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基于產(chǎn)權(quán)論視角的分析會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
摘要: 會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)之間歷來(lái)存在著密切聯(lián)系, 本文從會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)出發(fā), 引入產(chǎn)權(quán)的基本原理, 從產(chǎn)權(quán)論的視角重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)。認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有助于降低交易費(fèi)用、提高產(chǎn)權(quán)效率和有助于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)權(quán)制度, 并對(duì)其進(jìn)行了具體分析。
關(guān)鍵詞: 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)產(chǎn)權(quán)理論交易費(fèi)用
產(chǎn)權(quán)論的起源與產(chǎn)生, 是用產(chǎn)權(quán)的觀點(diǎn)和產(chǎn)權(quán)思想來(lái)揭示某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象, 闡釋1些社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題, 且具有1定的說(shuō)服力。許多會(huì)計(jì)理論研究者基于這1角度出發(fā), 遂將產(chǎn)權(quán)理論引入了會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題的研究, 在拓展視野的同時(shí), 也使得會(huì)計(jì)理論的研究方法和研究成果更加豐富。近年來(lái)的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題研究中, 許多學(xué)者針對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)政策等諸多會(huì)計(jì)問(wèn)題, 從產(chǎn)權(quán)論的視角進(jìn)行分析, 提出了1些全新的觀點(diǎn), 極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。本文也擬從產(chǎn)權(quán)的視角來(lái)重新審視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)問(wèn)題。
1、產(chǎn)權(quán)理論的起源及發(fā)展背景
馬克思主義經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為, 產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)生是以資源的稀缺性為基本前提的, 當(dāng)資源的稀缺性達(dá)到1定程度時(shí), 人們?yōu)榱撕侠淼嘏渲觅Y源, 以滿足其經(jīng)濟(jì)利益的最大化, 需要通過(guò)建立產(chǎn)權(quán)制度來(lái)界定人們?cè)诶孟∪辟Y源中的權(quán)利關(guān)系。因此, 產(chǎn)權(quán)不是與生俱來(lái)的,而是人類社會(huì)發(fā)展到1定歷史階段的產(chǎn)物。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看, 所謂產(chǎn)權(quán)( Property Rights) 是指擁有財(cái)產(chǎn)主體的1種行為性權(quán)利, 包括歸屬權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)( 黃少安, 2004) 。這些行為性權(quán)利規(guī)定了人們?cè)谏a(chǎn)和交換中使用財(cái)產(chǎn)時(shí), 必須遵守的社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范。因而, 產(chǎn)權(quán)實(shí)質(zhì)上是產(chǎn)權(quán)主體( 包括公有主體和私有主體) 之間圍繞或通過(guò)財(cái)產(chǎn)客體而形成或建立的1種經(jīng)濟(jì)權(quán)力關(guān)系。
產(chǎn)權(quán)范疇的復(fù)雜多樣性, 使其備受各界人士的廣泛關(guān)注。尤其是當(dāng)今社會(huì), 人們對(duì)產(chǎn)權(quán)的認(rèn)識(shí)又有了極大的拓展, 從而使產(chǎn)權(quán)理論無(wú)論從廣度還是深度上都有了新的突破, 形成了系統(tǒng)而嚴(yán)密的理論體系�，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生和發(fā)展與交易費(fèi)用理論是分不開的。交易費(fèi)用( Transaction costs) 是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本的、核心的范疇, 交易費(fèi)用理論是整個(gè)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ), 貫穿或隱匿于整個(gè)產(chǎn)權(quán)理論發(fā)展的始末。其由著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯于1937 年和1960年的兩篇著作———《企業(yè)的性質(zhì)》和《社會(huì)成本問(wèn)題》中提出, 科斯通過(guò)引入交易費(fèi)用這1概念, 成功地把產(chǎn)權(quán)和制度因素重新納入經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析框架中, 從而推動(dòng)了現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)和產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展, 后人又對(duì)其進(jìn)行了相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。該理論的基本思想是:市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行是有成本的, 人與人之間的1切交易也都是有成本的, 它所要研究的就是如何通過(guò)界定和調(diào)整產(chǎn)權(quán)規(guī)則、降低交易費(fèi)用, 從而提高資源配置的效率。因此, 交易費(fèi)用理論是分析和評(píng)價(jià)產(chǎn)權(quán)制度優(yōu)劣以及在其影響下資源配置效率高低的基本依據(jù)。由于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們的努力, 現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論在解釋個(gè)人的激勵(lì)行為、企業(yè)與市場(chǎng)的替代、企業(yè)制度變遷、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等許多重大問(wèn)題上均發(fā)揮了重要的作用, 不僅使其成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要學(xué)科, 而且對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)等諸多相關(guān)學(xué)科的發(fā)展均產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響。
