成本管理的概念擴(kuò)展與創(chuàng)新實(shí)踐論文
成本管理水平的高低是企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理能力的體現(xiàn)，是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要保證。通過對(duì)企業(yè)實(shí)踐中有關(guān)成本管理方法體系的加工與提煉，不僅能夠提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，還可以為其他企業(yè)的成本管理實(shí)踐提供參考，豐富成本管理的理論與方法體系。為了構(gòu)建具有中國(guó)情境特色的成本管理模式，需要在中國(guó)本土的典型企業(yè)中探求新的視角，挖掘新的發(fā)展渠道。從成本管理的產(chǎn)品理念出發(fā)，尋找創(chuàng)新的成本管理路徑，并進(jìn)而擴(kuò)展成本管理的組織空間等，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、成本管理的概念擴(kuò)展
由于成本管理是邊緣性學(xué)科，其依據(jù)的理論較多，所以在由成本理念轉(zhuǎn)化為概念產(chǎn)品時(shí)，需要明確界定“概念”的內(nèi)涵與外延，以使成本管理工具更具延展性，提高成本管理應(yīng)用的有效性與普及性。
(一)成本理念與概念產(chǎn)品
1.從成本理念到成本管理
從成本理念轉(zhuǎn)化為成本管理，可以說是有規(guī)律可循的。田中雅康從價(jià)值工學(xué)的角度，將成本管理創(chuàng)新的動(dòng)力進(jìn)行了界定，即聚焦于魅力功能與實(shí)用功能這兩個(gè)區(qū)域，并據(jù)此對(duì)成本管理的效率與效果進(jìn)行全面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。林萬詳將成本理論劃分為三塊，即成本起源及基礎(chǔ)理論、成本應(yīng)用理論、成本發(fā)展理論，并對(duì)各自涉及的相關(guān)成本概念進(jìn)行了描述。譬如，在成本應(yīng)用理論中，他將各類成本從微觀成本、宏觀成本與戰(zhàn)略成本等視角探討了其管理的效率與效果。殷俊明等叫借助于對(duì)供應(yīng)鏈成本管理的概念界定，從量表的開發(fā)與驗(yàn)證角度探討了供應(yīng)鏈成本管理在戰(zhàn)略管理擴(kuò)展中的重要性。
狹義的成本理念往往局限在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視野，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等的可行性與現(xiàn)實(shí)性。廣義的成本理念正呈現(xiàn)出一種“泛化”的傾向，一種發(fā)展趨勢(shì)是:從會(huì)計(jì)學(xué)向管理學(xué)，并進(jìn)一步向經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)的方向發(fā)展。從成本到成本管理，通常有兩種路徑，一是理論邊界的延伸;二是實(shí)踐創(chuàng)新的擴(kuò)展。從理論邊界的延伸來講，原有的成本理念上升為成本管理，表明這種成本理念在管理層面上得到了有效的提升。譬如，作業(yè)成本法轉(zhuǎn)變?yōu)樽鳂I(yè)成本管理就是這方面的典型反映。由實(shí)踐路徑形成的成本管理創(chuàng)新，一般有兩種情境:一是從原有的成本概念入手，通過成本管理實(shí)踐來細(xì)化“分類”。以“環(huán)境成本”實(shí)踐為例，現(xiàn)實(shí)中因管理視角不同，其概念擴(kuò)展存在一定的差異。Nakajima將“環(huán)境成本”從環(huán)境保護(hù)成本視角(形成“環(huán)境成本管理”)以及物料與能源成本視角(形成“物料流量成本管理”)等進(jìn)行了概念擴(kuò)展。二是先實(shí)踐后理論升華。即，企業(yè)實(shí)踐中先有成本管理的經(jīng)驗(yàn)與做法，然后再將其進(jìn)行理論總結(jié)與升華，并形成成本管理所需的理念及具體的核算方法。第一種情境表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)方向變遷的形態(tài);第二種情境是管理會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向的靠攏。它表明，實(shí)踐中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是一種相互包容，以及相互轉(zhuǎn)化、共同發(fā)展的關(guān)系。
2.概念產(chǎn)品的提出
