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三種成本核算方法的應(yīng)用與比較的畢業(yè)論文
【摘 要】 隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，成本核算方法也在不斷地發(fā)展。文章對(duì)比了制造成本法、作業(yè)成本法和資源消耗會(huì)計(jì)三種方法在成本核算上的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)、存在的問(wèn)題，并通過(guò)舉例進(jìn)行論證、評(píng)價(jià)、分析，揭示了成本核算方法的發(fā)展趨勢(shì)。
【關(guān)鍵詞】 制造成本法； 作業(yè)成本法； 資源消耗會(huì)計(jì)； 成本核算
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的成熟，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，企業(yè)要想獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成本信息的有效性和相關(guān)性不可忽視。而成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國(guó)目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業(yè)成本法，以及成本會(huì)計(jì)的新發(fā)展——資源消耗會(huì)計(jì)的理論與應(yīng)用作一比較和分析。
一、制造成本法
（一）制造成本法的核算特點(diǎn)
制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法，該核算方法將企業(yè)一定期間的費(fèi)用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程無(wú)關(guān)的期間費(fèi)用兩部分。只有生產(chǎn)費(fèi)用才能最終計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，與當(dāng)期產(chǎn)品成本的計(jì)算無(wú)關(guān)。
1、核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個(gè)基本制造成本項(xiàng)目：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。當(dāng)然，在企業(yè)有需要的時(shí)候，可以增加成本項(xiàng)目，例如，廢品產(chǎn)生較多的企業(yè)，可以增加“廢品損失”成本項(xiàng)目；燃料消耗較多的企業(yè)，可以增加“燃料”成本項(xiàng)目等等。制造成本法在核算時(shí)，主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用劃分為料、工、費(fèi)三個(gè)基本的成本項(xiàng)目，然后進(jìn)行核算，繼而計(jì)算出產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的成本。
2、核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計(jì)算方法，即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計(jì)算方法在成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期以及期末生產(chǎn)費(fèi)用的分配上各有不同。因此，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)特點(diǎn)不同，生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導(dǎo)致了企業(yè)在采用制造成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，選擇成本計(jì)算方法的不同。
3、核算過(guò)程。成本核算過(guò)程，也稱成本核算流程，即從費(fèi)用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過(guò)程的核算。一般說(shuō)來(lái)，制造成本法下，無(wú)論是哪一種成本計(jì)算方法，其核算過(guò)程都應(yīng)該是類似的。生產(chǎn)費(fèi)用可以分為為直接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用和間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用兩種。在成本項(xiàng)目中，如果可以辨清某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是專屬于某一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，那么這項(xiàng)費(fèi)用即屬于直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用；反之，則是間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用，需要采用相應(yīng)的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用之和便是該成本計(jì)算對(duì)象的成本。
（二）制造成本法成本核算的弊端
1、制造費(fèi)用的核算。采用制造成本法核算成本時(shí)，制造費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法等。制造費(fèi)用屬于企業(yè)的間接費(fèi)用，按照基本生產(chǎn)車間來(lái)歸集，并于期末分配至不同的成本計(jì)算對(duì)象。在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)里，直接人工所占的比重較大，制造費(fèi)用占的比重較小，因而用上述分配方法來(lái)分配制造費(fèi)用，即便有不合理之處，但因?yàn)楸戎剌^小，通常也不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本；又因?yàn)樵摲椒ǖ暮?jiǎn)便易行，被多數(shù)制造業(yè)企業(yè)樂(lè)于采用。但是，在先進(jìn)制造環(huán)境下，大量人工被機(jī)器取代，制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查，70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%；在制造成本法正適用時(shí)，直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%～50%，而現(xiàn)今該比例不到10%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒軠?zhǔn)確分配制造費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的成本會(huì)計(jì)信息。
