- 相關(guān)推薦
戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的論文
摘要：隨著企業(yè)外部市場環(huán)境的變化，戰(zhàn)略成本管理為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要應(yīng)運(yùn)而生，而戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析是戰(zhàn)略成本管理的重要工具。通過對(duì)戰(zhàn)略成本動(dòng)因二要素——結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因的理論分析，進(jìn)而尋求企業(yè)價(jià)值鏈的最優(yōu)化組合，發(fā)掘有效的成本管理途徑獲取成本優(yōu)勢，以期為我國企業(yè)的成本管理提供有益的借鑒。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本；結(jié)構(gòu)性成本；執(zhí)行性成本
1戰(zhàn)略成本動(dòng)因的概念及分類
成本動(dòng)因即成本發(fā)生和變動(dòng)的原因與推動(dòng)力或成本的驅(qū)動(dòng)因素，是作業(yè)成本法的核心概念。從戰(zhàn)略的角度看，影響企業(yè)成本態(tài)勢主要來自企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序，因此，戰(zhàn)略成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類。兩類成本動(dòng)因的劃分，為企業(yè)改變其成本地位提供了能動(dòng)的選擇，為企業(yè)有效進(jìn)行成本管理與控制、從戰(zhàn)略意義上做出成本決策開辟了思路。
2戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析
在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動(dòng)因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍(企業(yè)內(nèi)部、責(zé)任中心)和少量因素(產(chǎn)量、物耗)，而代之以更寬廣的、與戰(zhàn)略相結(jié)合的方式來分析成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動(dòng)因恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析站在更高的角度來管理成本，其對(duì)成本的影響更深遠(yuǎn)、更持久，且一經(jīng)形成就難以改變，因此更應(yīng)引起企業(yè)的注意。由于戰(zhàn)略成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因。
2.1結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析
結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指與決定企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)如長期投資等相關(guān)的成本動(dòng)因，其形成常需要較長時(shí)間，但一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開始之前，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品成本，也會(huì)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對(duì)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的選擇將決定企業(yè)的成本態(tài)勢。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因主要有：
(1)企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模是一個(gè)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，它主要通過規(guī)模效應(yīng)來對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響。當(dāng)規(guī)模較大時(shí)可以提高作業(yè)效率，使固定成本分?jǐn)傇谳^大規(guī)模的業(yè)務(wù)量之上，從而降低單位成本。
(2)業(yè)務(wù)范圍。業(yè)務(wù)范圍是影響成本的又一結(jié)構(gòu)性動(dòng)因。企業(yè)為了提高其競爭優(yōu)勢，可能會(huì)使自己所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍更廣泛、更直接，從企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域出發(fā)，向著行業(yè)價(jià)值鏈中的兩端延伸，直到原材料供應(yīng)和向消費(fèi)者銷售產(chǎn)品。這種業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)張也稱之為縱向整合。企業(yè)應(yīng)通過成本動(dòng)因分析，對(duì)整合進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定選擇或解除整合的策略。
(3)技術(shù)。運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)在日趨激烈的市場競爭中保持競爭優(yōu)勢的重要前提。從成本角度說，借助先進(jìn)的技術(shù)手段對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程、管理方式等進(jìn)行改造，可以有效地持續(xù)降低成本，并使得這種降低呈現(xiàn)出連動(dòng)的態(tài)勢。傳統(tǒng)的成本管理一直忽視技術(shù)對(duì)成本的決定性影響。
