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小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行及扶持政策探微論文
摘要：稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行及扶持對小微企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了積極作用，但在執(zhí)行和扶持的過程中還存在著諸多問題，應(yīng)該采取建立所得稅稅收法律制度，擴(kuò)大政策優(yōu)惠范圍；減少征管漏洞，完善稅源的監(jiān)控體系；以及進(jìn)一步明確同時(shí)符合多種所得稅扶持政策條件企業(yè)的處理方式等方面的完善路徑選擇。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 所得稅政策 執(zhí)行 扶持
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，小微企業(yè)發(fā)展面臨著非常大的困難，主要表現(xiàn)在融資難、成本高以及稅收負(fù)擔(dān)重等方面的發(fā)展困境。鑒于目前的狀況，國家最近幾年連續(xù)出臺(tái)了相關(guān)的扶持政策來幫助小微企業(yè)發(fā)展壯大。企業(yè)所得稅是企業(yè)應(yīng)納稅所得額征取的第二大稅種，小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了諸多問題，如果不很好地解決將會(huì)在很大程度上影響小微企業(yè)發(fā)展。本文從小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行和扶持的視角進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的扶持政策建議，以期促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。
一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行及扶持的積極作用
�。ㄒ唬┬∥⑵髽I(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行效應(yīng)
企業(yè)所得稅即對國內(nèi)企業(yè)和各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營和其他一系列運(yùn)營活動(dòng)所征收的稅務(wù)，就宏觀角度而言，可以起到調(diào)節(jié)國家和企業(yè)雙方的收益和配置關(guān)系的效果。在規(guī)劃稅收收益、帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和采取宏觀調(diào)控等一系列的領(lǐng)域，所得稅均扮演著非常關(guān)鍵的角色。在對小企業(yè)優(yōu)惠執(zhí)行的效應(yīng)表現(xiàn)在：一是能夠有效地減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；二是很好的引導(dǎo)小微企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整；三是兼顧改善民生、節(jié)能環(huán)保以及惠農(nóng)利農(nóng)；四是進(jìn)一步豐富稅收政策執(zhí)行的理論和實(shí)踐；五是壯大小微企業(yè)群體的整體競爭力。
國家利用征繳企業(yè)所得稅，在擴(kuò)大這一領(lǐng)域的稅務(wù)收益的過程之中，還可利用調(diào)節(jié)優(yōu)惠政策，進(jìn)而對宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)長效的調(diào)節(jié)。企業(yè)所得稅的稅源較為廣泛，能體現(xiàn)普遍征稅的原則，對于保證國家的財(cái)政收入有著重要作用。
�。ǘ┒愂辗龀终邔π∥⑵髽I(yè)的積極作用
小微企業(yè)因發(fā)展規(guī)模較小、信用等級相對較低，普遍存在著融資困難、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力不足的問題。針對小微企業(yè)制定的稅收扶持政策，以降低稅率和直接免征的形式予以優(yōu)惠，直接稅的優(yōu)惠使其直接受益，從而大幅降低了小微企業(yè)的稅負(fù)，有效盤活了企業(yè)的資金，為小微企業(yè)的發(fā)展注入了后勁。小微企業(yè)的發(fā)展壯大，必將進(jìn)一步促進(jìn)市場繁榮，帶來更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，不斷優(yōu)化和完善產(chǎn)業(yè)鏈條。同時(shí)，小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中關(guān)于“從事國家非限制和禁止行業(yè)”這一規(guī)定，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)投資方向方面具有積極的促進(jìn)作用，使稅收優(yōu)惠資金真正用于國家鼓勵(lì)和扶持的產(chǎn)業(yè)。
二、小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行及扶持存在的問題
（一）小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行存在的問題
首先，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員數(shù)量少，業(yè)務(wù)水平較低。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員數(shù)量少的緣故，使得其忙于辦理工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)等各方面的事宜，缺少自我增值和修習(xí)的時(shí)間及動(dòng)力。在本身稅收和財(cái)務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備較少的前提下，加之業(yè)務(wù)更新速度相對較慢，勢必造成了對于同一項(xiàng)稅收扶持政策的理解和執(zhí)行力相對較弱，這在一定程度上制約了稅收扶持政策效果的釋放。
其次，系統(tǒng)運(yùn)行效率尚待加強(qiáng)。近年來，小微企業(yè)稅收扶持政策更新較快，各類系統(tǒng)升級又是一個(gè)難度較大、涉及面廣、技術(shù)要求十分高的過程，這就導(dǎo)致了在稅收扶持政策落實(shí)的初級階段難以做到絕對的高效和準(zhǔn)確。同時(shí)，幾萬戶企業(yè)在同一個(gè)時(shí)間范圍內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)的過程中，將出現(xiàn)各種不同類型難以預(yù)料的特殊狀況，這些特殊狀況在稅收扶持政策制定之初難以完全考慮周全，這些因素也制約著優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。
�。ǘ┬∥⑵髽I(yè)所得稅政策扶持存在的問題
