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產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的勞動(dòng)力資產(chǎn)計(jì)量題目研究的畢業(yè)論文
【摘 要】 會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)視企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。相對(duì)于物質(zhì)資本，勞動(dòng)力資本更具決定性、主動(dòng)性。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系過分地夸大物質(zhì)資本所有者的核心地位，忽視了勞動(dòng)力資本所有者的權(quán)益。文章針對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的局限性，結(jié)合勞動(dòng)力產(chǎn)權(quán)的特殊性，從保護(hù)勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)角度出發(fā)，提出了規(guī)范勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的若干構(gòu)想。
【關(guān)鍵詞】 勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)； 產(chǎn)權(quán)保護(hù)； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 價(jià)值構(gòu)成
一、引言
企業(yè)的物質(zhì)資本所有者與勞動(dòng)力資本所有者都是同等的產(chǎn)權(quán)主體，即股東、經(jīng)營(yíng)者和勞動(dòng)者均有權(quán)分享企業(yè)剩余。我國(guó)十六大提出“確立勞動(dòng)、資本、技術(shù)和治理等生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配的原則”，十六屆三中全會(huì)指出“樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀”，《合同法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，進(jìn)一步明確了勞動(dòng)力資本要素的重要地位。然而，基于“資本雇用勞動(dòng)”觀念的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)忽視了勞動(dòng)力資本所有者的權(quán)益，并未建立起與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、利益相關(guān)者理論的邏輯一致性，產(chǎn)權(quán)保護(hù)導(dǎo)向的會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)步調(diào)一致。實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)保護(hù)的關(guān)鍵是勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量，本文的目的是研究勞動(dòng)力資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量題目，為勞動(dòng)力資本所有者的產(chǎn)權(quán)保護(hù)提供依據(jù)。
二、勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用現(xiàn)狀及其評(píng)價(jià)
（一）勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用現(xiàn)狀
1、本錢計(jì)量。主要是以取得、開發(fā)、使用勞動(dòng)力資源時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出來計(jì)量勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值。其中，應(yīng)用最為廣泛的本錢指標(biāo)是歷史本錢。
2、現(xiàn)值計(jì)量。在利用現(xiàn)值技術(shù)時(shí)，涉及到多個(gè)不同的折現(xiàn)基礎(chǔ)，比如：在未來工資報(bào)酬折現(xiàn)法中，是以勞動(dòng)者未來提供服務(wù)時(shí)得到的工資總額來計(jì)算現(xiàn)值，而計(jì)算期是按該勞動(dòng)力資源未來提供服務(wù)的期限來確定，即從計(jì)量年度開始到該勞動(dòng)力資源因某種原因離開企業(yè)為止的整個(gè)時(shí)期。在未來工資報(bào)酬資本化法中，是以勞動(dòng)者未來收進(jìn)來計(jì)算貼現(xiàn)總值，并同時(shí)考慮了職工提前離職、提升等情況發(fā)生的概率。在經(jīng)濟(jì)價(jià)值法中，是以企業(yè)的未來盈余作為計(jì)量基礎(chǔ)，按人力資源投資率計(jì)算出應(yīng)屬于人力資源的部分折成現(xiàn)值。
（二）對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)
1、計(jì)量屬性的選擇過于單一化。單純采用歷史本錢作為計(jì)量屬性。不可否認(rèn)，歷史本錢計(jì)量屬性以實(shí)際交易的原始憑證為依據(jù)，能夠反映對(duì)勞動(dòng)力資源的原始投進(jìn)，具有客觀性、可靠性及可驗(yàn)證性的上風(fēng)，會(huì)計(jì)操縱上也較為簡(jiǎn)單，不用頻繁地對(duì)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。馬克思剩余價(jià)值論以為，勞動(dòng)者在勞動(dòng)過程中不僅將其勞動(dòng)力的價(jià)值等價(jià)轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)對(duì)象中，而且能夠創(chuàng)造出新的價(jià)值。而以歷史本錢反映的勞動(dòng)力資產(chǎn)賬面余額，只是簡(jiǎn)單地將勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值與對(duì)勞動(dòng)力資源的各種投資支出的用度總和完全等同起來，既不能代表勞動(dòng)力資源的真實(shí)價(jià)值，也不能反映勞動(dòng)力資產(chǎn)的自我增值特性。