由成本理念(cost concept)構(gòu)建的創(chuàng)新模式往往起始于概念分類的擴(kuò)展，成本理念體現(xiàn)在一系列的概念之中，已具有層次性，且包容性強(qiáng)，具有寬廣的延展性等特征。
成本理念僅是按四個(gè)層面進(jìn)行的一種籠統(tǒng)歸類，其目的是為成本管理創(chuàng)新提供概念基礎(chǔ)。由成本理念上升為成本管理，需要循環(huán)成本管理轉(zhuǎn)變的規(guī)律。譬如，依據(jù)成本性態(tài)理念，可以將成本按變動(dòng)成本與固定成本分類，并進(jìn)而在變動(dòng)成本管理與固定成本管理方面實(shí)施改革與創(chuàng)新，比如形成貢獻(xiàn)毛益指標(biāo)，以及本量利管理等具體方法;再比如，根據(jù)成本經(jīng)營(yíng)理念，可以將成本分類為輕資產(chǎn)成本與重資產(chǎn)成本，并借助于對(duì)應(yīng)的成本管理使企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)成本，進(jìn)一步提高成本管理的效率與效益等。之所以將成本性態(tài)作為核心層理念，是因?yàn)樗菑某杀纠砟畹匠杀竟芾�，并進(jìn)一步上升為管理會(huì)計(jì)的最根本特征。事實(shí)上，成本管理是一門包容性非常強(qiáng)的學(xué)科，因?yàn)槠浔旧砭褪且婚T邊緣學(xué)科，它必須從相關(guān)的學(xué)科中吸取營(yíng)養(yǎng)，從動(dòng)態(tài)變化中尋求自身進(jìn)一步發(fā)展的空間。
基于成本理念的概念產(chǎn)品(conceptual prod-cut)，是指符合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)要求且具有獨(dú)特創(chuàng)意的產(chǎn)品或是具備某種特定消費(fèi)意念的產(chǎn)品。概念產(chǎn)品是一家企業(yè)用來展示自己的最新技術(shù)，或者為下一代產(chǎn)品的開發(fā)方案等而專門制作的模擬實(shí)體困。它分為展示型與實(shí)用型兩種情況，展示型的概念產(chǎn)品是對(duì)技術(shù)性能與產(chǎn)品框架的一種陳列，應(yīng)用性不突出，是一種外觀表達(dá)或新型設(shè)備的展示。這種概念產(chǎn)品具有鮮明的設(shè)計(jì)特征，不受產(chǎn)品推廣應(yīng)用之類實(shí)用性要求的束縛，其構(gòu)思往往具有超前性，制造過程也不用考慮流水線生產(chǎn)的需要。因此，這種產(chǎn)品未來大批量投產(chǎn)或制造的概率較小;實(shí)用型的概念產(chǎn)品是企業(yè)未來產(chǎn)品發(fā)展的方向，雖然可能是初步設(shè)計(jì)，但其應(yīng)用價(jià)值一般都很高，而且對(duì)產(chǎn)品實(shí)用性方面的考慮周全，這種產(chǎn)品本身就是用企業(yè)既有的生產(chǎn)線加工出來的產(chǎn)物，它投產(chǎn)的概率大。概念產(chǎn)品的成功推出，不僅是企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的表現(xiàn)，也是產(chǎn)品成本理念的一次展示。同時(shí)，它將豐富企業(yè)品牌的價(jià)值內(nèi)涵，為顧客創(chuàng)造出性價(jià)比更好的產(chǎn)品，為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。
概念創(chuàng)新是企業(yè)差異化戰(zhàn)略的一種重要體現(xiàn)，通過對(duì)產(chǎn)品的成本理念分析與應(yīng)用，創(chuàng)造出體現(xiàn)產(chǎn)品差異化特征的概念產(chǎn)品，滿足消費(fèi)者的個(gè)性偏好，且快速推出產(chǎn)品并占領(lǐng)市場(chǎng)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，這是成本管理概念擴(kuò)展的內(nèi)在動(dòng)因。進(jìn)入21世紀(jì)以來，企業(yè)始終應(yīng)將為顧客創(chuàng)造價(jià)值放在成本管理的首位，通過顧客價(jià)值的實(shí)現(xiàn)來滿足自身的價(jià)值增值需求。成本理念不僅是一種技術(shù)與經(jīng)濟(jì)融合的觀念，也是產(chǎn)品設(shè)計(jì)與品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化的整合觀;成本理念與概念產(chǎn)品的結(jié)合，正是基于這種為顧客創(chuàng)造價(jià)值的思維而形成的成本管理的戰(zhàn)略發(fā)展觀，體現(xiàn)了成本管理改革實(shí)踐的發(fā)展規(guī)律。
3.“兩個(gè)視角，四個(gè)路徑”
