公司精益成本管理應用案例研究論文
1精益成本管理的概念
精益成本管理（LeanCostingManagement，LCM）是一個履行控制能力的責任系統(tǒng)和價值創(chuàng)造系統(tǒng)，該系統(tǒng)融合了環(huán)境、組織和文化等因素，運用運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術(shù)成就，促使成本管理向著預測、決策和控制方面深化。對業(yè)務過程實施有效的分層控制，以超越于傳統(tǒng)的視野有針對性地采用以維持、改善與革新為根本特征的控制方式，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
精益成本管理是以成本管理為核心，是由成本規(guī)劃、成本控制和成本改善三大支柱所構(gòu)成的。與生產(chǎn)過程管理一樣，也是在逆向思維指導下，形成獨特的精益的成本管理思想。加法變減法的成本管理思想。精益成本管理把成本加利潤等于售價的公式變成為：售價一利潤=成本。意即以用戶市場上能接受的售價減去確保企業(yè)必要的利潤等于只能用這些成本去制造。這樣就把售價這個與用戶的外在矛盾轉(zhuǎn)化成降低成本的企業(yè)內(nèi)部矛盾。這就是通過內(nèi)部挖潛經(jīng)營的主導方式，也是集約經(jīng)營的方向。從成本決定售價到售價決定成本的轉(zhuǎn)變，可以派生出一系列思維方法與管理體系的變革。
2精益成本管理的要素分析
2．1成本規(guī)劃
成本規(guī)劃是指產(chǎn)品開發(fā)過程中進行的降低成本活動，也叫新產(chǎn)品目標成本控制。精益生產(chǎn)之所以把成本控制的重點首先放在產(chǎn)品開發(fā)階段，并把它看成是企業(yè)競爭決定成敗的關(guān)鍵，一是因為在產(chǎn)品開發(fā)設計階段決定了產(chǎn)品成本的80％。在成本的結(jié)構(gòu)上，開發(fā)費用只占整個產(chǎn)品成本的5％；在成本控制的效果上，開發(fā)階段占70％，其它階段只占30％。二是因為傳統(tǒng)成本管理工作把重點放在產(chǎn)品制造過程的各種消耗和費用控制上，對新產(chǎn)品目標成本幾乎無人問津。三是因為目前企業(yè)內(nèi)部組織層次多、分工細造成設計部門只管設計不過問成本，設計人員往往只注重產(chǎn)品的性能指標，不關(guān)心成本的多少、售價高低，認為這是計劃、財務和銷售部門的事，因此造成產(chǎn)品投產(chǎn)后不久就要進行設計改進，至使企業(yè)為了確保產(chǎn)品性能和經(jīng)濟性再作第二次生產(chǎn)準備，不僅給組織生產(chǎn)帶來了困難，也會給企業(yè)造成新的浪費。因此，精益成本管理提倡使用好成本中5％的開發(fā)費用，控制住80％的成本，確保產(chǎn)品設計的經(jīng)濟合理性和先進性。
2．2成本抑減
企業(yè)成本抑減是企業(yè)運用計劃或預算和行之有效的處理方法，從消除浪費、挖掘潛力、增加生產(chǎn)能力、提高工作效率、以有效支出代替無效支出等方面進行考察和評價，達到提高生產(chǎn)效率、降低生產(chǎn)成本的目的的一種成本管理方法。企業(yè)成本抑減的目的是減少損失，消除浪費，運用建設性方法，在指定范圍內(nèi)不斷地改進目前成本費用支出標準來降低成本。企業(yè)成本抑減的范圍遍及企業(yè)各項策劃、作業(yè)管理、服務管理等各層次各方面的工作，為企業(yè)的長期持續(xù)盈利提供根據(jù)。精益成本管理以長期成本削減為目標，通過與技術(shù)、人力資源和管理策略的融合，為企業(yè)提供一條長期削減成本的途徑。
2．3成本改善
精益成本管理對傳統(tǒng)成本管理中的計劃、控制、核算和分析四個過程做了改進，把低于實際水平的成本降低活動稱之為成本改善。成本改善通過徹底排除生產(chǎn)制造過程的各種浪費達到降低成本的目的。生產(chǎn)過程中存在著各種各樣的浪費．可以分為幾個等級，一級浪費是指存在著過剩的生產(chǎn)要素，如過多的人、設備和庫存，它引發(fā)出過多的工資、折舊和利息支出；二級浪費，是指制造過多或過多的提前（精益生產(chǎn)不提倡超傾完成任務，而強調(diào)適時適量）；三級浪費是在制品過多；四級浪費是指多余的搬運、多余的倉庫管理，多余的質(zhì)量維持等。從這四級看，每一級都比下一級更加綜合更加重要�？刂谱〉诙壣a(chǎn)過多或過于提前，就可以減少第三級、第四級浪費。