由上述分析可見，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析應(yīng)該從工業(yè)組織的視角來確定成本定位，其屬性無疑是企業(yè)在其基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)層面的戰(zhàn)略性選擇。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析所要求的戰(zhàn)略性選擇針對(duì)的是怎樣才是“最優(yōu)”的問題。選擇當(dāng)然意味著配置的優(yōu)化，在配置優(yōu)化上加大投入力度，這個(gè)“多”并不能直接導(dǎo)致成本業(yè)績的“好”，因而說投入與績效不具有關(guān)聯(lián)性。成本管理應(yīng)立足于適當(dāng)、合理的投入配置，而不是一味追求大的投入。
2.2執(zhí)行性成本動(dòng)因分析
在企業(yè)通過結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析決定了企業(yè)的成本管理戰(zhàn)略后，還必須以執(zhí)行性成本動(dòng)因分析來引導(dǎo)成本管理的方向和重點(diǎn)，用執(zhí)行性成本動(dòng)因分析的結(jié)果作為成本改善的立足點(diǎn)更加有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢。執(zhí)行性成本動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因，是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因決定以后才建立的，這類成本動(dòng)因多屬非量化的成本動(dòng)因，其對(duì)成本的影響因企業(yè)而異。這些動(dòng)因若能執(zhí)行成功，則能降低成本，反之則會(huì)使成本提高。執(zhí)行性成本動(dòng)因主要有：
(1)員工參與。人是執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的主體，企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都要分?jǐn)偝杀�，因此人的思想和行為是企業(yè)成本降低改善的重要因素，在戰(zhàn)略成本管理中起著至關(guān)重要的作用。員工參與的多少及責(zé)任感對(duì)企業(yè)成本管理的影響是很明顯的，如果企業(yè)上下人人都具備節(jié)約成本的思想，并以降低成本為己任，那么企業(yè)的成本管理效果自然就會(huì)好。
(2)全面質(zhì)量管理。質(zhì)量與成本密切相關(guān)，質(zhì)量與成本的優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本最佳，產(chǎn)品質(zhì)量最優(yōu)這一管理宗旨的內(nèi)在要求。全面質(zhì)量管理的宗旨是以最少的質(zhì)量成本獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量，并且最低的質(zhì)量成本可以在缺點(diǎn)為零時(shí)達(dá)到。這項(xiàng)成本動(dòng)因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量管理，樹立強(qiáng)烈的質(zhì)量意識(shí)，從企業(yè)的整個(gè)范圍，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程的各階段著手來提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。
(3)生產(chǎn)能力利用率。在企業(yè)規(guī)模既定的前提下，生產(chǎn)能力的利用程度是影響企業(yè)成本的一個(gè)重要?jiǎng)右颉Ｉa(chǎn)能力利用主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平，由于固定成本在相關(guān)的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的增加而改變，當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率提高時(shí)，單位產(chǎn)品所分擔(dān)的固定成本減少，從而引起企業(yè)單位成本的降低。因此，尋求建立能夠使企業(yè)充分利用其生產(chǎn)能力的經(jīng)營模式，將會(huì)帶來企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。
由上述分析可見，執(zhí)行性成本動(dòng)因分析所要求的戰(zhàn)略性強(qiáng)化針對(duì)“最佳”的效果目標(biāo)，強(qiáng)化意味著實(shí)施制度上的完善，在為完善制度及改善制度運(yùn)作效率上加大投入力度，這個(gè)“多”必然能帶動(dòng)成本業(yè)績的“好”，也就是說投入與績效是相關(guān)聯(lián)的。
綜上所述，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因分析解決配置的優(yōu)化問題是基礎(chǔ)，而執(zhí)行性成本動(dòng)因分析解決績效的提高問題是使其持續(xù)，兩者互為連貫配合。倘若優(yōu)化問題處理不當(dāng)，那么針對(duì)績效的持續(xù)執(zhí)行就會(huì)反方向性的錯(cuò)誤，或者說后者的“強(qiáng)化”是一種徒勞的浪費(fèi)；另一方面，即使結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置是基本合理的，但如果缺乏強(qiáng)有力的執(zhí)行性投入，那么達(dá)成革新控制所要求的效果目標(biāo)也屬枉然。
3戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)注意的問題
3.1戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互作用
成本是多重成本動(dòng)因共同作用的結(jié)果，沒有一種成本動(dòng)因會(huì)成為企業(yè)成本地位的唯一決定因素。盡管可能某一個(gè)成本動(dòng)因?qū)σ活悆r(jià)值活動(dòng)的成本產(chǎn)生最大影響，但若干個(gè)成本動(dòng)因常常相互作用以決定該項(xiàng)成本。這種相互作用體現(xiàn)為各戰(zhàn)略成本之間相互加強(qiáng)或相互對(duì)抗，共同作用于企業(yè)的總體運(yùn)營成本，其效果體現(xiàn)在企業(yè)總成本的高低。企業(yè)應(yīng)在發(fā)展戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，分析各戰(zhàn)略成本動(dòng)因之間的相互作用，避免相互間的抵觸，充分利用成本動(dòng)因間相互加強(qiáng)的效果，找出處于主導(dǎo)地位的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，進(jìn)而對(duì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)行為狀態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)和改進(jìn)，引導(dǎo)企業(yè)戰(zhàn)略成本的態(tài)勢下移，使企業(yè)的成本在既定戰(zhàn)略下持續(xù)降低，獲得持久競爭優(yōu)勢。
3.2戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境相結(jié)合
戰(zhàn)略成本管理要求從企業(yè)長期、整體的內(nèi)外環(huán)境出發(fā)進(jìn)行成本管理。為此，首先要對(duì)戰(zhàn)略環(huán)境做出分析，找出引起成本發(fā)生的有利和不利因素，在此基礎(chǔ)上對(duì)各成本動(dòng)因進(jìn)行選擇和分析，以做出戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析應(yīng)切入到成本形成的內(nèi)因、結(jié)構(gòu)性選擇與執(zhí)行性技術(shù)運(yùn)用中，其實(shí)質(zhì)在于戰(zhàn)略環(huán)境分析和戰(zhàn)略定位下的戰(zhàn)略成本管理功能的具體展開與效用強(qiáng)化。
對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境進(jìn)行了解，也就是對(duì)政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、競爭環(huán)境等做出分析，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)當(dāng)前面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)的優(yōu)勢和劣勢，可通過戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析對(duì)環(huán)境做出正確的判斷。具體來說，首先確定環(huán)境因素中對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略成本影響較大的因素，其中重要的因素包括政策動(dòng)因、競爭對(duì)手的優(yōu)勢成本動(dòng)因、自身及對(duì)手價(jià)值鏈中的動(dòng)因；然后，對(duì)戰(zhàn)略成本有利的因素和不利的因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；最后，與企業(yè)事先要求的環(huán)境條件相比較，分析的環(huán)境條件優(yōu)于或等同于預(yù)期，則接受此環(huán)境。在以后的生產(chǎn)經(jīng)營中，就可以充分發(fā)揮和利用有利的戰(zhàn)略成本動(dòng)因，控制或降低不利的戰(zhàn)略成本動(dòng)因的影響。
參考文獻(xiàn)
[1]萬壽義.現(xiàn)代企業(yè)成本管理研究[m].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.
[2]歐陽清，楊雄勝.成本會(huì)計(jì)學(xué)[m].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2003.
[3]王光生.淺議戰(zhàn)略成本管理中的成本動(dòng)因分析[j].江蘇商論，2003，(1).
[4]焦躍華，袁天榮.論戰(zhàn)略成本管理的基本思想與方法[j].會(huì)計(jì)研究，2001，(2).
[5]西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所《戰(zhàn)略成本管理研究》課題組.論戰(zhàn)略成本動(dòng)因與企業(yè)擴(kuò)張戰(zhàn)略[j].四川會(huì)計(jì)，1999，(8).
【戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析的論文】相關(guān)文章：
SWOT分析的不同成本控制戰(zhàn)略組合分析05-01
戰(zhàn)略聯(lián)盟的動(dòng)因及其生命周期04-30
戰(zhàn)略聯(lián)盟的動(dòng)因及其生命周期04-30
成本控制與成本分析05-01
影響施工成本的因素及控制措施分析論文04-27
企業(yè)低成本戰(zhàn)略思考04-28
秋千越蕩越高的動(dòng)因分析04-29
現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理04-27
形容詞帶真賓語的動(dòng)因分析04-27