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營改增背景下建筑施工企業(yè)的納稅籌劃探究論文
摘要：營改增自2012年推行后, 對建筑施工企業(yè)造成了很大的影響, 有消極的方面, 也有積極方面的影響。在經(jīng)濟快速發(fā)展, 市場競爭日益激烈的情況下, 建筑施工企業(yè)應(yīng)當依據(jù)營改增政策的發(fā)展趨勢, 采取積極合理的措施, 使建筑施工企業(yè)在營改增政策下取得更好的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：營改增; 建筑施工企業(yè); 稅收籌劃;
營業(yè)稅和增值稅有時會導致稅負不平衡, 尤其是在稅收過程中, 經(jīng)常會有出現(xiàn)重復(fù)稅收的情況。因此, 我國政府在全面考察后, 提出了營改增政策, 并在2012年7月正式施行。建筑施工被納入到營改增政策范圍內(nèi)是未來發(fā)展的一個趨勢。但是從實際情況來看, 營改增對施工企業(yè)的影響具有雙面性。因此, 企業(yè)在實際發(fā)展過程中, 應(yīng)當揚長避短, 采取積極的措施, 改變建筑施工企業(yè)在營改增政策下的劣勢。
一、建筑施工企業(yè)在營改增政策下的趨勢
1. 積極的發(fā)展趨勢
在建筑施工企業(yè)中實施營改增政策, 可以降低傳統(tǒng)稅收體系中的稅金數(shù), 同時也能避免重復(fù)計算情況的發(fā)生。通過這種方式, 施工企業(yè)可減少經(jīng)營過程中所面臨的稅收壓力, 避免因重復(fù)稅收而產(chǎn)生不利影響, 使施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠順利開展。此外, 營改增政策也推廣了企業(yè)新技術(shù)�，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)處于營業(yè)稅的征收范圍內(nèi), 其在運行過程中, 需要繳納大量的營業(yè)稅, 因而沒有精力推廣新技術(shù), 這在一定程度上制約了建筑企業(yè)競爭力。一旦正式實施營改增政策, 將會降低企的稅務(wù)壓力, 使企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到新設(shè)備采購和技術(shù)研究方面, 有利于提升建筑施工企業(yè)的現(xiàn)代化水平。
2. 不利的發(fā)展趨勢
由3%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅, 雖大幅降低了企業(yè)的稅務(wù)負擔, 但前提是建筑施工企業(yè)所購買的材料符合規(guī)定的增值稅發(fā)票標準, 但是在實際情況中, 很多建筑施工企業(yè)并沒有獲得專用增值稅發(fā)票, 在實施營改增稅收政策后, 反而增加了稅務(wù)壓力。這是因為建筑施工企業(yè)比較特殊, 人工費用、甲供材限制流轉(zhuǎn)抵扣并未在抵扣范圍內(nèi), 土地拆遷、零星材料抵扣等難度較大, 如上幾個方面的問題, 進一步加重了建筑施工企業(yè)的稅負, 使企業(yè)的資金流動面臨重大的考驗, 企業(yè)的現(xiàn)有管理水平很難適應(yīng)新形式的發(fā)展。
二、實施營改增后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目的是降低企業(yè)的稅務(wù), 因此建筑施工企業(yè)在營改增后, 要做好稅務(wù)籌劃。建筑施工企業(yè)一方面需要健全企業(yè)稅收工作的規(guī)章制度, 確保工作的規(guī)范性;另一方面, 要適當拓展業(yè)務(wù)范圍, 促進企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型。將營改增視為企業(yè)發(fā)展的契機, 合理應(yīng)用進項稅額抵扣優(yōu)勢, 使建筑施工企業(yè)享受到營改增帶來的好處, 做好業(yè)務(wù)規(guī)劃和稅務(wù)籌劃等各方面的工作。
1. 掌握政策, 規(guī)避涉稅風險
營改增后的稅務(wù)籌劃需要了解現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果營改增涉及營業(yè)稅, 建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中要及時了解優(yōu)惠政策, 以便合理應(yīng)用。營改增稅制改革對企業(yè)的會計核算與財務(wù)管理質(zhì)量會造成一定的影響, 企業(yè)需要加強對內(nèi)部財務(wù)人員的培訓, 使其了解稅改政策的主要內(nèi)容和內(nèi)涵, 在會計處理、財務(wù)管理、發(fā)票管理等多個方面, 掌握稅改的實質(zhì)內(nèi)容。