由成本理念轉(zhuǎn)化為概念產(chǎn)品，是通過成本管理的概念擴(kuò)展，即借助于“兩個(gè)視角，四個(gè)路徑”來實(shí)現(xiàn)的，這是一種體現(xiàn)成本管理情境化特征的管理會(huì)計(jì)新模式。成本管理的“兩個(gè)視角”是指應(yīng)用視角與需求視角，“四個(gè)路徑”是指領(lǐng)導(dǎo)性路徑、視覺化路徑、實(shí)用化路徑和高端性路徑等。換言之，為實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值創(chuàng)造，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目的，企業(yè)一般由三個(gè)階段來予保證:第一階段是產(chǎn)品成本理念導(dǎo)向下的成本管理;第二階段是精益成本管理為基礎(chǔ)的企業(yè)戰(zhàn)略管理;第三階段是基于供應(yīng)鏈物流管理的成本管理創(chuàng)新，并借助于顧客價(jià)值創(chuàng)造，以及成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。
以概念產(chǎn)品為代表的產(chǎn)品理念與成本管理的結(jié)合，就是要在事前進(jìn)行成本管理與控制。即，借助于成本管理戰(zhàn)略，從資金杠桿上加以支持，鼓勵(lì)設(shè)計(jì)人員提高產(chǎn)品的附加價(jià)值，具體的內(nèi)容包括:a)開發(fā)高性能及特殊市場(chǎng)需求的產(chǎn)品;b)不斷改良產(chǎn)品設(shè)計(jì);c)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和加工工藝。概念產(chǎn)品是一種“創(chuàng)意產(chǎn)品”，具有較強(qiáng)的主觀性，欲把觀念轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，需要增加材料、技術(shù)及工藝等方面的投入，從而引發(fā)對(duì)成本管理的思考。即，如何設(shè)計(jì)出在技術(shù)上與經(jīng)濟(jì)上均具有初步合理性的完整產(chǎn)品等，這己成為產(chǎn)品設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要成本課題。概念產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品，包括兩個(gè)階段:一是將創(chuàng)意轉(zhuǎn)化為概念產(chǎn)品的過程;二是對(duì)概念產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值工程分析，通過技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合，提高產(chǎn)品的穩(wěn)定和適應(yīng)性。
成本管理的“兩個(gè)視角”是:a)概念產(chǎn)品的應(yīng)用視角。它體現(xiàn)在概念產(chǎn)品的功能上，即人們對(duì)產(chǎn)品的美譽(yù)度等所體現(xiàn)出的魅力功能，以及使用上的便利性等體現(xiàn)的操作功能;b)概念產(chǎn)品的需求視角。它反映人們對(duì)產(chǎn)品的一種期望，即人們對(duì)產(chǎn)品的態(tài)度。譬如，是一種精神上的需要，還是物質(zhì)上的需要。如果將概念產(chǎn)品的應(yīng)用視角看作縱坐標(biāo)，需求視角則為橫坐標(biāo)，由此形成四個(gè)象限。這四個(gè)象限就構(gòu)成了概念產(chǎn)品創(chuàng)新的四個(gè)路徑，成本管理的“四個(gè)路徑”，具體分述如下:
(1)領(lǐng)導(dǎo)性路徑。這是一種引導(dǎo)消費(fèi)新生活的路徑，其特征表現(xiàn)在:a)具有很強(qiáng)的創(chuàng)新性，從洗衣機(jī)行業(yè)來說，就是生產(chǎn)出以前市場(chǎng)上未出現(xiàn)過的，它具有領(lǐng)導(dǎo)創(chuàng)新的能力;b)具有很好的精神享受。如“高端、大氣、上檔次”，引領(lǐng)生活質(zhì)量等。
(2)視覺化路徑。這是滿足感觀消費(fèi)的開發(fā)路徑，它對(duì)于人們的感性認(rèn)識(shí)要求高。如外觀體型、色彩等的改進(jìn)與整合等。
(3)實(shí)用化路徑。這是一種為大眾消費(fèi)需求的路徑，比如價(jià)格低廉，性能穩(wěn)定，符合大眾的口味。如在原有的基礎(chǔ)上，增加功能，如海爾洗土豆的洗衣機(jī)等。
(4)高端性路徑。這是在提倡實(shí)用的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的一種路徑。如洗衣機(jī)噪音低，省水，以及現(xiàn)代化的智能式洗衣機(jī)等。象限屬于領(lǐng)導(dǎo)生活新潮流型的功能配置，而象限是屬于提高生活滿意度的功能配置。上述四種路徑之間也是可以相互轉(zhuǎn)化的，但它們之間是一種螺旋式上升的態(tài)勢(shì)。即雖然它們之間互相轉(zhuǎn)變，但這四種路徑始終存在。