2．4精益成本管理與現(xiàn)行成本管理的主要區(qū)別
與現(xiàn)行成本管理相比，精益成本管理的特征體現(xiàn)在“全面”上，因此又被稱為全面成本管理。具體來說，精益成本管理有以下特征：一是成本概念的全面性——總成本管理系統(tǒng)中包含有產(chǎn)品成本與作業(yè)成本、數(shù)量成本與質(zhì)量成本、戰(zhàn)略成本與短期成本；二是成本目標的全局性——現(xiàn)行成本管理的目標是局部的，以降低成本為目標，而精益成本管理的目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標是相一致的；三是成本構(gòu)成的全動因性——現(xiàn)行成本管理僅把料、工、費看成是成本的構(gòu)成要素，而精益成本管理不僅包括料、工、費而且還把時問、資源都考慮進去；四是成本形成的全關(guān)系性——現(xiàn)行成本管理把成本、質(zhì)量、時間看成是相互對立的因素。而精益成本管理則認為三者是相輔相成的，是一種遞進關(guān)系；五是成本計算的全方法——現(xiàn)行成本計算采用的是單一的以歷史成本和權(quán)責發(fā)生制為原則的成本核算程序，而精益成本管理則基于多目標，利用決策支持系統(tǒng)，采用多種計算程序和口徑進行計算；六是成本管理的全過程性——現(xiàn)行成本管理系統(tǒng)實質(zhì)是一種只注重結(jié)果的信息管理，而精益成本管理則強調(diào)過程管理。
3寶鋼精益成本管理應用案例分析
寶鋼的精益成本管理改變了過于偏重“現(xiàn)場制造成本”的管理方式，實現(xiàn)了從產(chǎn)品策劃、設計、生產(chǎn)、銷售、售后服務、顧客使用、環(huán)境等產(chǎn)品壽命周期的全過程的成本管理；將成本管理從業(yè)務長河的下游移到了上游或者說是源頭。故在管理職能上，應包括成本預測、成本決策、成本分析和成本控制。在管理內(nèi)容上，應包括標準成本管理、作業(yè)成本管理成本企劃。在管理范圍上，應跨越生產(chǎn)領(lǐng)域的成本管理、跨越單一的企業(yè)內(nèi)部的成本管理，注重對企業(yè)內(nèi)外、對產(chǎn)品的全過程、全方位、全生命周期的成本控制與管理。在管理重心上，應將成本控制轉(zhuǎn)向成本預測，尤其是要加強產(chǎn)品設計階段的成本管理工作。在思想上，不能只強調(diào)降低成本和費用，而要從投入和產(chǎn)出的對比關(guān)系中尋求總體效益最優(yōu)，正確處理成本與環(huán)境、成本與競爭、成本與發(fā)展的關(guān)系。
寶鋼的精益成本管理體系是以價值最大化為導向，先進的成本管理信息系統(tǒng)為平臺，標準成本管理為核心，計劃值管理為基礎，全面預算管理為基本法，管理創(chuàng)新和技術(shù)進步為動力，通過成本對標，挖掘成本潛力，大力推進現(xiàn)場成本基礎管理建設及全員成本意識的培訓提高。推進成本的持續(xù)改善，對成本實行全過程控制，以提升產(chǎn)品成本競爭力，實現(xiàn)面向市場、面向流程、持續(xù)價值增值的成本管理目標。
3．1寶鋼簡介
寶鋼是中國唯一進入世界五百強的鋼鐵企業(yè)，其主體業(yè)務為鋼鐵產(chǎn)品的'冶煉、N—r．和銷售，并電力、煤炭、工業(yè)氣體生產(chǎn)，碼頭、倉儲、運輸?shù)扰c鋼鐵相關(guān)的業(yè)務以及技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務和技術(shù)管理咨詢等業(yè)務。長期以來，公司致力于生產(chǎn)高檔鋼材，積極實施進口替代戰(zhàn)略，不斷滿足國內(nèi)市場對高檔鋼材的需求。經(jīng)過一二三期高起點的建設，形成冷軋板卷、熱軋板卷、無縫鋼管、高速線材等幾大類鋼鐵精品系列，成為國內(nèi)汽車、家電、集裝箱、石油天然氣開采和壓力容器等行業(yè)最大的鋼鐵供應商之一，并遠銷Et本、韓國、東南亞國家、美國和歐洲等地區(qū)。