2、會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)性分析
現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為, 經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)上是對(duì)稀缺資源產(chǎn)權(quán)問(wèn)題的研究。因此, 經(jīng)濟(jì)學(xué)的1切問(wèn)題都是可以在產(chǎn)權(quán)理論框架中來(lái)分析的。會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要分支, 以其貨幣計(jì)量、綜合性、真實(shí)性等特征對(duì)社會(huì)資源的流動(dòng)、分配和配置有著不可替代的優(yōu)勢(shì)�？梢�, 會(huì)計(jì)學(xué)本身也是在資源稀缺的前提下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的, 這種關(guān)系決定了產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)之間1定有著密切的聯(lián)系, 并且許多聯(lián)系非常重要。
會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)性緣起于產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展。產(chǎn)權(quán)理論中孕育著諸多會(huì)計(jì)思想, 如費(fèi)用、成本、收益、資產(chǎn)等; 同時(shí)會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)際問(wèn)題的解決也需要產(chǎn)權(quán)理論的指導(dǎo), 如企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定及轉(zhuǎn)讓中的會(huì)計(jì)問(wèn)題、企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的權(quán)利設(shè)置、會(huì)計(jì)信息在不同產(chǎn)權(quán)制度下的披露等( 田昆儒, 2000) 。產(chǎn)權(quán)理論下的會(huì)計(jì)推論與啟示給會(huì)計(jì)學(xué)研究提供了新的思路與方法, 產(chǎn)權(quán)理論及發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響至少體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面: 1方面是利用產(chǎn)權(quán)理論可對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)現(xiàn)象作出更合理、更科學(xué)的解釋; 另1方面是現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)為會(huì)計(jì)提出了新的問(wèn)題, 需要人們?nèi)ソ鉀Q, 很多會(huì)計(jì)問(wèn)題都可以運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對(duì)其進(jìn)行解釋和說(shuō)明。諸多產(chǎn)權(quán)理論中蘊(yùn)含著會(huì)計(jì)思想, 會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。從馬克思的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判導(dǎo)言》和科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》都不難看出: 任何1個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在1定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上; 任何1種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度。會(huì)計(jì)對(duì)產(chǎn)權(quán)的貢獻(xiàn)是與身俱來(lái)的, 并1直成為產(chǎn)權(quán)思想的忠實(shí)追隨。會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命是體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志( 伍中信,1998) 。作為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 其產(chǎn)生的環(huán)境也無(wú)不充滿了產(chǎn)權(quán)主體的影子, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身就是借助于對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束, 來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)。這正如R.Watts and J.Zimmerman( 1983) 所講的: 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物, 是為了監(jiān)督企業(yè)契約的簽定和執(zhí)行而產(chǎn)生的。
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的產(chǎn)權(quán)性分析
雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的研究成果很豐富, 但迄今尚未能真正達(dá)成共識(shí), 筆者謹(jǐn)從產(chǎn)權(quán)論的視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)做如下分析。
