營改增對工程施工成本的影響論文

　　摘要：營業(yè)稅改征增值稅做為近年來我國財稅體制改革的重點內(nèi)容，對于各行各業(yè)都帶來了深遠的影響。工程施工企業(yè)在改革全面推行之后，也受到了相應(yīng)的影響，有必要對其產(chǎn)生的影響進行探討，合理籌劃稅收方案，確保企業(yè)對工程施工成本的控制能力。

　　關(guān)鍵詞：營改增；工程施工；成本控制

　　一、引言

　　國家經(jīng)濟發(fā)展水平的提升對于國民生活水平產(chǎn)生了極大影響，而我國也正處于新型城鎮(zhèn)化的關(guān)鍵階段，在這一階段，工程施工行業(yè)也獲得了足夠的發(fā)展動力，為我國財政收入的擴充做出了重要貢獻。營業(yè)稅改征增值稅于2012年便逐步試點進行，并于2016年在全國范圍內(nèi)的全行業(yè)實現(xiàn)覆蓋，這使得我國在稅制設(shè)計上實現(xiàn)了向更高級、更科學的方向轉(zhuǎn)變，這主要和增值稅的特性有著密切聯(lián)系。但是在營改增的過渡期，依然會由于稅收制度的變動給企業(yè)帶來一些現(xiàn)實問題，這對于工程施工企業(yè)也不例外，因此，有必要對營改增對工程施工成本帶來的影響進行全面分析，并對其帶來的影響提出有參考價值的改進舉措，促進工程施工企業(yè)更加有效的控制工程施工成本。

　　二、營改增對工程施工成本的具體影響

　�。ㄒ唬┒惵首儎訉�工程施工成本的影響

　　營改增作為我國非常重要的稅制變動內(nèi)容，對于不同行業(yè)都帶來了影響，但是，影響幅度卻是不同的，這主要和營改增的稅率檔次設(shè)計、稅款抵扣鏈條等具有重要關(guān)聯(lián)。對于工程施工企業(yè)而言，稅率變動對其工程施工成本產(chǎn)生了一定影響。首先，營改增之后，稅率稍有上升，在表面上來看必然會增加工程施工企業(yè)的成本和稅負，但是，由于營改增具有抵扣鏈條，因此，工程施工企業(yè)的稅負和成本不一定上升，這要看其稅負轉(zhuǎn)嫁能力、在價值鏈上的位置和議價能力。因此工程施工成本是否會出現(xiàn)突然上升和企業(yè)自身情況也具有密切聯(lián)系。從短期來看，由于營改增屬于大規(guī)模稅制變動，必然會給企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定難度，因此，稅率變動也會使得工程施工企業(yè)需要上線新的稅務(wù)核算系統(tǒng)和財務(wù)對接系統(tǒng)，在這種情況下，稅率和計算方式的不同必然也會增加人力成本，使得工程施工總成本在短期內(nèi)有所上升。

　�。ǘ�）可抵扣稅款對工程施工成本的影響

　　營業(yè)稅改征增值稅這一稅制變革主要是為了克服營業(yè)稅和增值稅并行給企業(yè)帶來的重復征稅、稅款抵扣鏈條斷裂的問題，在這種情況下，企業(yè)能否獲取足額的可抵扣稅款會對工程施工企業(yè)的稅收負擔帶來很大的影響。首先，由于工程施工企業(yè)作為房地產(chǎn)建筑業(yè)的上游企業(yè)，其和房地產(chǎn)企業(yè)的關(guān)聯(lián)性較大，在某些城市的工程施工企業(yè)在市場上具有極強的議價能力，可以直接將因稅率上升帶來的稅款多繳轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是，在另一些城市的工程施工企業(yè)卻因為自身在市場上缺乏議價能力，只能自行承擔因稅率上升造成的稅款上升損失。其次，由于全行業(yè)都實現(xiàn)了營業(yè)稅改征增值稅，現(xiàn)在工程施工企業(yè)可以將購置的機器設(shè)備的進項稅額進行稅前抵扣，這必然有利于企業(yè)進行設(shè)備的更新?lián)Q代，刺激我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)升級。但是，企業(yè)能否獲得增值稅進項稅額抵扣仍然具有一定的難度。在過渡期，某些同樣剛剛實現(xiàn)營改增的企業(yè)可能暫時由于自身技術(shù)升級等問題，仍然難以開具增值稅專用發(fā)票進行稅前抵扣，還有一些企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，也使得工程施工企業(yè)無法進行稅前抵扣。除此之外，由于工程施工企業(yè)的成本主要來源于水泥、砂石等建筑材料，這些材料可能主要從當?shù)匦∫?guī)模納稅人處采購，因此，難以獲得進項稅發(fā)票，必然使得企業(yè)的工程施工成本有所上升。

　�。ㄈ�）納稅人身份對工程施工成本的影響

　　對于工程施工企業(yè)而言，其是否是一般納稅人也會對工程施工成本帶來影響，這和我國增值稅制度中對小規(guī)模納稅人的稅制設(shè)計具有密切聯(lián)系。當前，我國在營改增之后對于應(yīng)稅的服務(wù)業(yè)中應(yīng)納稅額超過500萬的企業(yè)按照一般納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅，對于應(yīng)納稅額并未達到規(guī)定的企業(yè)則按照小規(guī)模納稅人的規(guī)定計算繳納增值稅。因此，對于并非大型的工程施工企業(yè)來說，在企業(yè)難以獲得較高額度的進項稅額或者企業(yè)的抵扣鏈條不完善的情況下，可能選擇成為小規(guī)模納稅人更能降低企業(yè)的稅收負擔。但是對于某些大型工程施工企業(yè)而言，企業(yè)在市場上的議價能力較大，在原材料采購成本方面更容易控制，能夠獲得較多的進項稅額進行抵扣。

