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淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
摘 要:隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,各種行業(yè)所面臨的宏觀環(huán)境和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性越來越多,市場(chǎng)的多變性使得會(huì)計(jì)人員在一定范圍內(nèi)不得不采取會(huì)計(jì)估算的方法確定會(huì)計(jì)期間的收益和損失。為了減少會(huì)計(jì)估計(jì)的隨意性,降低財(cái)會(huì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),重視謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用成為必然。本文著重于企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的應(yīng)用,以及應(yīng)用中的不足與完善做了一些分析。
關(guān)鍵詞:謹(jǐn)慎性原則;不足與完善;會(huì)計(jì)應(yīng)用;
一、謹(jǐn)慎性原則的基本概念及其必要性
謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì),是資產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略。在國(guó)外有兩種情形;一是有限應(yīng)用,如美國(guó)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的方法大致為廣泛采用成本與市場(chǎng)價(jià)孰低法、謹(jǐn)慎估計(jì)或有損失、不設(shè)秘密準(zhǔn)備。二是較廣泛應(yīng)用,如德國(guó)、日本等,允許計(jì)提各種形式的準(zhǔn)備。在我國(guó),要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)當(dāng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費(fèi)用。
遵循謹(jǐn)慎性原則的必要性是什么呢?首先,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,為精確確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素,就必須按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來估算。其次,企業(yè)面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形式,面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也日益加劇,只有謹(jǐn)慎才能抵御風(fēng)險(xiǎn),更具競(jìng)爭(zhēng)力;再次,依據(jù)謹(jǐn)慎性原則來處理會(huì)計(jì)工作,確認(rèn)會(huì)計(jì)信息,可以防止利潤(rùn)和權(quán)益的夸大,掩蓋不利因素,有利于保護(hù)出資者和債權(quán)人的利益。需要注意的是,謹(jǐn)慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種形式的秘密準(zhǔn)備,否則,就屬于濫用謹(jǐn)慎性。
二、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)中的主要應(yīng)用
(一)壞賬準(zhǔn)備
壞賬是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收賬款,由此而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。在商業(yè)信用的情況下企業(yè)的產(chǎn)品售后往往不能立即收到現(xiàn)金,而通常采用賒銷方法,由于市場(chǎng)的變化,購(gòu)貨方存在著破產(chǎn)倒閉或其他情況,這些情況一旦發(fā)生將意味著貨款可能無法收回,其直接后果將使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到影響。為了避免貨款發(fā)生上述情況,我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)允許采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,以抵消可能對(duì)企業(yè)發(fā)生的破壞作用。采用備抵法核算壞賬損失的估算方法,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求,企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)以將來可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值為準(zhǔn),對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失估計(jì)入賬。目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定只能采用應(yīng)收賬款百分比法,即企業(yè)可以于年度終了,按照年末應(yīng)收賬款余額的3%--5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,計(jì)入管理費(fèi)用,形成壞賬準(zhǔn)備,實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。
備抵法克服了直接沖銷法在發(fā)生壞賬時(shí)直接將損失計(jì)入管理費(fèi)用,企業(yè)利潤(rùn)大起大落,導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化的弊端。提取壞賬準(zhǔn)備使企業(yè)逐步消化壞賬損失,保證了企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定性,增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,避免了企業(yè)虛列資產(chǎn),能夠真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況,符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求。
(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
由于受到市場(chǎng)價(jià)格因素的影響,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面的清查,如由于存貨毀損,全部或部分陳舊進(jìn)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等級(jí)原因,使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。其具體方法有:當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)生滯銷時(shí),為了抵償存貨報(bào)廢發(fā)生損失對(duì)企業(yè)的消極影響,或者防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),企業(yè)可以提取削價(jià)準(zhǔn)備。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定,提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè),每月應(yīng)按庫存商品期末余額的一定比例計(jì)提削價(jià)準(zhǔn)備,年末再按為銷售而儲(chǔ)備的庫存商品余額的3‰--5‰進(jìn)行清算。計(jì)提時(shí),增加商品當(dāng)期銷售成本,企業(yè)發(fā)生削價(jià)損失時(shí),沖減削價(jià)準(zhǔn)備。
(三)加速折舊
對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實(shí)物形態(tài),其價(jià)值通過提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去,實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償?偟膩碚f,我國(guó)不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的,不能適應(yīng)企業(yè)技術(shù)更新、發(fā)展生產(chǎn)的內(nèi)在要求,為此現(xiàn)行新會(huì)計(jì)制度在強(qiáng)調(diào)采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的同時(shí),允許企業(yè)采用加速折舊法。如工作量法,雙倍余額遞減法,年數(shù)總和法等。其中原因不外乎有以下幾點(diǎn):一是許多固定資產(chǎn)在使用初期效率高,生產(chǎn)能力大,早期的營(yíng)業(yè)收入大,為做到收入與成本恰當(dāng)配比,就應(yīng)讓這些資產(chǎn)具有最大經(jīng)濟(jì)效用的早期多計(jì)提折舊;二是因技術(shù)進(jìn)步而產(chǎn)生的無形損耗,使得固定資產(chǎn)的大部分價(jià)值應(yīng)在短期內(nèi)收回;三是加速折舊因減輕了前幾年的所得稅負(fù)擔(dān),等同是國(guó)家為企業(yè)提供變相的無息借款,有利于機(jī)器設(shè)備的更新改造;四是由于維修費(fèi)會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用年數(shù)的增加而增加,在加速折舊法下,每年折舊和維修費(fèi)用的綜合要比采用平均年限法平穩(wěn)。因此,允許一些行業(yè),一些企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊,是完全必要的,既體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、謹(jǐn)慎性原則的不足