單純采用現(xiàn)值作為計(jì)量屬性�，F(xiàn)值的計(jì)算涉及到兩個(gè)基本因素：未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率。由于受到勞動(dòng)者自身因素、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及勞動(dòng)力市場(chǎng)因素的制約，企業(yè)難以正確預(yù)計(jì)職工對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)；同時(shí)受經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境對(duì)未來盈利產(chǎn)生的影響，折現(xiàn)率的確定也非常困難，這就使現(xiàn)值的計(jì)算不可避免地帶有較大的主觀性�；跁�(huì)計(jì)學(xué)界另外的一種觀點(diǎn)，即現(xiàn)值不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性，它只是獲取公允價(jià)值的技術(shù)手段，提出采用公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按公允價(jià)值計(jì)量將不斷對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值進(jìn)行重新調(diào)整，其動(dòng)態(tài)性與勞動(dòng)力資產(chǎn)所具有的價(jià)值波動(dòng)性在本質(zhì)上是相適應(yīng)的，從而進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。但公允價(jià)值計(jì)量的一個(gè)突出題目在于公允價(jià)值的取得完全依靠于可觀察到的市場(chǎng)價(jià)格。在勞動(dòng)力市場(chǎng)尚未健全的情況下，這就給會(huì)計(jì)計(jì)量在實(shí)際操縱上增加了很多難度。
2、以職工工資作為計(jì)量依據(jù)會(huì)低估勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值。職工工資反映企業(yè)對(duì)于勞動(dòng)者在生產(chǎn)過程中消耗掉的勞動(dòng)力的補(bǔ)償價(jià)值，僅以其作為計(jì)量勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值的基礎(chǔ)，顯然低估了勞動(dòng)力資本的價(jià)值，而被低估的恰恰就是勞動(dòng)力資本為企業(yè)帶來“經(jīng)濟(jì)增量”的那部分。
3、計(jì)量側(cè)重于靜態(tài)層面。勞動(dòng)力資源在使用過程中，因年齡或健康等原因會(huì)失往為企業(yè)服務(wù)的能力，其價(jià)值會(huì)下降；因企業(yè)的補(bǔ)償性投進(jìn)或職工的自我學(xué)習(xí)等原因又會(huì)產(chǎn)生新的為企業(yè)服務(wù)的能力，其價(jià)值會(huì)恢復(fù)或增加。勞動(dòng)力資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，而現(xiàn)有的計(jì)量模式卻忽略了這一點(diǎn)。
三、對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的若干構(gòu)想
（一）勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值的基本構(gòu)成
1、初始價(jià)值，是企業(yè)為取得勞動(dòng)力資產(chǎn)或?yàn)槭箘趧?dòng)力資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而付出的代價(jià)。其主要包括兩部分：一是取得價(jià)值，是企業(yè)為取得勞動(dòng)力資產(chǎn)而付出的代價(jià)，是勞動(dòng)力資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)企業(yè)的最初價(jià)值；二是開發(fā)價(jià)值，是企業(yè)對(duì)取得的勞動(dòng)力資產(chǎn)進(jìn)行投資發(fā)生的支出，其目的在于使勞動(dòng)力資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期的使用效果，即企業(yè)為了使勞動(dòng)者的勞動(dòng)能力滿足其工作崗位的要求，會(huì)對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行崗前或者在崗培訓(xùn)，以增加勞動(dòng)力資產(chǎn)的存量。
