關(guān)于新舊會計準則差異的探討畢業(yè)論文
一、新舊基本準則的差異
新準則對基本會計準則適用范圍及財務(wù)報告目標進行了修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準則第二條規(guī)定：“本準則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準則向國內(nèi)有關(guān)部分編報財務(wù)報告”。其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準則調(diào)整為“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財務(wù)報告的目標進行了修改。原準則對會計目標的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟治理的需要”，新準則指出，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)治理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部分和社會公眾等。
新準則對基本會計準則依據(jù)會計基本原則進行了修改，繼續(xù)保存了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也夸大了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性等原則。公允價值應(yīng)用是新會計準則修改的重點。新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面均謹慎地采用了公允價值。公允價值的實質(zhì)是客觀價值，公允價值會計在本質(zhì)上是夸大對資產(chǎn)客觀價值的計量。公允價值會計的真正創(chuàng)意有兩點：一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的反映觀。公允價值會計是會計反映從靜止觀點向運動觀點轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會計反映觀的開始。公允價值的運用能有效地增強會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。
二、新舊具體準則的差異
�。ㄒ唬┬聲嫓蕜t中增加的具體準則。
金融工具確認和計量、金融工具列報和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則。關(guān)于金融工具的四項具體會計準則主要適用于金融企業(yè)，這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當(dāng)其沖。例如，準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃劍”，由于表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風(fēng)險治理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動。新會計準則與現(xiàn)行金融企業(yè)會計制度相比共有五方面的差異：引進了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計價基礎(chǔ)的不同、確認方面的差異和資產(chǎn)減值預(yù)備的`差異。
原保險合同與再保險合同準則。我國一直沒有對原保險合同制定準則，實務(wù)指導(dǎo)以《金融企業(yè)會計制度》為準。與金融企業(yè)會計制度相比，新準則有如下特點：區(qū)分保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險；增加預(yù)備充足性測試；區(qū)分原保險合同和再保險合同。
石油自然氣開采準則。這條準則是對我國現(xiàn)行三大石油公司（中石油、中石化、中海油）業(yè)務(wù)處理的描述。新會計準則與原企業(yè)會計制度的主要差異體現(xiàn)在：礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施折耗的計算方法，原制度采用直線法，新準則引進產(chǎn)量法和年限均勻法。新準則答應(yīng)提取棄置支出預(yù)備，并設(shè)置了“油氣資產(chǎn)”、“累計折耗”和“油氣資產(chǎn)減值預(yù)備”科目，同時取消了“地質(zhì)成果”科目。
投資性房地產(chǎn)準則。舊準則并沒有將房地產(chǎn)作為一個單獨項目來加以處理，而是把現(xiàn)有的投資性房地產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容分散在其他相關(guān)準則之中。新準則對投資性房地產(chǎn)的計量采用本錢模式和公允價值模式兩種方法。本錢模式的計量方法與原準則相同，但在采用公允價值模式時，不需要攤銷或折舊，也不需計提減值預(yù)備，只需要在期末按公允價值對賬面進行調(diào)整，將其差額直接計進當(dāng)期損益。
生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金和股份支付準則。這三條準則對舊會計準則中未曾規(guī)范或者沒有具體規(guī)范的方面制定了更為嚴謹可行的操縱指南，填補了在農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、補充養(yǎng)老保險和期權(quán)激勵行為的會計核算規(guī)范方面的空缺。
�。ǘ┬屡f會計準則中發(fā)生重大變化的具體準則。
資產(chǎn)減值預(yù)備計提。新舊準則主要區(qū)別在：新準則提出了“資產(chǎn)組”的概念，擴大了資產(chǎn)減值準則的使用范圍，在資產(chǎn)減值跡象判定上，新準則比現(xiàn)行制度要求更加明確，可收回金額的計量原則也更具有操縱性。并且新準則引進了公允價值的概念，對公允價值的計量使用做出了限制性規(guī)定，夸大一旦使用公允價值就停止歷史本錢價值的賬務(wù)處理。同時由于使用公允價值所產(chǎn)生的資產(chǎn)減值預(yù)備在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可謂是新舊準則中減值預(yù)備部分差異最大的地方。
債務(wù)重組方法。新舊準則最大的差異就是公允價值的使用和債務(wù)重組收益將計進當(dāng)期損益，因此采用新準則以后影響的是當(dāng)期損益而不是權(quán)益。新準則中債務(wù)重組的定義是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。新準則突出清償務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的條件和債權(quán)人終極讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。
企業(yè)合并會計處理。目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價值也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納進合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納進合并范圍。
所得稅的影響。新舊準則的差異體現(xiàn)在：在計稅基礎(chǔ)上，舊準則夸大收進和用度與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進行分析，新準則則夸大企業(yè)在某一特定時期的資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進行分析。在所得稅確認上，舊準則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅；新會計準則則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。在減值確認計量上，舊準則沒有遞延稅款借項計提減值預(yù)備的規(guī)定，而新準則則規(guī)定在一定的情況下，可計提減值預(yù)備，并在日后符合規(guī)定時可以轉(zhuǎn)回。
長期投資核算方法。新舊準則的差異表現(xiàn)在：舊準則對投資中產(chǎn)生的股權(quán)投資差額進行確認，并分期進行攤銷，以調(diào)整投資收益，假如是負的股權(quán)投資差額就應(yīng)確以為資本公積。新準則規(guī)定，如長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額的確以為商譽，該商譽不進行攤銷；假如是小于的，則直接沖減保存收益。
總之，新的基本準則在鑒戒了國際會計準則的同時，增加了適合中國現(xiàn)階段國情的公道內(nèi)容，發(fā)揮了西方國家所謂的“財務(wù)會計概念框架”的作用，作為會計準則體系中的第一層級，有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態(tài)系統(tǒng)，將有助于建立健全我國會計的法律法規(guī)體系，推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，加快我國會計國際化的進程和融進國際經(jīng)濟體系的步伐。
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