( 1) 基于降低交易費(fèi)用的產(chǎn)權(quán)論視角會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1種有助于降低交易費(fèi)用、提高產(chǎn)權(quán)效率的產(chǎn)權(quán)制度。
產(chǎn)權(quán)理論認(rèn)為,產(chǎn)權(quán)是1種社會(huì)工具,其重要性就在于事實(shí)上它能幫助1個(gè)人形成其與他人交易的合理預(yù)期,在市場(chǎng)上所進(jìn)行的交易都會(huì)在締約各方之間產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)的全部或部分轉(zhuǎn)讓, 這些轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)許多不同的合約安排來(lái)進(jìn)行。只要產(chǎn)權(quán)是排他的和可轉(zhuǎn)讓的, 不同的合約安排就意味著不同的資源配置, 產(chǎn)權(quán)制度的不同安排, 將會(huì)直接影響交易費(fèi)用的大小�？扑苟ɡ碇赋�: 在交易為0時(shí), 產(chǎn)權(quán)作任何安排都可以; 但在交易費(fèi)用為正時(shí), 產(chǎn)權(quán)對(duì)資源配置的效率就起著至關(guān)重要的作用。將資源配置到效益較好、技術(shù)先進(jìn)的環(huán)節(jié),需要通過(guò)產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在化來(lái)解決。會(huì)計(jì)活動(dòng)的根本目的是為1切對(duì)企業(yè)擁有各種形式產(chǎn)權(quán)個(gè)人和組織降低交易費(fèi)用服務(wù), 增加其收益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)行為的外在約束, 可以用來(lái)保護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)。從這種意義上講, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇, 行使著配置社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的職能。
會(huì)計(jì)信息作為1種特殊的商品, 由于其稀缺性的特點(diǎn), 所以在其在生成傳遞和使用的過(guò)程中不可避免地存在著交易雙方及復(fù)雜的交易關(guān)系, 交易雙方可能的利益沖突導(dǎo)致了高額的交易費(fèi)用( 杜興強(qiáng), 1998) 。而由于市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性, 使得信息市場(chǎng)低經(jīng)濟(jì)效率, 增加了這種交易費(fèi)用。為此, 客觀上要求必需建立能夠提高產(chǎn)權(quán)效率、實(shí)現(xiàn)交易費(fèi)用最低、利益最大化的產(chǎn)權(quán)制度, 而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是這樣1種產(chǎn)權(quán)制度。因?yàn)? 提高產(chǎn)權(quán)效率、降低交易費(fèi)用是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施節(jié)約了人們進(jìn)行會(huì)計(jì)信息交流活動(dòng)的費(fèi)用, 減少了會(huì)計(jì)信息環(huán)境的不確定性及因選擇披露方式不同所形成的機(jī)會(huì)主義行為, 使得不同的信息使用者對(duì)同1經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以形成1個(gè)合理可靠的預(yù)期, 為人們運(yùn)用會(huì)計(jì)信息提供了有保障的制度框架。同時(shí), 政府參與制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又具有強(qiáng)制性, 在實(shí)施中必然會(huì)減少交易費(fèi)用的發(fā)生, 這是由于政府借助于其本身的權(quán)威性, 可以較容易地解決各種利益爭(zhēng)端。因此, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以節(jié)約交易費(fèi)用, 增進(jìn)社會(huì)福利。
提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的1個(gè)基本要求, 著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授( 2002) 認(rèn)為, 維護(hù)與保護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的所有者權(quán)益問(wèn)題是會(huì)計(jì)法律制度建立的出發(fā)點(diǎn), 也是作為它的基本體系最終得以構(gòu)建起來(lái)的落腳點(diǎn)。筆者認(rèn)為, 其理由在于這是提高產(chǎn)權(quán)效率、降低交易費(fèi)用的要求所致。因?yàn)樵谫Y源稀缺的世界里, 產(chǎn)權(quán)不僅需要界定每個(gè)人對(duì)稀缺資源的所有權(quán)、支配權(quán)和使用權(quán)等諸種權(quán)利,而且還要界定人們利用資源的效率, 從而界定人們做出貢獻(xiàn)的份額。換言之, 只有產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)利界定是對(duì)稱和清晰的, 每個(gè)主體才有可能產(chǎn)生具有產(chǎn)權(quán)效率的逐利行為, 從而導(dǎo)致所謂“無(wú)形之手”的資源配置效率之結(jié)果。所以, 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)效率原則, 要求所有者的權(quán)益必須得到充分的維護(hù)和保護(hù)。從這個(gè)角度來(lái)理解, 筆者認(rèn)為, 只有具有產(chǎn)權(quán)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有存在的價(jià)值和生命力。如果沒(méi)有為社會(huì)所認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 沒(méi)有值得社會(huì)信賴的注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)制度, 對(duì)上市公司來(lái)講, 要想在資本市場(chǎng)上籌集1定量資本, 其成本將是10分高昂的。如果每個(gè)企業(yè)都按照統(tǒng)1的、公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)提供財(cái)務(wù)信息, 投資者根據(jù)1致的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷其投資收益, 那么真實(shí)和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息就能優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置, 保護(hù)投資者利益。當(dāng)交易費(fèi)用降到最低時(shí), 也就是產(chǎn)權(quán)內(nèi)在化的成本低到可以不考慮時(shí), 就能實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的自由流動(dòng), 那時(shí)市場(chǎng)機(jī)制會(huì)自動(dòng)使資源配置達(dá)到“帕累托最優(yōu)”( Pareto optimum) ,即資源配置已經(jīng)達(dá)到這樣1種狀態(tài)———無(wú)論怎樣改變資源配置, 如果不使其他人( 哪怕是1個(gè)人) 的效用水平下降, 就不可能使任何別人( 哪怕是1個(gè)人) 的效用水平有所提高。
