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我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的全面收益畢業(yè)論文
我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多交易和事項(xiàng)的核算方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，特別是引進(jìn)了全面收益會(huì)計(jì)理念，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動(dòng)了我國(guó)全面收益報(bào)告的研究和實(shí)踐。
一、全面收益研究回顧
1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在原第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC No.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個(gè)主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動(dòng)�！泵�、英等一些國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)紛紛在改革業(yè)績(jī)報(bào)告方面采取了措施，固然各國(guó)報(bào)告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)步財(cái)務(wù)信息的有用性。2004年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)就業(yè)績(jī)報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達(dá)成一致，如兩個(gè)委員會(huì)以為，“帶有全面收益總計(jì)和凈收益或損益小計(jì)的單一報(bào)表要優(yōu)于兩張報(bào)表方式，由于它答應(yīng)與業(yè)主交易以外的全部?jī)糍Y產(chǎn)變動(dòng)同等地列示在同一位置上”�？梢�(jiàn)在單一報(bào)表中報(bào)告全面收益是業(yè)績(jī)報(bào)告改革的發(fā)展方向。
縱觀全面收益報(bào)告的國(guó)際發(fā)展可以看出，無(wú)論是20世紀(jì)90年代英、美和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)報(bào)告的改革，還是近年來(lái)國(guó)際聯(lián)合項(xiàng)目組關(guān)于業(yè)績(jī)報(bào)告的最新研究成果，全面收益報(bào)告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的，即以向報(bào)告的使用者提供更加有用的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)，以真實(shí)、完整、公允為衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。全面收益理念是全面收益會(huì)計(jì)研究的中心，也是全面收益報(bào)告改革的方向和動(dòng)力。
我國(guó)對(duì)全面收益會(huì)計(jì)研究開(kāi)始于上世紀(jì)90年代。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于受托責(zé)任觀，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則回避了公允價(jià)值，所以我國(guó)實(shí)際上沒(méi)有引進(jìn)全面收益會(huì)計(jì)理念，也不具備報(bào)告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)是分析傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益和收益表的缺陷，對(duì)國(guó)外的業(yè)績(jī)報(bào)告改革進(jìn)行比較，以及對(duì)我國(guó)報(bào)告全面收益方式的建議和探討。
二、我國(guó)新準(zhǔn)則中的全面收益理念
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，使我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的很多方面發(fā)生了變化，但由于引進(jìn)了全面收益會(huì)計(jì)理念，使得會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標(biāo)是一致的，從而使具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國(guó)新準(zhǔn)則中所體現(xiàn)出的全面收益會(huì)計(jì)理念主要包括：
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)——強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立與聯(lián)系起來(lái)。只有明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，才能較好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。①20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域幾乎沒(méi)有出現(xiàn)過(guò)“會(huì)計(jì)目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”等術(shù)語(yǔ)，1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)治理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理的需要。假如這被以為是我國(guó)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，那么可以看出這一目標(biāo)基本采用了受托責(zé)任觀。2006年，我國(guó)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策�！毙碌臅�(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是必須為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。②
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征——夸大會(huì)計(jì)信息應(yīng)認(rèn)真實(shí)與公允兼具
會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇時(shí)所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在會(huì)計(jì)信息的各個(gè)質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會(huì)計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會(huì)計(jì)信息提供者和使用者的共叫。葛家澍教授以為，我國(guó)應(yīng)鑒戒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)所采用的思路。也就是說(shuō)，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征時(shí)也應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為終極目的，以會(huì)計(jì)實(shí)踐的可操縱性為約束性條件。新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息決策有用的要求。與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，相關(guān)性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的采用和公允價(jià)值的引進(jìn)都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即夸大會(huì)計(jì)信息應(yīng)認(rèn)真實(shí)與公允兼具，大大提升了會(huì)計(jì)信息的有用性。
（三）關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)——確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位
資產(chǎn)負(fù)債觀和收進(jìn)用度觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；收進(jìn)用度觀下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在會(huì)計(jì)處理中的一個(gè)明顯差異就是對(duì)未實(shí)現(xiàn)損益的會(huì)計(jì)處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動(dòng)），收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)題目；收進(jìn)用度觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收進(jìn)和用度，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。與收進(jìn)用度觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，提供的收益總額信息相關(guān)性更強(qiáng)。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于收益的確定，放棄了收進(jìn)用度觀轉(zhuǎn)而采用資產(chǎn)負(fù)債觀，提出“收進(jìn)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投進(jìn)資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流進(jìn)”，“用度是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。收進(jìn)用度的定義以凈資產(chǎn)的變動(dòng)為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，另外取消了很多不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。又如“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅”，由原來(lái)的遞延法和收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用暫時(shí)性差異的概念取代了時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異的采用是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時(shí)間性差異的劃分則是收進(jìn)用度觀理念下的所得稅會(huì)計(jì)選擇。在具體的會(huì)計(jì)處理上，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動(dòng)來(lái)確定當(dāng)期所得稅用度，以為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算真實(shí)公允，所得稅用度會(huì)計(jì)信息就會(huì)真實(shí)可靠。而原來(lái)的遞延法和收益表債務(wù)法，所得稅用度的會(huì)計(jì)處理都是依照收進(jìn)用度觀，從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響視作對(duì)本期所得稅用度的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)可收回金額，真實(shí)公允地反映了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際現(xiàn)金流。
