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會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點探討畢業(yè)論文
摘要：會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是會計研究的切入點，邏輯起點的選擇科學與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)在嚴密性，以及它對會計實踐的指導和預測作用。論文試圖通過介紹作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應具備的條件，并評析幾種會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點論，最后提出將會計對象和會計目標結(jié)合起來作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的設(shè)想。
所謂會計理論結(jié)構(gòu)是指由具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會計在內(nèi)的任何學科，都需要有一個理論或者叫理論結(jié)構(gòu)，借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會計理論結(jié)構(gòu)時，就必須明確會計理論的構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點的確定或選擇的問題，邏輯起點選擇正確與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)的嚴密性與科學性。
1.會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須具備的條件所謂邏輯起點，從哲學的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用，任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個條件：
2 .會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象，才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì)，這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點本身就很模糊，那么由其推導出的其他概念也必然是模糊的，這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實踐的檢驗的。
3 .會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點在結(jié)構(gòu)中起決定作用，能夠?qū)ζ渌拍钸M行推理論證。在會計理論結(jié)構(gòu)中，有很多構(gòu)成要素，而這些要素概念是能夠通過邏輯起點推理論證的。這個推理過程要經(jīng)得起論證，否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴密的，導致會計理論的模糊及混亂，從而不能發(fā)揮會計理論的指導和預測作用。
4.會計理論邏輯起點必須能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐。任何理論都是從實踐中，又過來指導實踐，并在實踐中檢驗、發(fā)展、完善。只有和實踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗的有用的理論，那么怎么樣會計理論才能與會計實踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來呢?這要通過會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。它是會計理論研究的起點，而會計理論來源于會計實踐，只有緊密聯(lián)系會計實踐和會計理論的邏輯起點才能擔當這一重任。
5 .會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點應反映研究事物的客觀性和人的主觀能動性。存在決定認識，認識具有反作用。人們?nèi)パ芯渴挛�，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，是為了滿足人們的某種需要。人們研究會計實踐，建立會計理論，是為了更好指導會計實踐，實現(xiàn)自己的目的。因此在選擇邏輯起點時，一方面要反映研究事物的客觀存在性或可知性，另一方面也要表達人們的主觀愿望。
6.目前存在的幾種會計結(jié)構(gòu)邏輯起點論。會計理論產(chǎn)生至今，已有幾百年的歷史，現(xiàn)代會計理論探索也已經(jīng)歷七八十年，雖然對會計理論的探索研討有豐富的成果，但到目前對于會計理論結(jié)構(gòu)問題，會計界仍未形成一個統(tǒng)一的看法。對會計理論結(jié)構(gòu)的探討分歧點主要在于對邏輯起點的選擇。目前按邏輯起點的選擇可以將會計結(jié)構(gòu)理論分為幾種：
7以會計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。會計假設(shè)起點論最早由美國著名會計學家WA佩頓于1922年在《會計理論》一書提出。持這種觀點的人認為，會計假設(shè)是會計人員對那些未經(jīng)確切認識或無法直接論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。因此會計假設(shè)是進行演繹的前提條件，應在會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，研究會計職能、會計目標、會計準則、會計概念等。會計假設(shè)是進行會計研究的前提條件，但并不表明它是推理的邏輯起點。在會計結(jié)構(gòu)諸要素中，會計假設(shè)并不起決定作用，其他諸要素也不以它為基礎(chǔ)，如會計假設(shè)并不決定會計目標，相反它受會計對象和會計目標的影響、制約。因此，會計假設(shè)只能是構(gòu)建會計理論的一個基石，將它作為邏輯論證的起點，顯得有些勉強。
8以會計本質(zhì)為邏輯起本論文由整理提供點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認為，會計研究首先要解決會計的本質(zhì)問題，會計理論首先要回答會計是什么的問題，這是對會計的根本認識。我國傳統(tǒng)會計理論研究是以會計本質(zhì)作為邏輯起點的，進而研究會計對象、會計職能、會計屬性、會計任務(wù)、會計方法等。不同學派之間的爭議大都源于對會計本質(zhì)的不同認識和表述，這種獨特的理論構(gòu)建的起點和研究方式造就了我國獨特的會計理論結(jié)構(gòu)。在我國當時特定歷史條件下，這種研究有著積極的作用，促進了我國會計理論的發(fā)展。然而把會計本質(zhì)作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點有很大的局限性。從理論與實踐的關(guān)系看，會計本質(zhì)屬于純理性的范疇，是揭示會計深層次的規(guī)律。以此作為邏輯起點易使會計理論脫離實際，使其失去與外部經(jīng)濟環(huán)境的密切聯(lián)系并且有本末倒置之嫌。因為在構(gòu)建會計結(jié)構(gòu)理論時，應該是由各會計理論要素研究分析中抽象出會計本質(zhì)，而不應該是首先由會計本質(zhì)來推導其他要素概念。事實上，會計本質(zhì)是會計理論的核心，是理論反映的內(nèi)在必然聯(lián)系，對會計本質(zhì)的研究，應貫穿于會計理論研究的始終，揭示會計本質(zhì)是會計理論研究的目的和任務(wù)。
