強(qiáng)化成本管理的論文

　　[摘 要]本文以物資倉(cāng)儲(chǔ)公司推行責(zé)任成本實(shí)際為例,論述了責(zé)任成本制度,以及如何推行責(zé)任成本,強(qiáng)化成本管理。

　　[關(guān)鍵詞]責(zé)任成本 責(zé)任成本制度 成本管理

　　一、責(zé)任成本制度

　　現(xiàn)代  企業(yè) 管理中,財(cái)務(wù)管理是其重要組成部分,而成本費(fèi)用管理則為重中之重,成本是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費(fèi)的總和,是衡量生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)某叨?是一項(xiàng)綜合性指標(biāo),因?yàn)樗�既受生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的制約,又反作用于生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各個(gè)方面,在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制高度 發(fā)展 的今天,一個(gè)企業(yè)成本費(fèi)用的高低,將直接影響其企業(yè)利潤(rùn)的多少及企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的大小,并決定著企業(yè)生存與發(fā)展的前途和命運(yùn)。因此,加強(qiáng)成本費(fèi)用管理,降低成本耗費(fèi),既是改善生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的推動(dòng)力,又是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵之所在。

　　就企業(yè)而言,既要按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行產(chǎn)品成本核算、 計(jì)算 產(chǎn)品盈虧,又必須建立和發(fā)展適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要,有利于落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的成本核算與管理制度。

　　近些年來(lái),許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和效益增長(zhǎng),經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)穩(wěn)定協(xié)調(diào)地發(fā)展。成效的取得一方面是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的效應(yīng),另一方面是企業(yè)立足內(nèi)部挖潛,大力壓縮成本費(fèi)用開(kāi)支,強(qiáng)化 科學(xué) 管理的結(jié)果。同時(shí),也是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,開(kāi)展責(zé)任成本,注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的成果。一系列的實(shí)踐結(jié)果表明,推行責(zé)任成本,充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)力中最活躍的人的因素,以人為中心,為調(diào)動(dòng)人的主觀能動(dòng)性創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境,是降低產(chǎn)品成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。

　　1.責(zé)任成本及其與相關(guān)成本的區(qū)別

　　責(zé)任成本是按成本劃分責(zé)任,是以各個(gè)責(zé)任中心為對(duì)象而歸集的可控成本。所謂責(zé)任中心,是指一定范圍內(nèi)有專人承擔(dān)規(guī)定責(zé)任和行使相應(yīng)職權(quán)的企業(yè)內(nèi)部單位。而所謂可控成本則應(yīng)符合三個(gè)必備條件:(1)責(zé)任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣性質(zhì)的耗費(fèi);(2)責(zé)任中心有辦法計(jì)量它的耗費(fèi);(3)責(zé)任中心有辦法控制并調(diào)節(jié)它的耗費(fèi)。凡是不屬于各類責(zé)任中心可控的成本,均屬非責(zé)任成本。

　　所謂成本中心,即是對(duì)成本或費(fèi)用負(fù)責(zé)的責(zé)任中心,換言之,只是考核其所發(fā)生的成本和費(fèi)用,而不形成或不考核其收入的責(zé)任中心。成本中心是應(yīng)用較為廣泛的一種責(zé)任中心形式。上至工廠一級(jí),下至車間、工段、班組甚至個(gè)人都可以劃分為成本中心。

　　(1)責(zé)任成本與產(chǎn)品成本

　　責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是有所區(qū)別的,表現(xiàn)在:一是成本計(jì)算的對(duì)象不同。責(zé)任成本是按責(zé)任中心為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用,而產(chǎn)品成本則是按產(chǎn)品為對(duì)象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用。二是成本計(jì)算的原則不同。產(chǎn)品成本是按客體歸類的,誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān),而責(zé)任成本則是按責(zé)任中心歸類,誰(shuí)負(fù)責(zé),算在誰(shuí)的賬上。三是成本計(jì)算的內(nèi)容不同。責(zé)任成本按照成本的可控性進(jìn)行歸類,只包括可控成本,不包括不可控成本,故責(zé)任成本一般不是全部成本,而是某幾個(gè)項(xiàng)目的成本,而產(chǎn)品成本則包括全部生產(chǎn)成本。四是成本計(jì)算的目的不同。責(zé)任成本計(jì)算著重分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,考核責(zé)任中心業(yè)績(jī),向管理要效益,滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要;而產(chǎn)品成本計(jì)算則是考核產(chǎn)品成計(jì)劃的完成情況,為計(jì)算企業(yè)利潤(rùn),給產(chǎn)品定價(jià)服務(wù)。