首先，優(yōu)惠力度不足。從2015年2月出臺(tái)的最新小微企業(yè)所得稅稅收扶持政策來看，對小型微利企業(yè)實(shí)行減半征收的范圍已經(jīng)擴(kuò)大至年應(yīng)納稅所得額20萬元（含）以下，也就是意味著從理論上講，對于年應(yīng)納稅所得額在20-30萬元的小型微利企業(yè)，每年享受優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅額增長了（20－10）×20%÷2=1萬元，對于年應(yīng)納稅所得額在10-20萬元的小型微利企業(yè)，享受優(yōu)惠增長的額度還不足1萬元，對于年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的企業(yè)，新政策施行前后并無變化。
其次，行業(yè)界定欠缺操作性。對于涉及專業(yè)性較強(qiáng)的特殊行業(yè)的界定存在極大困難，“國家非限制和禁止行業(yè)”的要求難以落到實(shí)處。在實(shí)際工作中，該指標(biāo)甚至被淡化和忽視，特別是小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在取消了備案制后，納稅人可直接享受該項(xiàng)稅收扶持政策，缺少了事前備案的環(huán)節(jié)，通常情況下僅能通過事后管理或稽查評估等檢查手段落實(shí)這個(gè)要求，而事后管理的'成本卻是相當(dāng)高的。
再次，企業(yè)享受多項(xiàng)所得稅扶持政策處理方式不明。企業(yè)所得稅的申報(bào)方式是按季度預(yù)繳，并于次年 5 月 31 日前進(jìn)行年度匯算清繳。在 2014 年 4 月小微企業(yè)所得稅稅收扶持政策出臺(tái)前，符合企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)須經(jīng)備案后方可于匯算清繳期享受優(yōu)惠。而新政策出臺(tái)后，符合條件的小型微利企業(yè)可以在季度申報(bào)時(shí)直接享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，在年度匯算清繳時(shí)視全年應(yīng)納稅所得額的額度多退少補(bǔ)。這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)享受多項(xiàng)所得稅扶持政策處理方式不明確的問題。
三、小微企業(yè)所得稅政策執(zhí)行及扶持政策的完善路徑選擇
�。ㄒ唬┙⑺枚惗愂辗芍贫龋瑪U(kuò)大政策優(yōu)惠范圍
中國實(shí)行的企業(yè)所得稅制把納稅人的范圍界定在“企業(yè)”周圍，這樣就會(huì)導(dǎo)致漏洞的出現(xiàn)。最好是把在中國注冊登記的法人規(guī)定為納稅人，照顧到分稅制度下分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，建議政府規(guī)定以10%的稅率預(yù)征地方分支機(jī)構(gòu)所得，對稅收的征管也有好處。把稅基減免作為主要政策，把稅額減免作為第二個(gè)重要政策，要全力扶持小微企業(yè)對技術(shù)進(jìn)步領(lǐng)域進(jìn)行的投資。同時(shí)，要監(jiān)督高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)不鉆法律的漏洞來濫用稅收優(yōu)惠政策，要嚴(yán)格防止他們的避稅逃稅行為。
建議提高小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)，即在現(xiàn)行的年應(yīng)納稅所得額30萬元（含）以下的基礎(chǔ)上進(jìn)行擴(kuò)大（如50萬元），降低小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的門檻，使其更加適應(yīng)目前的市場經(jīng)濟(jì)形式。同時(shí)，比照增值稅的政策，探索在一定范圍內(nèi)制定免征政策，即對于符合條件的小型微利企業(yè)，在年應(yīng)納稅所得額小于一定標(biāo)準(zhǔn)（如2萬元）的企業(yè)實(shí)行免征，使得處于起步階段的企業(yè)保有更加充裕的流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力，從而形成免征、減半征收、低稅率的三層階梯式小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策體系。
�。ǘp少征管漏洞，完善稅源的監(jiān)控體系
首先，政府要通過采取細(xì)化納稅申報(bào)的流程、強(qiáng)化納稅申報(bào)責(zé)任的措施進(jìn)一步完善納稅申報(bào)制度。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用現(xiàn)代信息化技術(shù)，要有效監(jiān)控稅源，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，數(shù)據(jù)分析的應(yīng)用能力可以被逐步提高，數(shù)據(jù)處理分析的準(zhǔn)確性也同樣被提高，這樣以來，稅收主動(dòng)權(quán)就被國家牢牢掌握，減少所得稅征管過程中出現(xiàn)的漏洞，有效降低逃稅避稅案的幾率。第三，稅收管理員的制度要被深入落實(shí)，國家要認(rèn)真監(jiān)督納稅人的經(jīng)營狀況，做好積極的納稅評估工作，納稅管理要不停地進(jìn)行改善。最后，要采用不同的征收管理辦法來區(qū)別不同納稅人的特點(diǎn)，在強(qiáng)有力的監(jiān)控之下置于不同層次的稅源。
（三）進(jìn)一步明確同時(shí)符合多種所得稅扶持政策條件企業(yè)的處理方式
針對同時(shí)符合小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策條件和其他所得稅稅收優(yōu)惠政策條件企業(yè)的處理方式不明確，統(tǒng)計(jì)測算和分析難度加大的問題，勢必將會(huì)在很大范圍內(nèi)出現(xiàn)，建議對小微企業(yè)所得稅稅收扶持政策的內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充完善，對處理方式進(jìn)一步予以明確。即對于同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和其他所得稅優(yōu)惠政策（如高新技術(shù)企業(yè)）的企業(yè)，在同一納稅年度內(nèi)，對其選擇何種優(yōu)惠形式進(jìn)行納稅申報(bào)作進(jìn)一步明確，如企業(yè)在一個(gè)納稅人年度內(nèi)選擇固定選擇一個(gè)對其最有利的扶持政策，在企業(yè)最大限度地享受稅收扶持政策優(yōu)惠的同時(shí)，兼顧考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理和征稅成本問題，令其更準(zhǔn)確掌握企業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，提高分析測算的準(zhǔn)確性，同時(shí)降低企業(yè)所得稅后續(xù)管理的成本。
參考文獻(xiàn)
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