2、期間費(fèi)用的核算。制造成本法下，只有生產(chǎn)費(fèi)用才能最終計(jì)入產(chǎn)品成本，而期間費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的。但是，有些期間費(fèi)用雖然不是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，但卻與產(chǎn)品成本有著密切聯(lián)系。例如，在高新技術(shù)發(fā)展較快的前提下，產(chǎn)品投產(chǎn)前的研發(fā)費(fèi)用增加較多，但是這部分費(fèi)用不屬于生產(chǎn)費(fèi)用，制造成本法沒(méi)有將其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是計(jì)入了期間費(fèi)用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，不利于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確計(jì)算。同時(shí)對(duì)于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本也不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。
3、人工費(fèi)用的核算。制造成本法下，成本項(xiàng)目中所致的人工費(fèi)用的核算包含兩部分：直接人工費(fèi)用（生產(chǎn)一線工人的工資和福利費(fèi)）、計(jì)入制造費(fèi)用的基本生產(chǎn)車間管理人員的工資和福利費(fèi)。不包括研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等人員的工資和福利費(fèi)，也不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而這些人工費(fèi)用也是與產(chǎn)品成本密切相關(guān)的，人工費(fèi)用核算內(nèi)容的不準(zhǔn)確性會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算的不準(zhǔn)確。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等方面發(fā)生了重大變化，意味著一度曾與多數(shù)制造企業(yè)相適應(yīng)的成本核算方法——制造成本法需要有新的發(fā)展，或者需要有新的方法來(lái)替代他。而這時(shí)，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。
二、作業(yè)成本法
（一）作業(yè)成本法的產(chǎn)生
由上所述，由于種種弊端的存在，使得傳統(tǒng)的制造成本法難以為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息。因此，需要構(gòu)建一個(gè)新的成本管理模式與之相適應(yīng)。基于這種要求，1971年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書，揭開(kāi)了全面研究的新的成本會(huì)計(jì)管理模式的序幕。后來(lái)世界各國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫(kù)伯（RobinCOOper）和羅伯特·卡普蘭（RobertKaplan）率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC（Aetivity—basedCosting），從此作業(yè)成本法被應(yīng)用在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多先進(jìn)企業(yè)，其理論日臻成熟。
（二）作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)
作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
1、核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本不是制造成本，而是完全成本，對(duì)于某一個(gè)制造中心而言，所有的費(fèi)用只要是合理的、有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的費(fèi)用，因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的因果，而不論其是否與生產(chǎn)過(guò)程直接有關(guān)。
2、核算方法。作業(yè)成本法認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列作業(yè)活動(dòng)組成，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法的成本核算對(duì)象是各個(gè)作業(yè)，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
3、核算流程。作業(yè)成本法是以“成本動(dòng)因”理論為基本依據(jù)的一種成本核算方法，關(guān)鍵是要確認(rèn)產(chǎn)生作業(yè)的成本動(dòng)因，并使產(chǎn)出物和投入之間建立因果關(guān)系。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，作業(yè)成本法的基本原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。因此，作業(yè)成本法應(yīng)用于成本計(jì)算的流程基本為：以作業(yè)為核算對(duì)象，首先根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用分配到作業(yè)，再由作業(yè)動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品，最終得出產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本法的應(yīng)用，拓寬了成本計(jì)算的范圍，并且在費(fèi)用分配時(shí)，將單一標(biāo)準(zhǔn)的分配基礎(chǔ)改為按成本動(dòng)因的多標(biāo)準(zhǔn)分配，排除了人為設(shè)定的分配標(biāo)準(zhǔn)的不合理性對(duì)成本計(jì)算的影響，提高了成本計(jì)算的透明度和準(zhǔn)確性。因此，企業(yè)管理者更傾向于采用作業(yè)成本法提供的成本信息。但是隨著作業(yè)成本法的深入應(yīng)用，其弊端也一一顯現(xiàn)。
