論修憲與稅收入憲

　　摘 要：稅收促成憲法的產(chǎn)生，稅收奠定了西方憲政的基礎(chǔ)�，F(xiàn)代國(guó)家是租稅國(guó)家，國(guó)家與公民的基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系即為稅收關(guān)系，稅收牽涉到公民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，憲法是規(guī)定租稅國(guó)家的稅收方式和使用方法的法律規(guī)則。因此稅收應(yīng)當(dāng)入憲。稅收入憲既是建設(shè)法治國(guó)家的需要，也是稅收法定原則的必然要求。我國(guó)稅收未能入憲既有經(jīng)濟(jì)因素的制約，也受稅收觀念的影響。稅收入憲應(yīng)當(dāng)根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行模式選擇，憲法對(duì)稅收規(guī)范的內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用集中加分散的模式。

　　關(guān)鍵詞：修憲 稅收 憲法 入憲

　　2004年3月5日召開(kāi)的十屆全國(guó)人大二次會(huì)議完成了新一輪的修憲。這次修憲《憲法》作了14處修改，其中經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容包括：公民的合法私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯；國(guó)家保護(hù)公民的私有財(cái)產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)；國(guó)家對(duì)土地實(shí)行征收或征用，并給予補(bǔ)償?shù)�。但其中并無(wú)稅收方面的內(nèi)容。稅收關(guān)系是國(guó)家與社會(huì)成員的基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系，稅收在國(guó)家財(cái)政收入中占據(jù)主要地位，稅收在世界憲政史上曾經(jīng)發(fā)揮了重要作用�？梢哉f(shuō)，在現(xiàn)代租稅國(guó)家，稅收越來(lái)越受到制憲者的關(guān)注，但稅收在我國(guó)憲法中卻倍受冷落。

　　一、稅收入憲的理論根據(jù)

　　所謂“稅收入憲”并不意味著我國(guó)憲法中沒(méi)有稅收方面的規(guī)定，而是指憲法中關(guān)于稅收的內(nèi)容不完善需要補(bǔ)充。我國(guó)現(xiàn)行憲法中關(guān)于稅收方面的規(guī)定只有作為公民基本納稅義務(wù)的內(nèi)容，不僅過(guò)于簡(jiǎn)單而且也有失片面。因此，在我國(guó)憲法中增加稅收規(guī)范尤為必要。可以說(shuō)，稅收與憲法的關(guān)系不但有深遠(yuǎn)的歷史淵源還有堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

　　首先，稅收促成憲法的產(chǎn)生，稅收奠定了西方憲政的基礎(chǔ)。

　　稅收是伴隨國(guó)家產(chǎn)生而出現(xiàn)的，長(zhǎng)久以來(lái)人們將國(guó)家征收賦稅的行為視為天經(jīng)地義。但正是人們對(duì)國(guó)家征稅行為的合理性的質(zhì)疑，從而主張對(duì)國(guó)家征稅權(quán)力的限制催生了憲政的萌芽。在封建社會(huì)的歐洲，采用“國(guó)王自理生計(jì)”的財(cái)政原則，13世紀(jì)的英國(guó)貴族們對(duì)于英王的苛稅重賦及征稅的中恣意枉為忍無(wú)可忍，奮起抗議，英王迫于內(nèi)外壓力不得不與貴族們談判，接受貴族們要求國(guó)王在征收稅賦過(guò)程中權(quán)力的限制要求，于是在英國(guó)歷史上成就了著名的《大憲章》。不僅是在英國(guó)就是在世界范圍內(nèi)，《大憲章》也堪稱最早的憲法性文件，此文件奠定了英國(guó)作為憲法母國(guó)的地位。其中重要內(nèi)容包括，貴族們對(duì)國(guó)王征稅的權(quán)力行使監(jiān)督權(quán)；未經(jīng)由貴族代表組成的大會(huì)議的同意，國(guó)王不得征收兵役免除稅和傳統(tǒng)的封建三捐之外的助捐。[1] 其結(jié)果是在英國(guó)形成了“國(guó)王在封建的體系之外，建立了非封建的收稅系統(tǒng)”。[2]對(duì)國(guó)王稅收征收權(quán)力限制只是民眾對(duì)國(guó)家權(quán)力監(jiān)督的一種要求，以此為契機(jī)，此后以限制國(guó)家權(quán)力保障公民權(quán)利為核心的憲政在西方國(guó)家得到的普遍的確認(rèn)和發(fā)展。為了抵抗英國(guó)殖民統(tǒng)治者對(duì)美洲殖民地的租稅掠奪，在將稅收課征視為憲法問(wèn)題的爭(zhēng)議中，美國(guó)最終形成了“無(wú)代議士則不納稅”的原則。此后，在歐洲各國(guó)的憲政實(shí)踐中，稅收都作為重要內(nèi)容載入憲法性文件。法國(guó)《人權(quán)宣言》規(guī)定：“為了武裝力量的維持和行政管理的支出，公共賦稅就成為必不可少的；賦稅應(yīng)在全體公民之間按其能力作平等分?jǐn)偂！薄八�有公民都有�?quán)親身或由其代表來(lái)確定賦稅的必要性，自由地加以認(rèn)可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時(shí)期�！北壤麜r(shí)憲法規(guī)定：“國(guó)家稅必須通過(guò)立法才能規(guī)定。省、城市、市鎮(zhèn)聯(lián)合體和市鎮(zhèn)地方稅，非經(jīng)各自議會(huì)做出決定，不得征收�！比毡緫椃ㄒ�(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行租稅，必須有法律規(guī)定或者法律規(guī)定的條件為依據(jù)” .[3]中國(guó)歷史上特殊的文化基礎(chǔ)和制度傳統(tǒng)并未自然演生出憲政，所謂中國(guó)的憲政是西學(xué)東漸的結(jié)果。我國(guó)從清末修憲以來(lái)，憲法性文件中都曾有過(guò)稅收的內(nèi)容，從清末、北洋政府至國(guó)民黨統(tǒng)治時(shí)期，憲法性文件中不乏“人民（臣民）有依照法律納稅之義務(wù)”的規(guī)定并且有強(qiáng)調(diào)其合法性的條文。而自新中國(guó)建立至今先后制定和修改的憲法性文件中，關(guān)于稅收的內(nèi)容也只不過(guò)上述規(guī)定而已。從清末第一個(gè)憲法文件制定至今已歷經(jīng)一個(gè)世紀(jì)，盡管舊中國(guó)與新中國(guó)的憲法具有本質(zhì)的區(qū)別，但僅就形式而言，關(guān)于稅收方面

[1] [2] 

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