2、未來價(jià)值，是企業(yè)在使用勞動(dòng)力資產(chǎn)的過程中付出的代價(jià)，是從勞動(dòng)力資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益角度來衡量勞動(dòng)力資產(chǎn)的價(jià)值。主要包括兩部分：一是使用價(jià)值（或補(bǔ)償價(jià)值），即企業(yè)為補(bǔ)償勞動(dòng)力資產(chǎn)在使用中發(fā)生損耗而支付給勞動(dòng)者的補(bǔ)償價(jià)值所付出的代價(jià)。使用價(jià)值就是勞動(dòng)力資產(chǎn)作為復(fù)雜勞動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的勞動(dòng)力價(jià)值，這與馬克思剩余價(jià)值論中勞動(dòng)力資產(chǎn)的必要?jiǎng)趧?dòng)價(jià)值即維持勞動(dòng)者本人及其家屬所需的生活資料的價(jià)值，也就是補(bǔ)償勞動(dòng)消耗部分是一致的。二是創(chuàng)造價(jià)值（或貢獻(xiàn)價(jià)值），是勞動(dòng)力資產(chǎn)在使用過程中為企業(yè)創(chuàng)造的應(yīng)當(dāng)由勞動(dòng)者分享的新增價(jià)值。實(shí)際上就是勞動(dòng)力資產(chǎn)作為勞動(dòng)力資本所享有的經(jīng)濟(jì)剩余。創(chuàng)造價(jià)值就是企業(yè)當(dāng)期收益中屬于勞動(dòng)者的部分，這與馬克思剩余價(jià)值論中的勞動(dòng)力資產(chǎn)剩余價(jià)值是一致的。固然企業(yè)的全部新增價(jià)值都是由勞動(dòng)者創(chuàng)造的，但是在企業(yè)中的非勞動(dòng)力資本所有者也要求分享利潤(rùn)，而且企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要也會(huì)保存一部分利潤(rùn)，故而勞動(dòng)者實(shí)際只能分享一部分利潤(rùn)。
上述對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成的分析，既包括了對(duì)以確定初始交易價(jià)格為目的的未使用勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，也包括了以界定產(chǎn)權(quán)份額和收益分配為目的的使用勞動(dòng)力資產(chǎn)的評(píng)估；既關(guān)注了取得勞動(dòng)力資產(chǎn)的耗費(fèi)，更關(guān)注了勞動(dòng)力資產(chǎn)能夠帶來的未來價(jià)值增值。
（二）勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇
會(huì)計(jì)計(jì)量在可靠性與相關(guān)性之間的權(quán)衡并非要選擇某一種計(jì)量屬性作為單一計(jì)量屬性。勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用過往的公允價(jià)值（歷史本錢）和現(xiàn)在的公允價(jià)值（報(bào)表時(shí)日的現(xiàn)實(shí)市價(jià)）相結(jié)合的混合計(jì)量模式，并分別考慮取得價(jià)值、開發(fā)價(jià)值、使用價(jià)值和創(chuàng)造價(jià)值，解決混合計(jì)量中誰主誰次的題目。為了便于科學(xué)選擇計(jì)量屬性，現(xiàn)將勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值以貨幣化形式加以表述。
1、取得價(jià)值可以用引進(jìn)用度來體現(xiàn)。引進(jìn)用度是將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的各項(xiàng)一次性支出，它主要包括：錄取手續(xù)費(fèi)、支付給所引進(jìn)人才原單位的補(bǔ)償用度、安家費(fèi)、一次性住房補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、旅途補(bǔ)助費(fèi)以及科研啟動(dòng)費(fèi)等。引進(jìn)用度的多少在一定程度上取決于勞動(dòng)者的受教育程度以及在原單位的歷史業(yè)績(jī)。受教育程度可以通過勞動(dòng)者的學(xué)歷、職稱、職業(yè)資格證書以及其他相關(guān)證書來衡量，并通過對(duì)其進(jìn)行崗前考核的方式進(jìn)一步了解其基本能力。歷史業(yè)績(jī)可以向其原單位、勞動(dòng)力市場(chǎng)或行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解。
2、開發(fā)價(jià)值可以用培訓(xùn)用度來體現(xiàn)。培訓(xùn)用度是對(duì)勞動(dòng)力資源進(jìn)行教育和培訓(xùn)而產(chǎn)生的支出，它主要包括：崗前培訓(xùn)支出和在職培訓(xùn)支出，其中涉及培訓(xùn)費(fèi)支出、學(xué)習(xí)期間的補(bǔ)助性支出、教育治理費(fèi)、資料費(fèi)、教育設(shè)備折舊費(fèi)、學(xué)習(xí)期間導(dǎo)致的生產(chǎn)效率和業(yè)績(jī)損失等支出項(xiàng)目。 3、使用價(jià)值可以用工薪用度來體現(xiàn)。工薪用度是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，它主要包括：職工計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資、逾額勞動(dòng)報(bào)酬、特殊勞動(dòng)補(bǔ)助、物價(jià)補(bǔ)貼、各種福利用度、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金以及非貨幣性福利等。在現(xiàn)階段，工薪用度的基本功能還是為了滿足勞動(dòng)者的基本生活需要、恢復(fù)勞動(dòng)自然力消耗，是對(duì)勞動(dòng)者勞動(dòng)力價(jià)值的補(bǔ)償，它與勞動(dòng)力資產(chǎn)使用價(jià)值的實(shí)質(zhì)是一致的。工薪用度的多少由當(dāng)?shù)氐纳钏疁?zhǔn)、勞動(dòng)力的質(zhì)量高低、物價(jià)水同等綜合因素來確定。
4、創(chuàng)造價(jià)值可以用企業(yè)剩余收益對(duì)勞動(dòng)力資本的分配額來體現(xiàn)，它是對(duì)勞動(dòng)力資本給予應(yīng)有的收益性分配。創(chuàng)造價(jià)值的高低與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)。
（三）勞動(dòng)力資產(chǎn)的初始計(jì)量