（三）作業(yè)成本法成本核算的弊端
1、操作性差。采用作業(yè)成本法核算成本的重大缺陷是操作性差。表現(xiàn)為：首先工作量太大。最初推出作業(yè)成本法時(shí)，它主要用于單部門和區(qū)域的成本核算、分析，這種簡(jiǎn)單環(huán)境下，作業(yè)成本法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會(huì)很大。其次，獲取作業(yè)成本法核算所需的成本資料有困難。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下按照部門來(lái)歸集和分配各項(xiàng)費(fèi)用；而作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)則根據(jù)作業(yè)耗費(fèi)資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來(lái)確定成本。因此，企業(yè)要采用此方法，勢(shì)必要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的再造，其成本較高。
2、核算中作業(yè)劃分的難題。首先，傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，對(duì)作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動(dòng)因素為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分的，而成本驅(qū)動(dòng)因素的確定則以因果關(guān)系為主，對(duì)于一些存在但沒(méi)有表現(xiàn)出明確的因果關(guān)系的因素會(huì)被忽略，這必然導(dǎo)致一些作業(yè)的劃分不能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)情況。其次，在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分無(wú)既定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，對(duì)于未來(lái)的作業(yè)，如果遇到新情況可能會(huì)考慮不周全。在當(dāng)前訂單式生產(chǎn)成為趨勢(shì)的形勢(shì)下，若是仍按傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行作業(yè)劃分，就很難在較短的時(shí)間內(nèi)將作業(yè)劃分準(zhǔn)確，不但會(huì)增加許多工作量，其效果也無(wú)法保證。
3、核算過(guò)程中的問(wèn)題。作業(yè)成本法是基于作業(yè)來(lái)分配費(fèi)用的，所消耗資源的費(fèi)用首先是被歸集到作業(yè)中，然后再分配到產(chǎn)品成本中。但是，作業(yè)成本法下成本中心可能只存在一個(gè)成本動(dòng)因，也可能有兩個(gè)或多個(gè)成本動(dòng)因，因此會(huì)產(chǎn)生多個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位。在將成本中心的費(fèi)用分配到作業(yè)中時(shí)，就會(huì)存在這樣的問(wèn)題：由于多個(gè)產(chǎn)出計(jì)量單位的存在，作業(yè)所消耗的各種資源具有不同的計(jì)量單位，將成本歸集到作業(yè)時(shí)難以準(zhǔn)確計(jì)量資源消耗的數(shù)量，僅限靜態(tài)的貨幣指標(biāo)，所以難于清晰地反映資源消耗情況，不能動(dòng)態(tài)地強(qiáng)化成本管理，會(huì)影響最終產(chǎn)品成本計(jì)算和分配的正確性。
鑒于作業(yè)成本法以上所述的在成本核算中的局限性，需要積極地尋求解決方案。資源消耗會(huì)計(jì)就是對(duì)作業(yè)成本法的延伸與改進(jìn)。
三、資源消耗會(huì)計(jì)
資源消耗會(huì)計(jì)（Resource Consumption Accounting，縮寫RCA）是于2002年開(kāi)始在美國(guó)推出的一種新的成本會(huì)計(jì)方法；是一種總括的、能動(dòng)而綜合的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)；是將德國(guó)彈性邊際成本法與作業(yè)成本法有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物（Clinton、Keys，2002）。
（一）資源消耗會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)
1、核算對(duì)象。資源消耗會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象是資源。資源消耗會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)存在服務(wù)于其他資源的資源，因此，核算對(duì)象不僅包括為作業(yè)提供服務(wù)的資源，還包括資源自身消耗的資源，即資源交互消耗產(chǎn)生的成本。這樣才能完整地反映資源消耗過(guò)程，從而準(zhǔn)確地計(jì)算資源成本。
2、核算方法與核算過(guò)程。采用資源消耗會(huì)計(jì)法在核算成本時(shí)，首先根據(jù)資源動(dòng)因劃分資源結(jié)集點(diǎn)。資源動(dòng)因由“資源→作業(yè)”和“資源→資源”的因果關(guān)系共同確定，其中包括“資源→作業(yè)”的直接分配資源動(dòng)因以及“資源→資源”的交互分配資源動(dòng)因。根據(jù)資源動(dòng)因劃分后的資源結(jié)集點(diǎn)相當(dāng)于美國(guó)成本會(huì)計(jì)中稱為“成本中心”的一個(gè)單位，這個(gè)單位所有發(fā)生的成本（資源消耗）均在此結(jié)集，結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量稱為資源產(chǎn)出量。因?yàn)榧?xì)分以后每個(gè)結(jié)集點(diǎn)都只有一個(gè)“動(dòng)因”、一個(gè)成本對(duì)象，因此一個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)只有一個(gè)產(chǎn)出的計(jì)量單位。然后將結(jié)集點(diǎn)的資源消耗分配計(jì)入所劃分的作業(yè)中。最后再計(jì)入產(chǎn)品成本中。因此，資源消耗會(huì)計(jì)的核算過(guò)程為：資源結(jié)集點(diǎn)—作業(yè)—產(chǎn)品。其中，資源結(jié)集點(diǎn)的劃分依據(jù)為資源動(dòng)因，作業(yè)的劃分依據(jù)為成本動(dòng)因。在資源結(jié)集點(diǎn)的資源向作業(yè)分配的過(guò)程中，采用的是非貨幣的量化指標(biāo)，在由作業(yè)向產(chǎn)品分配計(jì)算成本時(shí)才同時(shí)使用了貨幣指標(biāo)和量化指標(biāo)。即產(chǎn)出的量化計(jì)量過(guò)程與貨幣計(jì)算過(guò)程相分離，這一分離充分地體現(xiàn)了資源消耗與成本核算之間的關(guān)系：資源消耗是成本核算的前提，成本核算是資源消耗的貨幣表現(xiàn)。