滿足未來顧客需求的創(chuàng)意，一般分為三個(gè)步驟，即“創(chuàng)新意識(shí)——概念產(chǎn)品——現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品”�！皠�(chuàng)新意識(shí)”來源于對(duì)顧客的了解和對(duì)市場(chǎng)的分析，只有對(duì)市場(chǎng)潛在的產(chǎn)品需求進(jìn)行概念化加工，才能形成顧客滿意的概念產(chǎn)品，進(jìn)而生產(chǎn)出現(xiàn)實(shí)的產(chǎn)品。創(chuàng)新意識(shí)的形成通常來自兩個(gè)方面叫:
一是市場(chǎng)的需求。已是以銷定產(chǎn)的創(chuàng)意，已滿足產(chǎn)品創(chuàng)新的三個(gè)步驟，即，從創(chuàng)新意識(shí)的形成，到概念產(chǎn)品的形成，最后完成現(xiàn)實(shí)產(chǎn)品的生產(chǎn)，并推向市場(chǎng)。
二是以推論為前提。假設(shè)顧客對(duì)某種或某類產(chǎn)品有需求。當(dāng)然這不是簡(jiǎn)單臆造，而是在對(duì)顧客的調(diào)查，產(chǎn)品的類比、推理與想象等手段和方法基礎(chǔ)上綜合而來的。這種創(chuàng)新意識(shí)可能存在較大的失敗風(fēng)險(xiǎn)。
本文提出的這種成本管理模式，其積極意義在于:成本管理的“創(chuàng)新意識(shí)”要求公司了解推向市場(chǎng)的產(chǎn)品是屬于哪一種潛在的概念產(chǎn)品形態(tài)，并促使開發(fā)的新產(chǎn)品特征變得更加明確，從而給制定開發(fā)設(shè)計(jì)的工作計(jì)劃帶來方便，同時(shí)從源頭上控制公司的成本與費(fèi)用。
(二)成本控制的量表管理
1.概念產(chǎn)品的形成
借鑒田中雅康對(duì)產(chǎn)品創(chuàng)新管理的思想，本文將概念產(chǎn)品的形成劃分為四個(gè)步驟:即明確創(chuàng)新的功能，分析創(chuàng)意的功能，通過概念產(chǎn)品進(jìn)行量表分析，提供概念產(chǎn)品詳細(xì)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)。在從創(chuàng)新意識(shí)向概念產(chǎn)品轉(zhuǎn)化的過程中，需要提升兩大功能，即明確創(chuàng)新的功能與分析創(chuàng)意的功能。
2.產(chǎn)品設(shè)計(jì)的形成與目標(biāo)的分解
根據(jù)以上步驟，在結(jié)合量表分析的基礎(chǔ)上，對(duì)不確定性環(huán)境下的創(chuàng)新意識(shí)進(jìn)行抽象、提煉，并由此進(jìn)行概念化收斂。然而，提出詳細(xì)的設(shè)計(jì)計(jì)劃，需要堅(jiān)持將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)，功能與成本因素等有機(jī)地結(jié)合起來，并始終圍繞成本降低目標(biāo)實(shí)施戰(zhàn)略管理。降低產(chǎn)品未來成本的途徑主要有三種:a)與供應(yīng)商談判并尋求合作，從源頭上降低原材料的采購(gòu)成本;b)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行價(jià)值工程分析，分析產(chǎn)品性能是否能滿足顧客要求，是否存在功能過剩。確定產(chǎn)品的性能要求之后，在不影響產(chǎn)品性能的基礎(chǔ)上，改進(jìn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)或者工藝設(shè)計(jì)，以求降低成本;c)進(jìn)行生產(chǎn)流程再造，改進(jìn)生產(chǎn)工序，也就是用優(yōu)化過、精簡(jiǎn)過的加工程序生產(chǎn)出與原先相比質(zhì)量相同甚至更優(yōu)的產(chǎn)品，剔除生產(chǎn)制造過程中的不增值作業(yè)，提高生產(chǎn)效率。
(三)精益生產(chǎn)與物流成本管理
基于成本理念的概念產(chǎn)品，在其形成與發(fā)展過程中還需要借助于生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)的精益成本管理與供應(yīng)鏈物流成本管理加以支持與保障。具體而言，重點(diǎn)做好如下幾點(diǎn)。
1.精益生產(chǎn)與成本管理的協(xié)調(diào)