( 2) 基于信息披露的產(chǎn)權(quán)論視角會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是1種有助于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的產(chǎn)權(quán)制度。
從產(chǎn)權(quán)理論來(lái)分析, 市場(chǎng)的交換表面上表現(xiàn)為物品或勞務(wù)的交換, 其實(shí)質(zhì)是各種權(quán)利的交換, 而要使權(quán)利交換能夠順利實(shí)現(xiàn), 會(huì)計(jì)方面的信息不可缺少。因?yàn)? 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是建立在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的。無(wú)論企業(yè)的投資者還是債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等, 都是在尊重產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上所形成的契約關(guān)系, 這種在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上訂立的契約關(guān)系, 必然要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息披露。產(chǎn)權(quán)的基本特征為收益性, 在現(xiàn)代企業(yè)中, 產(chǎn)權(quán)所有者將依據(jù)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息獲取產(chǎn)權(quán)收益。產(chǎn)權(quán)所有者擁有對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán), 會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值, 通過(guò)會(huì)計(jì)信息傳遞的信號(hào), 投資者可據(jù)此決策以獲得收入。那么, 會(huì)計(jì)信息的披露是不是越多或是越充分越好, 從決策有用觀的角度來(lái)講當(dāng)然如此。但從產(chǎn)權(quán)理論角度來(lái)看, 會(huì)計(jì)信息的充分披露雖然有助于信息使用者做出正確及時(shí)的決策, 從而最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置, 由于會(huì)計(jì)信息的生成是需要成本的, 而且在產(chǎn)權(quán)制度客觀存在的現(xiàn)實(shí)社會(huì)中, 會(huì)計(jì)還要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)主體利益, 因此, 會(huì)計(jì)信息的披露并不是沒(méi)有禁區(qū)和邊界的。在現(xiàn)代企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的委托代理關(guān)系中, 由于主體雙方存在著利益非均衡性、信息非對(duì)稱性和風(fēng)險(xiǎn)性, 決定了委托代理雙方對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同態(tài)度。依據(jù)產(chǎn)權(quán)理論, 產(chǎn)權(quán)制度下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,特別是公共財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是要靠政府管制來(lái)實(shí)現(xiàn)的, 很多股東對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的積極性并不像人們所想象的那樣高漲( 田昆儒, 2000 ) 。首先, 在充滿競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息成為了公共物品( Public Goods ), 任何個(gè)人和組織都可以使用, 這容易導(dǎo)致“搭便車”( Free riding )行為, 即1個(gè)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用并不減少另外的投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的效用, 額外的投資者可免費(fèi)使用會(huì)計(jì)信息, 導(dǎo)致企業(yè)不能從會(huì)計(jì)信息的提供中補(bǔ)償所消耗的信息生產(chǎn)成本。其次, 由于信息不對(duì)稱、契約不完備等市場(chǎng)不完全性的存在, 企業(yè)各利益主體之間的利益往往不1致,更多的時(shí)候還表現(xiàn)為相互之間的利益沖突, 從而對(duì)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生不利的影響。因此, 會(huì)計(jì)信息提供者出于對(duì)自身利益的考慮, 更愿意選擇少量披露、不披露, 甚至隱瞞真實(shí)會(huì)計(jì)信息, 從而損害公眾利益。從信息使用者的角度分析, 由于各自的利益目標(biāo)不同, 有些信息使用者確實(shí)需要真實(shí)、客觀反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息, 而有些則不然, 由于受到各種利益驅(qū)動(dòng), 出于某種特殊目的如粉飾政績(jī)或隱瞞事實(shí)等需要, 當(dāng)會(huì)計(jì)信息對(duì)他們不利時(shí)可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。在懲罰責(zé)任制度不明確的情況下, 作為中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)從私人利益角度從事審計(jì)工作, 難以保證獨(dú)立、客觀、公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施審計(jì)。