經(jīng)過多年的悉心培育和建設，寶鋼已在國內(nèi)擁有一批穩(wěn)定的直供用戶群和覆蓋各地的營銷網(wǎng)絡，在薄板研發(fā)、制造及營銷方面已初步形成核心競爭力，為公司的可持續(xù)發(fā)展奠定了比較堅實的基礎。經(jīng)過一、二、三期建設，寶鋼總體工藝技術(shù)及裝備達到較高水平，具有明顯優(yōu)勢。質(zhì)量體系有效性不斷提高，公司質(zhì)量方針得到有效貫徹、執(zhí)行，通過強化過程控制，工序能力改進明顯，產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定性逐年提高。公司的現(xiàn)金盈利能力已達到世界先進水平，為公司的進一步發(fā)展提供了足夠的資金支撐。在成本方面，寶鋼的高檔鋼材產(chǎn)品成本處于全球最低水平，低成本是寶鋼的優(yōu)勢之一。值得指出的是，寶鋼目前的優(yōu)勢不僅來自于低成本，而且已經(jīng)初步形成了創(chuàng)新的價值鏈，將低成本優(yōu)勢和創(chuàng)新管理有機地結(jié)合起來，使寶鋼初步處于食物鏈的頂端。
3．2寶鋼精益成本管理的設想
在已有標準成本制度的基礎上，寶鋼著眼于未來發(fā)展的持續(xù)競爭力，融合現(xiàn)代在國際上成功實施的先進生產(chǎn)經(jīng)驗，設計出精益成本管理系統(tǒng)。精益成本管理融合了以“6”為特征的精益生產(chǎn)、敏捷制造、質(zhì)量管理、ERP和供應鏈管理的精髓，把這些先進的管理方法與成本管理相結(jié)合，目的是營造一種精益成本管理的組織經(jīng)營模式，以達到成本最優(yōu)，期望在未來的市場競爭中企業(yè)更具有競爭力。
寶鋼精益成本管理思想十分豐富，不同管理方法互相之間有聯(lián)系有層次，構(gòu)成一個完整的成本管理系統(tǒng)，將不斷增加利潤作為最高層次的目標。寶鋼精益成本管理以作業(yè)動因為切入點，以提升基于速度和滿意度的綜合競爭能力，運用ERP實現(xiàn)整個供應鏈管理信息系統(tǒng)的集成性、準確性和實時性，達到理想的成本管理目標。
3．3寶鋼精益成本管理定位
隨著中國加入WTO，寶鋼所面臨的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，激烈的市場競爭環(huán)境，前所未有地要求寶鋼加強精益成本管理、提升精益成本管理價值創(chuàng)造的能力。根據(jù)對外部環(huán)境的認識和寶鋼現(xiàn)代化管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢的判斷，從增強寶鋼核心競爭力及實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標出發(fā)，寶鋼精益成本管理的基本定位是“企業(yè)價值最大化”，即要將精益成本管理的視角滲透到企業(yè)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)，以標準成本制度為基礎，以全面預算管理為基本法，以價值增值管理為目標，通過橫向和縱向一體化管理著力追求成本、效益的最佳和諧與長期統(tǒng)一，培育持續(xù)降本增效能力。
因此，寶鋼的精益成本管理工作不僅注重短期利益，更要追求企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展，堅持走新型工業(yè)化的道路；在內(nèi)部建立價值導向，探索和推進價值管理體系；深入分析價值驅(qū)動因素，通過標桿管理，發(fā)現(xiàn)價值增值潛力；建立邊際貢獻、價格貢獻、物化成本、質(zhì)量成本、事故成本、資產(chǎn)占用等不同的價值衡量標準，衡量和分析各業(yè)務單元、各流程、各工序、各產(chǎn)品的價值創(chuàng)造能力；逐步建立基于價值創(chuàng)造的長效激勵機制，引導各部門從追求局部成本降低向追求系統(tǒng)成本降低轉(zhuǎn)變，從追求個別技術(shù)經(jīng)濟指標的先進性向追求價值最大化轉(zhuǎn)變。