(一)確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于我國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全,加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng),受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響,會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。
(二)計(jì)提被濫用,因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定,而上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩年虧損將ST處理,三年連續(xù)虧損將停止上市,上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn),而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備。同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎,或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。
(三)現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),還需補(bǔ)交所得稅,增加企業(yè)現(xiàn)金流出,限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。
(四)有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià),有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià),缺乏一致性,當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,可能會(huì)歪曲企業(yè)的年度收益狀況,在短期內(nèi)延緩國(guó)家稅收,而且影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡,只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備,而占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)未明確規(guī)定。
謹(jǐn)慎性原則屢遭詬病,其主要原因還在于其在實(shí)務(wù)操作中的主觀隨意性,以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤(rùn)操縱的工具。
四、謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用改進(jìn)策略
(一)擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范圍與適度運(yùn)用相結(jié)合 在上市公司進(jìn)行謹(jǐn)慎性原則的實(shí)施試點(diǎn),將謹(jǐn)慎性原則的使用范圍逐步擴(kuò)大,推進(jìn)各種企業(yè)在同一市場(chǎng)展開公平的競(jìng)爭(zhēng),提高投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)分析的可比性,使得會(huì)計(jì)信息真正成為決策的有效信息。一個(gè)有效的方案就是找出謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn),從而最大程度的發(fā)揮謹(jǐn)慎原則的優(yōu)點(diǎn),把它的不足控制在最小的范圍之內(nèi)。當(dāng)然,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力之間影響到“適度”的程度,因此對(duì)謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)和缺陷會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確理解掌握。
(二)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束 會(huì)計(jì)核算使用適度謹(jǐn)慎性的時(shí)候,可以適當(dāng)約束謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的前提和條件,使會(huì)計(jì)人員核算時(shí)的主觀性和隨意性受到限制。例如,美國(guó)在《成本與市價(jià)孰低法》中對(duì)存貨應(yīng)用做了如下規(guī)定:“①預(yù)期銷售價(jià)格將下降;②制成和銷售存貨的成本將增加”,除此還規(guī)定,只能在規(guī)定的上下限范圍內(nèi)應(yīng)用存貨的市價(jià),資產(chǎn)折舊的提取額必須在原始成本以下。因?yàn)槭艿竭@些約束條款的限制,謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算程序和方法的使用依據(jù)職能主要依據(jù)客觀前提,使得操作中的隨意性大大減少了。這樣使得謹(jǐn)慎性原則和其他會(huì)計(jì)原則的使用上的沖突得到了一定的預(yù)防和控制。
(三)合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序 真實(shí)性居12條會(huì)計(jì)原則的首位,因此必須在維護(hù)真實(shí)性原則的前提下貫徹、運(yùn)行謹(jǐn)慎性原則。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性來解決謹(jǐn)慎性原則和責(zé)權(quán)發(fā)生制、配比原則之間的沖突,當(dāng)不確定性程度較高時(shí),為將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果真實(shí)反映要先考慮前者。除此,可以根據(jù)具體情況來確定和其他會(huì)計(jì)原則的使用順序。
(四)提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)過程中,依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)政策范圍做出的判斷性估計(jì)和決策。它的主要特征就是以會(huì)計(jì)政策的范圍為依據(jù),在缺乏明確的規(guī)章的情況下根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出判斷,F(xiàn)在,要滿足實(shí)際工作的需要我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在判斷能力上還有很大不足?梢詮南旅嫒齻(gè)方面來提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力:第一,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要加強(qiáng)培養(yǎng);第二,要求會(huì)計(jì)人員具備扎實(shí)的基本功,對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)做到系統(tǒng)的掌握;第三,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,使其專業(yè)知識(shí)不斷進(jìn)行更新。
(五)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制 像上文所說,實(shí)際操作中謹(jǐn)慎性原則容易產(chǎn)生傾向性和主觀隨意性。所以為防止謹(jǐn)慎性原則的濫用和曲解,一定要嚴(yán)格審計(jì)監(jiān)督,防止人為因素是他與其他原則的沖突加劇。同時(shí)企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制也要加強(qiáng),會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要提高,規(guī)范其行為,更加合理地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。
參考文獻(xiàn):
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