（二）資源消耗會(huì)計(jì)核算成本的優(yōu)勢(shì)簡(jiǎn)述
上述對(duì)資源消耗會(huì)計(jì)在成本核算中的特點(diǎn)可以看到，該種方法是將德國(guó)彈性邊際成本法與美國(guó)作業(yè)成本法（ABC）相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，較好地解決了作業(yè)成本法中的種種弊端、問(wèn)題。因而成為成本核算的發(fā)展趨勢(shì)。
四、三種方法的應(yīng)用舉例及分析
（一）三種方法的應(yīng)用舉例
假設(shè)某制造企業(yè)的生產(chǎn)區(qū)域#1某月發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用如表1。
1、制造成本法應(yīng)用。假設(shè)該生產(chǎn)區(qū)域生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)工時(shí)數(shù)分別為2 000、1 200、1 600（單位：小時(shí)），計(jì)算如表2所示。
2、作業(yè)成本法應(yīng)用。假設(shè)該生產(chǎn)區(qū)域從事兩項(xiàng)作業(yè)：操作機(jī)械和進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備，通過(guò)這兩項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出A、B、C三種產(chǎn)品。根據(jù)成本動(dòng)因，按以往經(jīng)驗(yàn)將該生產(chǎn)區(qū)域的成本劃分為以下兩項(xiàng)作業(yè)（資源—作業(yè)），如表3、表4所示。
接著將作業(yè)消耗的資源分配計(jì)入產(chǎn)品成本中（作業(yè)—產(chǎn)品），如表5所示。
3、資源消耗會(huì)計(jì)應(yīng)用（假設(shè)條件與作業(yè)成本法應(yīng)用時(shí)相同）。首先，根據(jù)該生產(chǎn)區(qū)域的兩種產(chǎn)出（機(jī)械和人工），即資源動(dòng)因分為兩個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)：人力資源結(jié)集點(diǎn)和機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn)，如表6、表7所示（資源動(dòng)因—資源結(jié)集點(diǎn)）。接著，根據(jù)成本動(dòng)因，按以往經(jīng)驗(yàn)將該生產(chǎn)區(qū)域劃分為操作機(jī)械和進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備兩項(xiàng)作業(yè)，將兩個(gè)資源結(jié)集點(diǎn)的資源分配給以下兩項(xiàng)作業(yè)（成本動(dòng)因—作業(yè)，資源—作業(yè)），如表8、表9所示。最后，將作業(yè)消耗的資源分配計(jì)入產(chǎn)品成本中（作業(yè)—產(chǎn)品），如表10所示。
（二）三種方法應(yīng)用的評(píng)價(jià)分析
通過(guò)三種方法在成本核算中的應(yīng)用，可以發(fā)現(xiàn)：制造成本法中，生產(chǎn)區(qū)域歸集的四個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目均屬于間接計(jì)入費(fèi)用，在分配時(shí)，首先成本計(jì)算對(duì)象就是產(chǎn)品的品種，其次費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是單的—生產(chǎn)工時(shí)；作業(yè)成本法中，首先根據(jù)成本動(dòng)因劃分作業(yè)，然后將生產(chǎn)區(qū)域的資源消耗分配至各項(xiàng)作業(yè)，再根據(jù)各不同產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，將各項(xiàng)作業(yè)分配所得的資源消耗分配給各不同產(chǎn)品，在這兒，資源的消耗僅以貨幣計(jì)量。資源消耗會(huì)計(jì)下，首先根據(jù)資源動(dòng)因劃分資源結(jié)集點(diǎn)，將生產(chǎn)區(qū)域歸集的費(fèi)用分配至不同的結(jié)集點(diǎn)，每個(gè)結(jié)集點(diǎn)的成本動(dòng)因只有一個(gè)，然后將資源結(jié)集點(diǎn)的產(chǎn)出分配給不同的作業(yè)，再由作業(yè)消耗的資源分配給各不同的產(chǎn)品。
在應(yīng)用三種不同的核算方法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，制造成本法分配間接費(fèi)用時(shí)受分配標(biāo)準(zhǔn)的影響是很大的，而該方法在選擇費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)是單一的、不科學(xué)的，會(huì)影響到產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性；作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，每項(xiàng)作業(yè)可能會(huì)有兩個(gè)或以上的成本動(dòng)因，因而會(huì)有不同的產(chǎn)出單位，但是作業(yè)成本法未加考慮，如上例，在確定作業(yè)點(diǎn)分配的費(fèi)用時(shí)，不劃分人工工時(shí)與機(jī)械小時(shí)，統(tǒng)一分配，一方面不能得到非貨幣計(jì)量的信息；另外一方面也影響了產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。而資源消耗會(huì)計(jì)根據(jù)因果關(guān)系以資源為焦點(diǎn)進(jìn)行成本的歸屬，即依據(jù)資源向成本對(duì)象分配成本，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的貨幣和非貨幣計(jì)量信息，并且企業(yè)可以資源結(jié)集點(diǎn)為中心，進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制、成本反饋及成本預(yù)算，是一個(gè)全面的成本管理系統(tǒng)。當(dāng)然，一種新事物的出現(xiàn)一定會(huì)有它的缺陷，在實(shí)踐中，還有待檢驗(yàn)和不斷地完善。
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