寶鋼構(gòu)建“以價值創(chuàng)造為導向的精益成本管理”就是通過運用不斷完善的精益成本管理信息化手段，吸收作業(yè)成本管理的先進理念，發(fā)展標準成本制度，將面向價值創(chuàng)造的精益成本管理視角延展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)，通過橫向和縱向一體化管理，追求成本、效益的最佳和諧與長期統(tǒng)一。
3．4精益成本管理與寶鋼的綜合競爭力
目前，寶鋼的高檔鋼材產(chǎn)品成本處于全球最低水平，低成本是寶鋼的優(yōu)勢之一，主要表現(xiàn)在：
�。�1）人工成本優(yōu)勢：寶鋼勞動生產(chǎn)率位于國際同行先進水平，人工成本具有領(lǐng)先優(yōu)勢。
（2）規(guī)模效益顯著：寶鋼除初軋外，各工序滿負荷生產(chǎn)，充分發(fā)揮出規(guī)模效益。
�。�3）能源成本低：寶鋼能源的回收利用處于世界領(lǐng)先水平（煉鋼為負能煉鋼、世界首臺燃汽輪機發(fā)電）、廠房設置科學合理、能源介質(zhì)基本自產(chǎn)等形成寶鋼低能源成本優(yōu)勢。
�。�4）消耗成本低：寶鋼良好的資金信譽、穩(wěn)定的供貨渠道、臨海的地理位置等，大大降低物資采購成本，與先進的消耗指標相結(jié)合，形成寶鋼低消耗成本優(yōu)勢。
進入新世紀，企業(yè)競爭戰(zhàn)略的重點發(fā)生了變化，相應地精益成本管理的特征也轉(zhuǎn)化為：建立和維持創(chuàng)新能力，圍繞以顧客為中心，努力提高競爭優(yōu)勢，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。寶鋼及其他中國企業(yè)正在尋求和建立符合自身特點的成本競爭戰(zhàn)略。
最近的研究表明，把低成本和差異化統(tǒng)一起來，是寶鋼為適應動態(tài)環(huán)境而超越傳統(tǒng)競爭框架所提供的競爭方式的結(jié)果。
從上述對基本競爭戰(zhàn)略的分析，結(jié)合寶鋼的實際情況，可以得出與成本控制有關(guān)的競爭力的基本結(jié)論：
（1）寶鋼獲得各種成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略措施構(gòu)成了成本控制戰(zhàn)略的主要方面。寶鋼戰(zhàn)略中的成本方面就是成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和實施其他戰(zhàn)略過程中的成本戰(zhàn)略，它服從于、服務于企業(yè)戰(zhàn)略目標的需要。成本控制過程中的戰(zhàn)略就是在不影響企業(yè)基本戰(zhàn)略的前提下，采取各種手段和方法，盡可能降低企業(yè)的成本。這兩者之間是相輔相成的，盡管它們的目標之間還存在著一定的差異。
�。�2）降低成本的戰(zhàn)略是寶鋼競爭戰(zhàn)略的組成部分，寶鋼各種降低成本的戰(zhàn)略措施的選擇，首先要受到寶鋼所實施的基本戰(zhàn)略的制約。
�。�3）降低成本戰(zhàn)略是企業(yè)實施各種基本戰(zhàn)略過程中不可忽視的因素。實施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的核心是降低成本，實施差異化戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略不僅不排除降低成本的戰(zhàn)略，而且還需要借助成本戰(zhàn)略來予以強化。
