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增值稅納稅人身份選擇的籌劃及其風(fēng)險防范論文
由于我國增值稅實行的是憑票抵稅的制度，對于增值稅納稅人會計制度核算是否健全，是否能夠準確核算銷項稅額、進項稅額及應(yīng)納稅額有著較高的要求。所以《增值稅暫行條例》參照國際慣例從定性和定量兩個角度將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為一般納稅選人和小規(guī)模納稅人。
一、納稅人身份選擇的稅收籌劃
我國的增值稅是一種憑票管稅的稅種，對一般納稅人實行憑票扣稅，而小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)納稅額則按簡易方法計征。由于以上原因，導(dǎo)致一些納稅人認為小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際上也不盡然。下面筆者從增值率和可抵扣進項物資占銷售額百分比兩個角度分別來分析一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負輕重及納稅人該如何選擇。
(一)產(chǎn)品增值率判斷法
所謂“增值率”，就是增值額與應(yīng)稅銷售額的比值，而增值額則是銷售額減去購進貨物的價款，即：增值率=(銷售額-購進項目金額)÷銷售額=(銷項稅額-進項稅額)÷銷項稅額而按照我國增值稅暫行條例規(guī)定：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×增值率×稅率小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率當兩者稅負相同時，且一般納稅人的稅率為17%，則有銷售額×增值率×稅率=銷售額×征收率增值率=征收率÷稅率=3%÷17%=17.65%由上圖可以看出，當增值率為17.65%時，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負是相同的；當增值率低于17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；反之，當增值率高于17.65%時，一般納稅人的稅負會重于小規(guī)模納稅人。
(二)抵扣率判斷法
與增值率相對應(yīng)，抵扣率就是進項稅額與銷項稅額的比例，將上述的增值率經(jīng)過變形后可以得出抵扣率，然后再進行納稅人身份的選擇。
增值率=(銷售額-購進項目金額)÷銷售額=1-購進項目金額÷銷售額=1-抵扣率假設(shè)抵扣率為x，則有：17%×(1-x)=3%這樣就會得到一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抵扣率的無差別點：x=76.47%。這就是說，當納稅人抵扣率為76.47%時，兩種納稅人的抵扣率是相同的，稅負也是一樣的；而當納稅人抵扣率大于76.47%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；反之，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。
二、小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份相互轉(zhuǎn)化的籌劃方式在分析了小規(guī)模納稅人和一般納稅人增值率的無差別點、抵扣率的無差別點后，納稅人就可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況去進行納稅人身份選擇的稅收籌劃。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以新開辦的企業(yè)，一定要合理預(yù)測自身的年應(yīng)納稅銷售額，如果增值率低于應(yīng)稅無差別平衡點，應(yīng)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。隨著企業(yè)不斷的成長，如果增值率高于應(yīng)稅無差別平衡點了，也可以通過分立的方式縮小企業(yè)的銷售額，使其滿足小規(guī)模納稅人的認定標準，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，從而獲得稅收籌劃利益。
對于小規(guī)模納稅人，當其銷售貨物的增值率低于應(yīng)稅無差別平衡點的增值率時，為了減輕稅收負擔(dān)，增強企業(yè)的競爭力，小規(guī)模納稅人應(yīng)該想辦法滿足一般納稅人認定的標準，變更為一般納稅人。成為一般納稅人的關(guān)鍵就是會計核算制度和銷售額，對于這個標準企業(yè)可以通過健全會計核算制度，擴大銷售額來實現(xiàn)；還可以通過類似企業(yè)聯(lián)合的方式使銷售額符合一般納稅人的認定要求，不管通過哪種方式實現(xiàn)小規(guī)模納稅人向一般納稅人的過渡都應(yīng)該注意對增值率的控制，增值率應(yīng)該始終保持在應(yīng)稅誤差以下，以確保納稅人身份籌劃的效率。
三、納稅人身份選擇時的風(fēng)險防范由以上兩個角度進行分析后不難看出，無論是采用增值率進行判斷，還是利用抵扣率判斷，對納稅人身份的籌劃一定要把握好一個“度”的問題。
除此之外，還應(yīng)具體情況具體分析，切不可因一般納稅人可抵扣進項稅額而忽視了作為小規(guī)模納稅人的好處，也不可因為小規(guī)模納稅人的個別優(yōu)勢以及賬務(wù)處理可以“不健全”而不思進取甚至做出違反財稅法律法規(guī)的行為。應(yīng)該仔細斟酌其中利弊，力求達到風(fēng)險與收益的最佳組合，切忌脫離企業(yè)實際而片面地進行納稅人身份籌劃。
另外，在進行納稅人身份選擇時還應(yīng)該注意，國家稅務(wù)局2005年9月12日發(fā)布了《關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》通知規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對小規(guī)模納稅人進行了全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額依照增值額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按規(guī)定認定其一般納稅人資格，對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅我認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。凡違反規(guī)定以超過小規(guī)模納稅人標準而不認定一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任�！边@個規(guī)定對那些已達到一般納稅人規(guī)模、而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來說，是比較嚴厲的。因此，對上述籌劃方法要慎重使用。
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