會(huì)計(jì)信息披露是維護(hù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體利益、反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要渠道, 只要產(chǎn)權(quán)制度存在, 企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任就不會(huì)被免除, 會(huì)計(jì)信息披露就成為必然。為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益, 現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、雇員以及社會(huì)大眾等各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體, 勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露有較高的要求。為了解決市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體之間的信息不對(duì)稱, 維護(hù)市場(chǎng)正常的經(jīng)濟(jì)秩序, 同時(shí)也為了直接或間接地控制公共物品的管理權(quán), 以確保自己的權(quán)利不丟失( 劉峰, 1996 ) 。用1個(gè)機(jī)構(gòu)建立1套保護(hù)產(chǎn)權(quán)和社會(huì)發(fā)展的大規(guī)模會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)比建立許多小規(guī)模的私人契約系統(tǒng)、用政府的強(qiáng)權(quán)更能帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益( 林鐘高, 2001) 。引用現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)家所稱的“霍布斯規(guī)范定理”: 政府通過(guò)建立通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu), 使私人協(xié)議難以達(dá)成所造成的損失最小。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為1種約束會(huì)計(jì)信息生成的行為規(guī)范, 由于其始終作為約束、保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體會(huì)計(jì)行為的規(guī)則而存在, 因而其效用就每個(gè)產(chǎn)權(quán)主體來(lái)講都是相同的, 即使自己的會(huì)計(jì)管理交易行為受到保護(hù)、認(rèn)可和約束。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所生成的會(huì)計(jì)信息, 也具有公共物品的性質(zhì), 這正是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊之處。單個(gè)產(chǎn)權(quán)主體對(duì)它效用的價(jià)值取向盡管有時(shí)很難達(dá)到1致, 但每個(gè)主體都將接受它也受到等量的約束, 都起到規(guī)范會(huì)計(jì)信息的作用, 并以此來(lái)實(shí)現(xiàn)維護(hù)產(chǎn)權(quán)各方利益關(guān)系的功能。
4、結(jié)語(yǔ)
綜上所述, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本目的是為了提高會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)1性、真實(shí)性和可比性, 起到規(guī)范化的作用, 其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)日常會(huì)計(jì)活動(dòng)的各類事項(xiàng)所作出的具體規(guī)定�；诋a(chǎn)權(quán)論視角對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)分析, 人們不難看出, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度的范疇, 它是產(chǎn)權(quán)制度的1種, 或是特定社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的某1組成部分, 其有助于提高產(chǎn)權(quán)效率、降低交易費(fèi)用和規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這1特質(zhì)給于人們的啟示是: 其制定過(guò)程1定要擴(kuò)大參與者的范圍, 廣泛聽取不同意見來(lái)降低因產(chǎn)權(quán)各方力量不均衡所招致的負(fù)面影響, 盡量保護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的利益, 最大限度地減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)權(quán)的不清晰性并提高其公正性和透明度, 只有這樣才能贏取產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者各方的最終認(rèn)可。由此可見, 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性, 客觀上決定了人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)是不斷深入的過(guò)程, 對(duì)會(huì)計(jì)的研究也應(yīng)從多角度去進(jìn)行。隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái), 日趨成熟的產(chǎn)權(quán)理論及其研究成果對(duì)社會(huì)科學(xué)各個(gè)方面的研究都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。而將產(chǎn)權(quán)理論引入會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究, 從產(chǎn)權(quán)的視角對(duì)會(huì)計(jì)的許多相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行論證、思考和分析, 并試圖通過(guò)這種分析來(lái)解釋會(huì)計(jì)現(xiàn)象, 解決會(huì)計(jì)問(wèn)題, 指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程, 在開闊人們的研究思路和豐富我們的研究方法的同時(shí), 也使得會(huì)計(jì)理論的研究成果更加具有說(shuō)服力。
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