　　(2)可控成本和不可控成本

　　在以責(zé)任中心為對(duì)象考核評(píng)價(jià)成本中心工作成果時(shí),其責(zé)任成本是由可控成本構(gòu)成的,如班組的責(zé)任成本,是班組可以控制,應(yīng)由其負(fù)責(zé)的成本,一般包括消耗的原材料、機(jī)物料和生產(chǎn)工人工資等。

　　同時(shí),可控成本和不可控成本的劃分并不是絕對(duì)的,而是相對(duì)于某一個(gè)責(zé)任中心而言,一個(gè)責(zé)任中心的不可控成本往往是另一責(zé)任中心的可控成本。例如生產(chǎn)過(guò)程中的直接材料和直接人工對(duì)于班組來(lái)說(shuō)是可控成本,車間管理費(fèi)用則是不可控成本,但對(duì)于車間來(lái)說(shuō),都屬于可控成本。一般來(lái)說(shuō),責(zé)任中心的管理權(quán)限級(jí)別越高,其可控成本的范圍就越大,對(duì)于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)階層來(lái)說(shuō),所有的成本都是可控成本。

　　2.責(zé)任成本制度

　　責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部,通過(guò)劃分成本責(zé)任中心,編制責(zé)任預(yù)算,明確責(zé)任目標(biāo),組織責(zé)任核算,實(shí)施責(zé)任成本預(yù)算控制,提供業(yè)績(jī)報(bào)告,對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度,它是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行成本控制的有效形式。產(chǎn)品成本根據(jù)誰(shuí)受益,誰(shuí)承擔(dān)原則歸集,是按客體歸類的完全成本;而責(zé)任成本是根據(jù)誰(shuí)負(fù)責(zé),誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任歸集,是按責(zé)任中心歸類的部分成本。那么,實(shí)行責(zé)任成本制度,需要實(shí)施哪些具體步驟呢?

　　(1)劃分成本責(zé)任中心權(quán)限

　　正確劃分成本責(zé)任中心是實(shí)施責(zé)任成本的先決條件,只有確定責(zé)任中心,分清各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,才能對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核,劃分責(zé)任中心并不要求企業(yè)將原有科室、車間的組織機(jī)構(gòu)打亂重劃,而是要在原有基礎(chǔ)上,明確各科室、車間的核算內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并分別考核其經(jīng)濟(jì)效益。

　　(2)分解成本指標(biāo),編制責(zé)任成本預(yù)算

　　預(yù)算可以從兩個(gè)不同角度來(lái)編制,首先,以全局角度編制企業(yè)的總預(yù)算,規(guī)定整個(gè)企業(yè)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面的總目標(biāo)和任務(wù);其次,以責(zé)任中心的角度把總預(yù)算進(jìn)行分解,形成責(zé)任預(yù)算,所以責(zé)任預(yù)算,實(shí)際上是一種把企業(yè)總預(yù)算中確定的目標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任中心不同責(zé)任范圍進(jìn)行劃分,落實(shí)到各部門(mén)和各級(jí)組織而編制的一種預(yù)算。

　　二、物資倉(cāng)儲(chǔ)公司推行責(zé)任成本實(shí)例

　　1.物資倉(cāng)儲(chǔ)公司推行責(zé)任成本基本作法

　　(1) 自然 狀況及費(fèi)用管理形式

　　物資倉(cāng)儲(chǔ)公司,主要負(fù)責(zé)某公司物資倉(cāng)儲(chǔ)的驗(yàn)收、儲(chǔ)存、加工、發(fā)放等一系列過(guò)程的控制管理工作,屬于費(fèi)用單位。