�。�4）成本降低是一個相對的概念，它應具有一定的前提條件。從寶鋼的戰(zhàn)略過程來看，降低成本以不影響寶鋼基本戰(zhàn)略的實施為前提，不能因為成本降低的需要而犧牲企業(yè)的差異化戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略．從企業(yè)的業(yè)務過程來看，降低成本是在保證既定的質(zhì)量標準和時間進度前提下的成本降低，不應當損害既定標準，當兩者之間發(fā)生沖突時，必須做出抉擇。
以價值管理為核心，通過對企業(yè)成本經(jīng)營資源的計劃價值和潛在價值分析，挖掘成本經(jīng)營資源的潛在價值，不斷提升公司價值，實現(xiàn)寶鋼價值最大化。概括地說，精益成本管理的目的就是要為顧客創(chuàng)造價值，這一點已經(jīng)得到國內(nèi)外著名公司的認同。例如，全球知名的日本索尼公司把“以提高索尼集團的企業(yè)價值作為經(jīng)營的根本”；新興的中國TCL集團有限公司認為品牌的核心價值就是“為顧客創(chuàng)造價值，為員工創(chuàng)造機會，為社會創(chuàng)造效益。”價值創(chuàng)造是企業(yè)立業(yè)之本。寶鋼提出了驅(qū)動公司進入2l世紀的三項重要發(fā)展戰(zhàn)略，即：價值管理、革新、通過地區(qū)化實行全球化。該公司認為“顧客價值”戰(zhàn)略意味著以人為本，包括三類人：（1）購買公司產(chǎn)品和服務的顧客，滿足他們的需求；也就是公司應以結(jié)果為導向，達到為社會和用戶所認定而使購買者愿意為此而付費。（2）為公司工作的員工，這是公司價值的源泉；也就是公司應發(fā)揮員工的創(chuàng)造潛力，尤其是管理人員在價值和管理上樂于接受進取，并為員工營造責任和回報密切相關(guān)的良好工作氛圍。（3）公司投資者，使他們能取得良好的回報；也就是公司應高度重視股東價值，否則公司就會經(jīng)營不下去�？梢�，寶鋼公司不僅把以人為本的精益成本管理全面擴展到與企業(yè)密切相關(guān)的三方面的人，而且實質(zhì)上包含了企業(yè)的市場價值、創(chuàng)造價值、資本運作價值等企業(yè)價值系統(tǒng)的諸多方面。
3．5寶鋼精益成本管理成效評價方法
為了客觀地評價精益成本的價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是一個動態(tài)的成本評價系統(tǒng)，即精益成本評價系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)必須圍繞財務、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)核心競爭力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。業(yè)績評價主要由財務、時間、數(shù)量、差錯和人的反應（滿意度）構(gòu)成；顧客滿意體現(xiàn)在服務、質(zhì)量、生產(chǎn)率三個指標上；競爭優(yōu)勢以價格、市場表現(xiàn)等反映；財務價值具體由資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等指標體現(xiàn)。
4結(jié)束語
綜上所述，精益成本管理是高科技、新市場需求和現(xiàn)代管理三者綜合作用下的必然產(chǎn)物，它代表著企業(yè)成本管理思想和方法的發(fā)展方向。目前寶鋼的精益成本管理仍處在不斷完善的階段，推廣領(lǐng)域正逐步由產(chǎn)品生產(chǎn)擴展到產(chǎn)品的整個生命周期，管理范圍從企業(yè)內(nèi)部管理走向企業(yè)外部管理，管理效果從短期管理走向長期管理，管理軌道從純經(jīng)濟轉(zhuǎn)型到經(jīng)濟與技術(shù)結(jié)合型，管理手段從手工型轉(zhuǎn)向自動化、信息化，逐步形成面向企業(yè)價值增值的精益成本管理體系，形成以獲取競爭優(yōu)勢、創(chuàng)造用戶價值為目的的、系統(tǒng)的成本控制和管理的方法，是多維度和多視角的精益成本管理體系。
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