索改善我國醫(yī)院本錢核算的方法，不失為改革我國醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要舉措。
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