2. 選擇適當?shù)募{稅人身份
建筑行業(yè)涉及的內(nèi)容較多, 其中主要包括生產(chǎn)、安裝、裝飾、建設(shè)等多個領(lǐng)域, 在繳納增值稅環(huán)節(jié)中, 因納稅人身份差別較大, 對稅務(wù)籌劃造成了一定程度的影響。一方面, 對不會產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè), 在稅務(wù)籌劃的過程中, 可以用稅負比較的方式開展稅務(wù)籌劃工作;另一方面, 對規(guī)模較小的企業(yè)來說, 納稅人的身份在發(fā)生轉(zhuǎn)變時, 需要從一般納稅人的角度思考問題, 構(gòu)建健全的會計核算制度�？蓮耐饨缙赣脤I(yè)的會計人員, 或培養(yǎng)企業(yè)中的會計人員, 提高其專業(yè)能力, 增加該工程的企業(yè)核算成本。此外, 一般納稅人增值稅務(wù)管理問題比較復(fù)雜, 在管理過程中需要投入財力和物力, 會增加納稅成本。因此, 營改增后, 在進行稅務(wù)籌劃時, 要考慮納稅人的實際身份, 結(jié)合自身的實際情況, 選擇規(guī)模較小的納稅人或者一般納稅人。通常來說, 如果企業(yè)的材料采購渠道比較正規(guī), 客戶使用的發(fā)票都為增值稅專用發(fā)票, 那么在納稅的選取上, 可選擇一般納稅人;相反, 則可選擇小規(guī)模納稅人。從而實現(xiàn)合理避稅。
3. 事前規(guī)劃, 實現(xiàn)節(jié)稅
納稅人要合理選擇材料供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)的進一步細化, 企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到很多的供應(yīng)商, 企業(yè)從供應(yīng)商手中購買材料時, 免不了要涉及到增值稅。營改增政策下的增值稅可以起到抵扣作用, 所以企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商時, 應(yīng)選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商, 發(fā)揮增值稅的抵扣作用。建筑施工企業(yè)在籌劃項目的整體施工時, 要針對企業(yè)的施工特點, 制定出合理的稅收措施。在制定措施的時, 要將原材料采購、固定資產(chǎn)等內(nèi)容納入到統(tǒng)籌范圍中。一般來說, 建筑工程多采取承包制, 但承包范圍和承包方式有很大差別, 這就使建筑行業(yè)的材料價格不一, 增加了抵扣增值稅中的難度。如果建筑施工企業(yè)所使用的設(shè)備和材料都由施工企業(yè)自行采購, 這樣就可以獲得稅額發(fā)票, 降低企業(yè)的稅負。但某些項目所需要采購的材料和設(shè)備, 大部分由建設(shè)單位采購, 施工單位只負責少量設(shè)備的采購。這樣明顯降低了施工企業(yè)所獲得的進項稅額度, 增加了企業(yè)的納稅負擔。此外, 建筑施工企業(yè)承包的很多項目都在比較偏遠的地帶, 分布比較分散, 因而施工企業(yè)在材料和設(shè)備采購的過程中, 為了降低運輸成本, 常會采取就近采購原則, 由偏遠地區(qū)的個體商戶完成材料和設(shè)備的采購。但處于偏遠地區(qū)的個體材料供應(yīng)商, 多數(shù)無法提供增值稅專用發(fā)票, 甚至無法提供發(fā)票, 從而使企業(yè)無法獲得進項稅抵扣。因此, 建筑施工企業(yè)在和承包商簽訂合同時, 應(yīng)當盡量簽訂包工包料合同。如果甲方不同意, 可以通過協(xié)商, 簽訂“實質(zhì)上材料有甲方提供, 形式上包工包料的合同”。具體過程如下:第一, 甲方自行選擇特定的材料供應(yīng)商;第二, 甲方、施工企業(yè)、材料供應(yīng)商三者應(yīng)當相互協(xié)商, 完成簽訂的協(xié)議, 與此同時, 施工方應(yīng)當委托甲方將購買材料的款項支付給材料供應(yīng)商;第三, 在完成材料購買后, 材料供應(yīng)商需要將銷售發(fā)票提供給施工方。
總之, 在營改增后, 建筑施工企業(yè)應(yīng)當加強合同管理, 盡量選擇能提供增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商, 加強對貨源的管理, 降低稅負風險。
三、結(jié)語
在推廣營改增的過程中, 施工單位要正面面對營業(yè)稅向增值稅的改變。針對這一變化, 施工企業(yè)要正確意識到營改增制度變化后所引起的制度變化, 制定出科學的對策, 合理制定納稅籌劃策略, 推動施工企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻
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