資產(chǎn)減值確認(rèn)計(jì)量研究論文
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量
1、短期投資跌價準(zhǔn)備。短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年的投資，包括各種股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應(yīng)按其差額確認(rèn)并計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。實(shí)際工作中，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價孰低法時，可以根據(jù)其具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資確認(rèn)計(jì)提跌價準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比重占整個短期投資的10%及以上的，則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價準(zhǔn)備。
2、存貨跌價準(zhǔn)備。存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等，包括庫存材料、商品、在產(chǎn)品等。期末，如因存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。在實(shí)際工作中，通常按單個存貨項(xiàng)目的成本與可變觀凈值差額計(jì)提。如滿足制度規(guī)定的條件，也可以合并計(jì)提，或按存貨類別計(jì)提。
關(guān)于計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的具體情形，《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)存在下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：
(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;
(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格;
(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;
(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好的改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;
(5)其它足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。此外，對存在一些特殊情形的存貨，如，已霉?fàn)�變質(zhì)的存貨、已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨、其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將該存貨賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
3、壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量狀況，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)，并自行確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，采用備抵法核算壞賬損失。需要注意的是：
(1)關(guān)于應(yīng)收票據(jù)。對有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大的未到期應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;
(2)關(guān)于預(yù)付賬款。對有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付賬款，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
4、長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對因市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的長期投資，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
關(guān)于如何計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計(jì)制度》并沒有具體的規(guī)定，只給出一個標(biāo)準(zhǔn)，這就需要企業(yè)會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：
(1)市價持續(xù)2年低于賬面價值;
(2)該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上;
(3)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損;
(4)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損;
(5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：
(1)影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損;
(2)被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化;
(3)被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等;
(4)有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。
5、委托貸減值準(zhǔn)備。委托貸是指企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸，想其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的`物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或年終，對因市價持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低于其賬面價值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，對已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊�！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對存在特殊情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存在特殊情形的固定資產(chǎn)包括：
(1)長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);
(2)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn);
(3)雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn);
(4)已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn);
(5)其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。
7、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械�、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：
(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響;
(2)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不能恢復(fù);
(3)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值;
(4)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。當(dāng)企業(yè)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：
(1)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值;
(2)某項(xiàng)資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;
(3)其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。
8、在建工程減值準(zhǔn)備。在建工程是指企業(yè)進(jìn)行的，尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或年終，對有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。對存在下列情形的在建工程應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：
(1)長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程;
(2)所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性;
(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理及披露
1 、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。因企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也不盡相同：
(1)對應(yīng)收款項(xiàng)、存貨兩項(xiàng)流動資產(chǎn)發(fā)生減損而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關(guān)，故將其發(fā)生的價值減損計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。
(2)對短期投資、長期投資、委托貸三項(xiàng)投資性資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備和委托貸減值準(zhǔn)備，雖其投資的期限、方式不同，但均屬于企業(yè)對外投資，且目的均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減損計(jì)入“投資收益”科目。
(3)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計(jì)提的減值準(zhǔn)備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產(chǎn)，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系，故將其發(fā)生的價值減損計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。
(4)期末時，如需補(bǔ)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)借記上述相關(guān)費(fèi)用科目，貸記各相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目;如資產(chǎn)價值得以恢復(fù)需要轉(zhuǎn)回已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則作相反的賬務(wù)處理。
需要注意的是，(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額一般以減至零為限;
(2)企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，如計(jì)提了，應(yīng)按原渠道沖回。
2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露。企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在期末對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時，以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。對已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)在“資產(chǎn)負(fù)債表”中以相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額減去相應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的凈值列示，同時，各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”中單獨(dú)披露，披露內(nèi)容包括：各減值準(zhǔn)備的年初金額，本期增減變動金額及年末金額。
需要注意的是：
(1)企業(yè)如果變更壞賬準(zhǔn)備的提取方法，除需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)、備案外，還需在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
(2)企業(yè)計(jì)提的委托貸減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)其期限的長短，將委托貸的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目后，在資產(chǎn)負(fù)債表中披露。
(3)如果企業(yè)不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響。
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