（四）關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量——引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性
2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最明顯的方面。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價(jià)值作為重要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價(jià)值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向。引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性，并使我國(guó)形成以歷史本錢(qián)計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，表明我國(guó)要在可靠性的基礎(chǔ)上，努力進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。這符合我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值的運(yùn)用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易、生物資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，新準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用又采取了比較嚴(yán)格的限制條件，如準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢(qián)，采用重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。另外在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用也都有類似的限制條件。
總之，新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了信息決策有用的要求�？浯蟾哔|(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要以會(huì)計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求，減少信息不對(duì)稱。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面，夸大會(huì)計(jì)信息應(yīng)認(rèn)真實(shí)與公允兼具，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)，以有助于信息使用者對(duì)企業(yè)過(guò)往、現(xiàn)在和將來(lái)作出科學(xué)的評(píng)價(jià)和公道的猜測(cè)。在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，如實(shí)反映資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，公道確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不高估資產(chǎn)價(jià)值，不低估負(fù)債和損失。另外，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引進(jìn)必然帶來(lái)更多的未實(shí)現(xiàn)損益的報(bào)告題目�？梢�(jiàn)，全面收益理念的引進(jìn)奠定了我國(guó)全面收益報(bào)告的理論基礎(chǔ)，也進(jìn)一步增加了我國(guó)全面收益報(bào)告研究的必要性和緊迫性。
三、我國(guó)在報(bào)告全面收益方面取得的進(jìn)步
我國(guó)的新準(zhǔn)則鑒戒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將所有者權(quán)益變動(dòng)表作為主要報(bào)表之一，并在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示了“凈利潤(rùn)”和“計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的利得和損失”及其“合計(jì)數(shù)”。固然沒(méi)有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤(rùn)”就是已實(shí)現(xiàn)的“凈損益”，“直接計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的利得和損失”是已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計(jì)數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實(shí)際上就是“全面收益總額”�？梢�(jiàn)，我國(guó)所有者權(quán)益變動(dòng)表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國(guó)在報(bào)告全面收益方面的巨大進(jìn)步。與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的業(yè)績(jī)報(bào)告相比，利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表共同構(gòu)成的業(yè)績(jī)報(bào)告具有以下特征：
第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)。收益要求確認(rèn)和計(jì)量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權(quán)益變動(dòng)，但由于利潤(rùn)表受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失繞開(kāi)利潤(rùn)表直接進(jìn)進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分。我國(guó)所有者權(quán)益變動(dòng)表中“凈利潤(rùn)”與“計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的利得和損失”的“合計(jì)數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失計(jì)進(jìn)“全面收益”，不但使會(huì)計(jì)信息更加清楚透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績(jī)，便于投資者對(duì)企業(yè)的盈利能力等方面進(jìn)行科學(xué)的猜測(cè)和評(píng)價(jià)。
第二，有利于公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用。公允價(jià)值比歷史本錢(qián)更能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，可以給報(bào)表使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息。原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用，必然帶來(lái)更多的“已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失”，受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前這些項(xiàng)目只能繞過(guò)利潤(rùn)表直接計(jì)進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，隨著所有者權(quán)益中這些項(xiàng)目的增多，所有者權(quán)益就會(huì)變得讓人難以捉摸，信息的質(zhì)量也會(huì)出現(xiàn)很大的題目。所有者權(quán)益變動(dòng)表暫時(shí)解決了這一題目，通過(guò)將“計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤(rùn)”一起計(jì)進(jìn)“全面收益總額”，使所有者權(quán)益的內(nèi)容不再模糊，解決了公允價(jià)值在報(bào)告方面的后顧之憂。
第三，重新建立起資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系。假如損益表能包括一定時(shí)期內(nèi)凈資產(chǎn)價(jià)值的全部變動(dòng)（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價(jià)值變動(dòng)），那么就稱資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間有數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。這種勾稽關(guān)系使所有者權(quán)益中，創(chuàng)造的價(jià)值與分配的價(jià)值得以區(qū)分，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的明晰性。④然而在原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，部分利得和損失繞過(guò)利潤(rùn)表直接計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的資本公積，由于損益表不能反映凈資產(chǎn)的全部變動(dòng)（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價(jià)值變動(dòng)），因而打亂了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表之間的勾稽關(guān)系。所有者權(quán)益變動(dòng)表通過(guò)將“凈利潤(rùn)”與“計(jì)進(jìn)所有者權(quán)益的利得和損失”相加，揭示了企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的變動(dòng)（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價(jià)值變動(dòng)），即全面收益總額，使資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表通過(guò)所有者權(quán)益變動(dòng)表重新建立起勾稽關(guān)系，這種連接不僅僅是數(shù)字的連接，更重要的是它使得隱躲在所有者權(quán)益中的“收益”暴露出來(lái)，進(jìn)步了會(huì)計(jì)信息的透明度。
盡管我國(guó)在報(bào)告全面收益方面取得了進(jìn)步，但應(yīng)該看到，權(quán)益變動(dòng)表并不是一個(gè)嚴(yán)格的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表，它也包括非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)項(xiàng)目，會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶忽視其他全面收益項(xiàng)目，從而忽視了對(duì)報(bào)告主體全面業(yè)績(jī)的評(píng)估；另外，在基本準(zhǔn)則中沒(méi)有給出“全面收益”概念，在所有者權(quán)益變動(dòng)表中也沒(méi)有要求“全面收益總計(jì)”，這也不利于全面收益會(huì)計(jì)的推廣。因此，我國(guó)的全面收益報(bào)告內(nèi)容和方式還需要不斷地改進(jìn)，進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的有用性，以滿足我國(guó)報(bào)告使用者的需求。
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