9 以會計環(huán)境作為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。持這種觀點的人認為，只有將會計環(huán)境作為會計理論的一個重要組成部分，根據(jù)對不同的會計環(huán)境的分析，才能確立正確的會計目標，然后根據(jù)不同的會計目標制定出與會計目標相對應的會計假設(shè)、會計原則、及會計處理程序和方法等。以會計環(huán)境作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，也具有一定的局限性。按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)無處不在，每個系統(tǒng)都要受到更大系統(tǒng)的制約。對每個系統(tǒng)而言，由于處在其他系統(tǒng)的包圍之中，就形成了系統(tǒng)的環(huán)境。會計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上要受社會經(jīng)濟環(huán)境的影響。因此，應把會計理論研究的視野擴展到會計系統(tǒng)以外的社會、政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去。然而，把會計放在社會、政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境中去，并不意味著會計環(huán)境是會計理論研究的邏輯起點。因為環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究會計離不開會計環(huán)境，但是，會計環(huán)境并不是會計本身，它并不是構(gòu)成會計理論結(jié)構(gòu)的要素。
10 以會計目標為邏輯起點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)。美國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是以目標作為研究起點，用于指導所有項目的研究，并作為整個概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。持這種觀點的人認為，任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標，因此會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，并以此為基點構(gòu)建會計理論結(jié)構(gòu)的基本思路為：會計目標—會計假設(shè)—會計基本概念—會計準則。這種觀點認為會計目標是會計理論
結(jié)構(gòu)的最高層次，是決定會計假設(shè)、會計原則和會計技術(shù)的基礎(chǔ)。后幾種結(jié)構(gòu)要素都是從不同角度來保證會計目標的實現(xiàn)。這種觀點是目前較為流行的觀點。按照不同的目標又分為決策有用學派和經(jīng)營責任學派。會計目標起點論的優(yōu)點是能夠把外部環(huán)境與會計系統(tǒng)有機的協(xié)調(diào)起來，能使會計理論和會計實踐緊密起來，彌補本質(zhì)起點論的不足，因此目前為我國多數(shù)學者認同。但從會計目標來看，它是人們對會計工作達到的要求和期望，顯然是主觀的東西。拋開客觀的研究事物，以一個主觀的目標作為理論研究的邏輯起點，仍然有不盡人意的地方。并且雖然它可以決定會計準則的制定，(因為會計準則正是為了實現(xiàn)會計目標而制定的規(guī)則，也是主觀意志的結(jié)果)但是它并不能決定會計對象。如果為避免這種質(zhì)疑，而將會計對象剔除出會計理論結(jié)構(gòu)更是不妥當。
11 以會計對象作為起點。認為經(jīng)濟活動的存在是會計理論研究的起點，它是其他理論的基礎(chǔ)。會計的對象是經(jīng)濟活動(具體的說是資本價值運動)，由于有經(jīng)濟活動才需要計量其“所得”和“所費”，考核經(jīng)濟效益;為了如實計量、反映經(jīng)濟活動，又必須制訂科學規(guī)范的會計準則;經(jīng)濟活動具有不確定性，為了實現(xiàn)會計的目標，對經(jīng)濟活動的計量(方法)必須在一定的前提條件下進行，于是引出了會計假設(shè)。會計對象起點論，符合一般的邏輯思維，即從具體事物出發(fā)，推導、研究與之相關(guān)的更深層次的概念。但作者認為，構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)并不等同于一般的推理、思維過程。理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點除了推理的起點外，更應突出其對其他理論要素的決定作用。會計對象是客觀存在的事物，如果沒有人們的主觀意愿，即會計目標，也就不會有為達到會計目標而制定的會計準則、會計假設(shè)了。因此以會計對象為會計結(jié)構(gòu)的邏輯起點，仍然有不盡人意的地方。
12會計對象與會計目標的結(jié)合是會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的合理選擇。通過以上分析，作者認為，在會計理論結(jié)構(gòu)諸要素中，無論哪一個單個的要素(會計假設(shè)、會計本質(zhì)、會計目標、會計對象)均不能理所當然的位居邏輯起點而決定其他的各要素，并且不能同時符合前述的幾個條件。作者通過分析比較認為，會計對象和會計目標共同作為會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點是比較合理的選擇，因為他們能夠滿足作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的四個條件。
13 會計對象和會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點具備可知性條件。會計對象是會計實踐作用的對象，是客觀存在的，在一定時期內(nèi)是確定的，可知的。而會計目標，是人們期望會計系統(tǒng)達到的目的或境界。會計目標受到會計對象的制約，會計目標不能超過會計實踐的太遠。雖然會計目標呈現(xiàn)多元化趨勢，但是在一定時期，會計目標仍然是可以確定、認知的。
14會計對象和會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點，能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實踐。會計對象本身就是會計實踐的對象，是會計實踐的重要組成部分。實踐是主觀見之于客觀的活動，實踐還體現(xiàn)出人的主觀能動性與主觀愿意。這樣的話，因此會計目標是人們基于會計實踐、會計對象所做出的愿意表達，并為此愿意研究促進會計實踐發(fā)展的會計理論。因此，它們共同作為邏輯起點，能夠緊密聯(lián)系會計理論和會計實踐。
15會計對象和會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點，對其他要素起決定作用，能夠?qū)ζ渌剡M行推理論證。會計目標和會計對象作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點既能體現(xiàn)客觀存在對構(gòu)建理論結(jié)構(gòu)的制約，也能體現(xiàn)主觀意愿對其他要素的決定作用。會計目標一方面要受會計對象的制約，另一方面，要反映人們對自身利益的要求，這樣，兩者綜合起來作為會計理論結(jié)構(gòu)的起點，既能夠反映客觀事物的規(guī)律，又能體現(xiàn)主觀的意志，并共同決定其他的理論要素如會計假設(shè)、會計準則、會計本質(zhì)。
16會計對象和會計目標作為會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點是客觀性和主觀性的統(tǒng)一。在此邏輯起點當中，會計對象是客觀的，而會計目標則是人們的主觀意思表示。由二者結(jié)合起來的會計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點當然滿足客觀性和主觀性的統(tǒng)一要求。
參考文獻
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