勞動(dòng)力資產(chǎn)的初始計(jì)量是指勞動(dòng)者初次進(jìn)進(jìn)企業(yè)，在確認(rèn)勞動(dòng)力資本產(chǎn)權(quán)時(shí)對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按本錢進(jìn)行初始計(jì)量，從而保證勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性。在初始計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分招募階段和錄用階段分別進(jìn)行核算。
1、招募階段。招募，是指企業(yè)為了發(fā)展的需要，根據(jù)人力資源規(guī)劃和工作分析的要求，尋找、吸引那些有能力又有愛好到本企業(yè)任職的職員的過程。招募階段是企業(yè)對(duì)勞動(dòng)力資源的挑選實(shí)踐階段，是為進(jìn)一步的錄用活動(dòng)進(jìn)行預(yù)備的階段。招募階段一般要通過勞動(dòng)力或人才市場(chǎng)向目標(biāo)公眾發(fā)布信息，涉及規(guī)劃、途徑、組織和實(shí)施等很多方面，相應(yīng)地會(huì)發(fā)生各項(xiàng)支出。招募階段的有關(guān)支出主要包括招募職員勞務(wù)費(fèi)、直接業(yè)務(wù)費(fèi)、資料費(fèi)、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、治理費(fèi)、測(cè)試評(píng)審用度以及求職職員體檢用度等。由于已進(jìn)行的招募工作是否會(huì)挑選到適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需要的人才具有較大的不確定性，招募階段的有關(guān)支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因此在發(fā)生時(shí)確以為用度，計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。
2、錄用階段。錄用，是指從招募的職員中選出適宜職員予以錄用的過程。相對(duì)于招募階段而言，錄用階段應(yīng)當(dāng)是已完成招募階段的工作，在很大程度上具備了將錄用職工安排到適當(dāng)工作崗位的基本條件。此時(shí)，假如企業(yè)能夠證實(shí)錄用階段的有關(guān)支出符合資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確以為勞動(dòng)力資產(chǎn)。這里所指的錄用階段的有關(guān)支出實(shí)際上就是將錄用的職工安排到適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫凰l(fā)生的一次性引進(jìn)用度。一般情況下，企業(yè)與勞動(dòng)者之間會(huì)簽訂契約，該契約是交易雙方在公平條件下協(xié)商一致的結(jié)果。企業(yè)只需按照契約的約定，以支付給勞動(dòng)者的、交易雙方協(xié)商一致的金額作為勞動(dòng)力資產(chǎn)的初始進(jìn)賬價(jià)值。
（四）勞動(dòng)力資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
勞動(dòng)力資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指勞動(dòng)力資本所有者將其所擁有的勞動(dòng)力資源投進(jìn)企業(yè)并參與價(jià)值創(chuàng)造過程一段時(shí)間以后，根據(jù)勞動(dòng)力資源存量變動(dòng)以及對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值所做的相應(yīng)調(diào)整。后續(xù)計(jì)量保證了勞動(dòng)力資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)性，主要包括初始進(jìn)賬價(jià)值的攤銷、開發(fā)價(jià)值的計(jì)量、補(bǔ)償價(jià)值的計(jì)量、創(chuàng)造價(jià)值的計(jì)量以及資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整等方面。
1、初始進(jìn)賬價(jià)值的攤銷。勞動(dòng)力資產(chǎn)的初始進(jìn)賬價(jià)值，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的攤銷期限內(nèi)采用系統(tǒng)公道的方法進(jìn)行攤銷。勞動(dòng)力資產(chǎn)的取得一般源自于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，應(yīng)結(jié)合對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，其攤銷開始日自用工之日起，由于企業(yè)的用工之日視為與勞動(dòng)者建立了勞動(dòng)關(guān)系；攤銷期限的確定要看企業(yè)與勞動(dòng)者之間簽訂的勞動(dòng)合同究竟是固定期限勞動(dòng)合同、無固定期限勞動(dòng)合同還是以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同。假如是固定期限勞動(dòng)合同，則企業(yè)與勞動(dòng)者約定了合同終止時(shí)間，應(yīng)當(dāng)以該合同終止時(shí)間作為攤銷完成日；假如是無固定期限勞動(dòng)合同，則企業(yè)與勞動(dòng)者未確定合同終止時(shí)間，應(yīng)當(dāng)以不少于10年作為攤銷期為宜；假如是以完成一定工作任務(wù)為期限的勞動(dòng)合同，則企業(yè)與勞動(dòng)者約定以某項(xiàng)工作的完成為合同期限，應(yīng)當(dāng)以該合同約定時(shí)間作為攤銷完成日。在攤銷期內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲淙〉脙r(jià)值，有直線法、工作總量法、加速攤銷法等。企業(yè)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該勞動(dòng)力資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地應(yīng)用于不同會(huì)計(jì)期間；無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。在進(jìn)行取得價(jià)值的攤銷時(shí)，一方面減少勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值；另一方面按照勞動(dòng)者所在的工作崗位和所從事的工作類型分別計(jì)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。