以精益生產(chǎn)為導(dǎo)向的成本管理要求以顧客價(jià)值為導(dǎo)向，將市場(chǎng)營(yíng)銷觀念融入企業(yè)成本管理的各個(gè)過程與環(huán)節(jié);強(qiáng)調(diào)整體價(jià)值流的流動(dòng)速度，特別是針對(duì)瓶頸環(huán)節(jié)的流動(dòng)速度;注重現(xiàn)場(chǎng)管理，以消滅一切浪費(fèi)、始終以精益求精和不斷改善為目標(biāo)，立足于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)的優(yōu)化，推行全方位的精益管理，如精益采購(gòu)、精益設(shè)計(jì)、精益生產(chǎn)、精益物流和精益服務(wù)等。
精益生產(chǎn)與成本管理的結(jié)合使成本管理的概念得以進(jìn)一步的擴(kuò)展，“精益成本管理”應(yīng)運(yùn)而生。這種基于精益成本的戰(zhàn)略管理目標(biāo)是:a)通過精益成本活動(dòng)，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)控制，消除浪費(fèi)，追求最小價(jià)值流費(fèi)用;b)提供精確、及時(shí)和易懂的信息以促進(jìn)精益生產(chǎn)的實(shí)施，增加顧客價(jià)值，促進(jìn)公司成長(zhǎng)，提高獲利能力，增加公司現(xiàn)金流等;c)通過激勵(lì)員工、提供相關(guān)和可控信息支持精益生產(chǎn)，使組織在任何層面都能實(shí)現(xiàn)不斷的改進(jìn)。換言之，實(shí)現(xiàn)企業(yè)為顧客創(chuàng)造價(jià)值這一宗旨，必須重視精益成本管理，它對(duì)成本理念管理具有積極的促進(jìn)作用。
2.精益成本管理的績(jī)效評(píng)價(jià)
精益成本管理與控制也需要借助于量表管理這種手段，精益成本的量表管理具有自身的特點(diǎn)，這從績(jī)效評(píng)價(jià)中可以得到具體的反映。傳統(tǒng)成本管理過分強(qiáng)調(diào)“生產(chǎn)效能”，注重“生產(chǎn)能力利用”和挖掘“過剩生產(chǎn)能力”;而精益成本管理則更加注重價(jià)值創(chuàng)新，即在成本管理過程中不再依賴通過精確的方法計(jì)算獲得的產(chǎn)品成本來進(jìn)行決策，而是依賴作為整體的價(jià)值流的實(shí)際成本和獲利能力來進(jìn)行決策。這種管理活動(dòng)產(chǎn)生的信息易于理解，易于獲得，并且由于它的真實(shí)性，使由此做出的決策更加科學(xué)。為了提高精益成本的管理效率，增強(qiáng)戰(zhàn)略管理的“可視性”，借鑒日本成本企畫中的“看板管理”，需要對(duì)相關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)加以規(guī)范。
3.深化供應(yīng)鏈物流成本管理
實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)，需要三個(gè)階段的管理相配合。即，成本理念管理、精益成本管理與供應(yīng)鏈物流成本管理必須密切協(xié)作。換言之，跨地域、跨組織的成本管理，其控制范圍不僅僅局限于企業(yè)自身，而應(yīng)當(dāng)將目光放眼整個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)價(jià)值鏈上。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)與供應(yīng)商以及顧客之間的關(guān)系成本、物流成本以及服務(wù)成本等同樣消耗著企業(yè)的資源，而且這些外部成本占企業(yè)總成本的比例逐漸提高。所以企業(yè)需要考慮的成本不僅僅是企業(yè)內(nèi)部作業(yè)發(fā)生的成本，而是要考慮從供應(yīng)商管理到生產(chǎn)運(yùn)作再到市場(chǎng)開拓整個(gè)過程中的成本。
(1)搞好物流成本的整合管理現(xiàn)階段
企業(yè)成本管理的重心還局限在控制內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)與管理成本，成本管理只是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)的管理，沒有考慮與供應(yīng)商和客戶之間的關(guān)系成本，更沒有考慮企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈物流的成本。企業(yè)物流系統(tǒng)由銷售物流、生產(chǎn)物流和供應(yīng)鏈物流組成，其中銷售物流是成品實(shí)物的流動(dòng);生產(chǎn)物流是為生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)服務(wù)的物流;供應(yīng)鏈物流是企業(yè)材料采購(gòu)等活動(dòng)形成的物流。