　　該公司設(shè)生產(chǎn)科、行政科、機(jī)動(dòng)科、供應(yīng)科、機(jī)械化隊(duì)、經(jīng)理辦、財(cái)務(wù)科和安全科為8大費(fèi)用中心。費(fèi)用控制主要以公司各年下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算為依據(jù)。

　　(2)費(fèi)用管理現(xiàn)狀及推行責(zé)任成本制度的起因

　　由于物資倉(cāng)儲(chǔ)公司成本考核,只注重事后費(fèi)用核算、分析而忽視事前費(fèi)用預(yù)測(cè)和事中的費(fèi)用控制,并沒(méi)有注意到生產(chǎn)力中最活躍的人的因素,沒(méi)有實(shí)行費(fèi)用全員管理,缺乏群眾基礎(chǔ),表現(xiàn)為費(fèi)用發(fā)生狀態(tài)上呈上升強(qiáng)化趨勢(shì)。2008年該公司費(fèi)用實(shí)際發(fā)生4,325萬(wàn)元,較上級(jí)下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算4,200萬(wàn)元,超支125萬(wàn)元,費(fèi)用超支率3%。

　　2009年初,上級(jí)公司要求各單位費(fèi)用壓縮,嚴(yán)格按預(yù)算管理,對(duì)費(fèi)用支出負(fù)責(zé),不允許超支,執(zhí)行結(jié)果納入 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任制考核,與獎(jiǎng)金直接掛鉤。

　　該公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)上級(jí)要求簽了責(zé)任狀,領(lǐng)回考核指標(biāo)。其中費(fèi)用預(yù)算為4,100萬(wàn)元,較2008年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用4,325萬(wàn)元,壓縮了225萬(wàn)元,費(fèi)用降低率為5.5%。

　　(3)分公司推行責(zé)任成本制度的模式

　　責(zé)任成本制度是對(duì) 企業(yè) 內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度,即是將企業(yè)的費(fèi)用總預(yù)算,按責(zé)任層次和職責(zé)范圍,逐級(jí)分解、層層落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部各費(fèi)用中心,并對(duì)其責(zé)任的履行情況進(jìn)行核算監(jiān)督、評(píng)價(jià)和考核,以保證費(fèi)用總預(yù)算的最終實(shí)現(xiàn),是一種與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制有機(jī)結(jié)合的一種費(fèi)用控制制度。

　　2.責(zé)任成本制度的效果

　　通過(guò)實(shí)踐證明,責(zé)任成本制度的推行,對(duì)增強(qiáng)全員成本管理意識(shí),強(qiáng)化成本費(fèi)用管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的效果是顯著的,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　第一,促進(jìn)了職工成本管理意識(shí)的增強(qiáng)。

　　第二,促進(jìn)了財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平的提高。責(zé)任成本制度的推行使財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了成本費(fèi)用的事前預(yù)測(cè)和事中控制,提高了財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　第三,促進(jìn)了成本費(fèi)用的降低和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。該公司出色地完成了年初上級(jí)下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算,其中,2009年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用額為4,088萬(wàn)元,較2008年實(shí)際發(fā)生4,325萬(wàn)元,降低費(fèi)用237萬(wàn)元,費(fèi)用降低率為5.8%,超額完成指標(biāo)。

　　3.我國(guó)推行責(zé)任成本制度的展望

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和 現(xiàn)代 企業(yè)制度的逐步建立和完善,傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷已難以滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,必須加以改革和完善,客觀上要求我們盡快建立與之相適應(yīng)的成本管理理論和方法,責(zé)任成本制度便是在此基礎(chǔ)上開(kāi)展起來(lái)的,至今已取得了一些效果,得到了一定認(rèn)可,雖然實(shí)踐中還存在著一定的問(wèn)題,但畢竟引起了更多學(xué)者的關(guān)注和深入理論研究,也畢竟有更多的企業(yè)意識(shí)到強(qiáng)化成本管理、推行責(zé)任成本以充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)力中最活躍的人的因素的必要性,并將其提到成本管理和成本改革的重要位置,隨著理論的深入研究和實(shí)踐工作的不斷檢驗(yàn)與充實(shí),我國(guó)必將建立一套具有

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