2、開發(fā)價(jià)值的計(jì)量。在計(jì)量開發(fā)價(jià)值時(shí)，由于培訓(xùn)用度的支出一般都能取得正當(dāng)?shù)脑紤{證作為支撐，具有明顯的可驗(yàn)證性，應(yīng)當(dāng)以本錢進(jìn)行計(jì)量。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分崗前培訓(xùn)支出、在職培訓(xùn)支出分別進(jìn)行核算。崗前培訓(xùn)支出是為了職工具備完成特定工作所需要的基本技能，適應(yīng)特定工作崗位的基本要求而發(fā)生的，可以比照固定資產(chǎn)日常維護(hù)支出處理原則，通常不滿足勞動(dòng)力資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益，不需采用預(yù)提或待攤方式處理。在職培訓(xùn)支出是為了使職工達(dá)到完成特定工作的熟練程度而發(fā)生的，該支出能夠進(jìn)步勞動(dòng)力資產(chǎn)的使用效能，可以比照固定資產(chǎn)更新改造支出處理原則，如符合資本化的條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值。假如企業(yè)為勞動(dòng)者提供專項(xiàng)培訓(xùn)用度，對(duì)其進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，并且與該勞動(dòng)者訂立協(xié)議，約定服務(wù)期的，應(yīng)當(dāng)將培訓(xùn)用度在該服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)公道的分?jǐn)�。假如培�?xùn)用度是分期支付且金額較大，勞動(dòng)力資產(chǎn)的開發(fā)價(jià)值應(yīng)當(dāng)以分期支付的培訓(xùn)用度的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的培訓(xùn)用度與培訓(xùn)用度的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同約定的服務(wù)期內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷。假如培訓(xùn)用度的金額較小且發(fā)生頻率較小，也可以在發(fā)生時(shí)按實(shí)在際發(fā)生額一次性計(jì)進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期損益。
3、補(bǔ)償價(jià)值的計(jì)量。企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才能采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在由勞動(dòng)市場(chǎng)的供求關(guān)系決定工資率的同時(shí)，工資用度是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)的，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果相對(duì)來說是能夠公允地反映交易市場(chǎng)價(jià)值變化，而且工資用度是能可靠獲得的信息。由此補(bǔ)償價(jià)值同時(shí)滿足了下列條件：
（1）勞動(dòng)力資產(chǎn)所在地有活躍的勞動(dòng)力市場(chǎng)。一般以為大中城市的勞動(dòng)力市場(chǎng)交易較為活躍，市場(chǎng)內(nèi)可以隨時(shí)找到自愿交易的企業(yè)和勞動(dòng)者，交易價(jià)格信息也是公然的。
�。�2）企業(yè)能夠從活躍的勞動(dòng)力市場(chǎng)上取得同類或類似勞動(dòng)力資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)其公允價(jià)值能夠作出公道的估計(jì)。因此，在計(jì)量補(bǔ)償價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇公允價(jià)值計(jì)量模式，并予以資本化處理。勞動(dòng)力資產(chǎn)的受益期通常是一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，假如服務(wù)期短于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的工薪用度一般直接計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益，而不予資本化。
4、創(chuàng)造價(jià)值的計(jì)量。在得到工薪用度等補(bǔ)償性報(bào)酬的基礎(chǔ)上，勞動(dòng)力資本產(chǎn)權(quán)主體還必須通過對(duì)其勞動(dòng)力資本所有權(quán)的終極擁有來與非勞動(dòng)力資本的所有者共同分享企業(yè)剩余，從而體現(xiàn)真正的勞動(dòng)力資本增值。在確定企業(yè)剩余收益對(duì)勞動(dòng)力資本的分配額時(shí)，需要確定兩個(gè)關(guān)鍵要素：