　　三、減輕營改增對工程施工企業(yè)成本管控影響的具體舉措

　�。ㄒ唬┘訌娯攧�(wù)自動化系統(tǒng)建設(shè)，減少人力成本

　　增值稅雖然在制度設(shè)計上具有極大的優(yōu)勢，但是其在征管上卻具有特別大的難度，這需要企業(yè)具有很完善的財務(wù)管理系統(tǒng)并且能夠承擔起增值稅稅款抵扣計算的能力。在這種情況下，工程施工企業(yè)只有通過加強財務(wù)系統(tǒng)的自動化和信息化建設(shè)，才能減少人力成本，最終實現(xiàn)對工程施工企業(yè)的成本管控。首先，工程施工企業(yè)在建立財務(wù)自動化系統(tǒng)時可以借助第三方的力量，通過聘請外部人員或者團隊搭建符合企業(yè)基本成本核算的財務(wù)自動化系統(tǒng)，這種方式可以做到企業(yè)效益最大化，同時，在系統(tǒng)出現(xiàn)問題時能夠及時找到外部專業(yè)人員協(xié)助解決。其次，上線增值稅發(fā)票驗票專業(yè)系統(tǒng)，減輕人工成本。由于增值稅專用發(fā)票需要進行驗證才能進行稅前抵扣，在這種情況下如果企業(yè)的業(yè)務(wù)量較大則必然面臨著巨大的人工工作量，在這種情況下可以借助稅務(wù)局開發(fā)的驗證平臺并輔以掃描等系統(tǒng)，提高票據(jù)驗證的效率和速度，解放人力。除此之外，加強對財務(wù)人員的自動化系統(tǒng)使用培訓力度，通過信息處理水平的提升，降低因為營改增給企業(yè)財務(wù)帶來的工作量增加。

　�。ǘ�）選擇合適的納稅人身份，保障企業(yè)利益最大化

　　對于部分工程施工企業(yè)而言，由于其應(yīng)納稅額處于臨界點附近，因此，其可以通過自行選擇合適的納稅人身份來保障企業(yè)的稅收利益，提高企業(yè)價值。因此，工程施工企業(yè)可以通過選擇納稅人身份的方法降低營改增對其自身工程施工成本帶來的影響。首先，如果工程施工企業(yè)的規(guī)模已經(jīng)很大，則企業(yè)應(yīng)當成為一般納稅人，這不止是從稅收負擔方面來考慮，還考慮了稅收風險，如果企業(yè)達到了應(yīng)納稅額500萬的標準卻沒有選擇成為一般納稅人，會讓企業(yè)具有較大的稅收風險。除此之外，企業(yè)在選擇合適的納稅人身份時，還應(yīng)當考慮企業(yè)能否在市場競爭中獲得有利地位，某些價值鏈下游企業(yè)可能更希望和一般納稅人身份的工程施工企業(yè)合作，因為其在繳納增值稅時可以獲得進項稅額的抵扣，因此，在選擇納稅人身份時需要綜合考慮企業(yè)的現(xiàn)實情況，不能只考慮稅收負擔這一因素。

　�。ㄈ�）加強增值稅專用發(fā)票的管理，確保稅款抵扣鏈條完整性

　　隨著營業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)的稅務(wù)處理壓力必然增大很多，這給企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)人員帶來了巨大壓力。因此，有必要加強增值稅專用發(fā)票的管理，確保稅款抵扣鏈條的完整性。首先，企業(yè)應(yīng)當建立完善的增值稅專用發(fā)票管理系統(tǒng)，對于增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購、使用、保管等應(yīng)當進行具體規(guī)定，只有這樣才能確保增值稅專用發(fā)票的有效使用。其次，增值稅專用發(fā)票的使用應(yīng)當進行嚴格的登記，保障增值稅專用發(fā)票安全。只有這樣才能確保稅款抵扣鏈條的完整性。除此之外，對于遺失票據(jù)或者超過抵扣期限的增值稅專用發(fā)票要按照稅務(wù)局規(guī)定進行相應(yīng)處理，避免由此給企業(yè)帶來的稅務(wù)風險。

　　四、結(jié)語

　　營改增對于工程施工企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在稅率變動、納稅人身份選擇、可抵扣稅款上，工程施工企業(yè)可以通過完善財務(wù)系統(tǒng)、選擇合適納稅人身份和加強增值稅專用發(fā)票管理來減輕由于營改增給企業(yè)帶來的短期稅負波動影響，保障企業(yè)平穩(wěn)的在此次財稅體制改革中過渡，為我國經(jīng)濟體制升級做出貢獻。

　　參考文獻：

　　[1]楊威揚.建筑業(yè)實行“營改增”的相關(guān)問題探討[J].財會月刊，2012（35）.

　　[2]張小富，張曉兵.“營改增”對不同類型建筑項目稅負的影響[J].財會月刊，2015（06）.

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