（1）企業(yè)可供分配利潤(rùn)的數(shù)額。企業(yè)可以利用簡(jiǎn)化的EVA指標(biāo)（企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減往資本本錢總額后的凈值，資本本錢一般根據(jù)資本資產(chǎn)定價(jià)模型即加權(quán)均勻資本本錢乘以資本投進(jìn)總額來計(jì)算）來反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值。在EVA中既包含了非勞動(dòng)力資本所創(chuàng)造的價(jià)值，也包含了勞動(dòng)力資本所創(chuàng)造的價(jià)值。
�。�2）勞動(dòng)力資本收益分配的權(quán)益份額。該份額應(yīng)當(dāng)取決于勞動(dòng)者對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)程度，而貢獻(xiàn)程度一般以勞動(dòng)力資本貢獻(xiàn)率來表示。以表明投進(jìn)與產(chǎn)出技術(shù)關(guān)系的產(chǎn)出函數(shù)Y=KαAβLγ來建立勞動(dòng)力資本貢獻(xiàn)率模型，值得企業(yè)鑒戒。企業(yè)剩余收益對(duì)勞動(dòng)力資本的分配額即是EVA乘以勞動(dòng)力資本貢獻(xiàn)率，從而一方面使某一特定期間的勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值增加；另一方面使勞動(dòng)力資本權(quán)益增加。
5、資產(chǎn)負(fù)債表日價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整。對(duì)于采用本錢計(jì)量的初始價(jià)值部分，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)從內(nèi)外部信息來源加以判定是否存在可能發(fā)生減值的跡象。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難導(dǎo)致持續(xù)虧損，且在可預(yù)計(jì)期間不能扭轉(zhuǎn)虧損的；或者企業(yè)有證據(jù)表明勞動(dòng)者嚴(yán)重失職，營(yíng)私舞弊，給企業(yè)造成重大損害，將被提前解除勞動(dòng)關(guān)系的；或者因勞動(dòng)合同訂立時(shí)所依據(jù)的客觀經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化，致使勞動(dòng)合同無法履行的，引進(jìn)用度和培訓(xùn)用度就不能全部實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值。對(duì)于采用公允價(jià)值計(jì)量的未來價(jià)值部分，關(guān)注于勞動(dòng)力資產(chǎn)與相關(guān)市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映勞動(dòng)力相關(guān)市場(chǎng)變化對(duì)其價(jià)值的影響，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)未來價(jià)值進(jìn)行檢查，以與本企業(yè)相同或相類似的勞動(dòng)力資產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)，結(jié)合差異分析對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，從而避免對(duì)勞動(dòng)力資產(chǎn)價(jià)值的虛增或低估。
（五）勞動(dòng)力資產(chǎn)的處置
勞動(dòng)力資產(chǎn)的處置就是企業(yè)與勞動(dòng)者解除或終止勞動(dòng)合同的過程。具體分為三種情況：
1、勞動(dòng)合同期滿時(shí)企業(yè)與勞動(dòng)者終止合同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以注銷，同時(shí)減少相應(yīng)的勞動(dòng)力資本。對(duì)于辦理職工離職手續(xù)的手續(xù)費(fèi)、治理費(fèi)等各種支出，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)進(jìn)當(dāng)期損益。
2、勞動(dòng)合同期滿前企業(yè)解除合同。企業(yè)一般需要向被解約的勞動(dòng)者支付相應(yīng)的解聘用度或離職補(bǔ)償金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)一方面轉(zhuǎn)銷勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)處置損失，該損失包括該勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值和企業(yè)向職工支付的解約補(bǔ)償金。
3、勞動(dòng)合同期滿前勞動(dòng)者解除合同。要求解約的勞動(dòng)者一般需要向企業(yè)支付相應(yīng)的違約金，假如涉及訴訟，還會(huì)發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟用度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)一方面轉(zhuǎn)銷勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)處置損失（或收益）。假如勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值和企業(yè)支付的勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟用度等支出之和大于勞動(dòng)者支付給企業(yè)的違約金，應(yīng)將差額部分確以為處置損失；假如勞動(dòng)力資產(chǎn)的賬面價(jià)值和企業(yè)支付的勞動(dòng)爭(zhēng)議訴訟用度等支出之和小于勞動(dòng)者支付給企業(yè)的違約金，應(yīng)將差額部分確以為處置收益。
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