物流成本管理的重點(diǎn)之一是實(shí)施物流的`整合，具體包括以下幾個(gè)方面:a)將物流管理作為公司的競(jìng)爭(zhēng)策略，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)物流的價(jià)值、功能和成本;b)樹立一體化的供應(yīng)鏈管理觀，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)作為一體化客戶價(jià)值創(chuàng)造過程看待;e)引進(jìn)優(yōu)秀的“第三方”，贏得專業(yè)服務(wù)水平、規(guī)模/成本效益和先進(jìn)的管理技術(shù);d)優(yōu)化物流模式的設(shè)計(jì)，重新確定和規(guī)劃企業(yè)客戶服務(wù)水平、物流渠道、組織配置和物流實(shí)體網(wǎng)絡(luò);e)建立新的物流運(yùn)作計(jì)劃，建立和確定合理的管理流程、運(yùn)輸方式、簡(jiǎn)化物流環(huán)節(jié)和合理的資源整合;f)規(guī)劃和建立企業(yè)物流IT系統(tǒng)。
(2)強(qiáng)化供應(yīng)鏈物流的創(chuàng)新管理
主要是“兩項(xiàng)工作”與“四個(gè)步驟”，其中的“兩項(xiàng)工作”是:a)物流作業(yè)活動(dòng)的電子化，即電子物流;b)實(shí)現(xiàn)物流管理信息系統(tǒng)與分銷管理系統(tǒng)(DRP)的無縫對(duì)接。“四個(gè)步驟”分別為:一是供應(yīng)鏈全過程的數(shù)據(jù)信息化;二是物流運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)外部流程信息化;三是經(jīng)營(yíng)決策的信息化;四是企業(yè)交易行為的智能化。借助于上述物流環(huán)節(jié)的創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加快組織體制改革，建立協(xié)調(diào)全局的商務(wù)管理系統(tǒng)。對(duì)此，一方面要加快成立專門的物流管理組織，由其來集中制定公司采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等供應(yīng)鏈過程中的所有物流規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)物流執(zhí)行與控制的管理;另一方面，增設(shè)企業(yè)的信用管理機(jī)構(gòu)，全面負(fù)責(zé)公司的信用管理，包括制定信用政策并對(duì)信用額度加以控制，以及DRP訂單信息的跟蹤與監(jiān)督等。與此同時(shí)，還應(yīng)積極完善企業(yè)的各項(xiàng)保障措施，具體包括: a)強(qiáng)化人才激勵(lì)機(jī)制，積極培養(yǎng)物流方面的專門人才;b)成立物流成本管理組織，提高人們對(duì)物流成本概念的認(rèn)知;e)加快存貨的周轉(zhuǎn)，控制各類存儲(chǔ)費(fèi)用;d)日常采購(gòu)與網(wǎng)絡(luò)采購(gòu)相結(jié)合，提高采購(gòu)管理制度的有效性和可操作性;e)努力探尋物流管理的新路徑，從物流成本與效益的理念上提高服務(wù)的質(zhì)量意識(shí);f)加強(qiáng)物流績(jī)效的量表管理，提高物流評(píng)價(jià)的效率與效果，如控制退貨的數(shù)量等;g)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈與物流管理的系統(tǒng)化和綜合化，提高物流管理的整體控制能力;h)正確認(rèn)識(shí)成本概念的內(nèi)涵，建立全面的成本核算體系。
二、成本管理的創(chuàng)新實(shí)踐
為了使企業(yè)組織更具戰(zhàn)略導(dǎo)向性，需要將組織的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略以先導(dǎo)性的成本管理知識(shí)嵌入到相應(yīng)的計(jì)劃及管理目標(biāo)之中，促使傳統(tǒng)的以單一企業(yè)為主的成本管理向企業(yè)群成本管理的方向擴(kuò)展，它對(duì)于豐富成本管理理論與方法體系具有積極的意義。
1.企業(yè)間成本管理的提出
企業(yè)間成本管理作為一種成本管理的概念擴(kuò)展，主要指的是企業(yè)與企業(yè)之間的成本管理，具體表現(xiàn)為供應(yīng)鏈成本管理或企業(yè)群成本管理。企業(yè)間成本管理擴(kuò)展了成本管理的外延與邊界，促進(jìn)了企業(yè)間的協(xié)作與共同發(fā)展，其意義表現(xiàn)在。
(1)注重整體利益的獲取
企業(yè)間成本管理能夠幫助參與的企業(yè)從戰(zhàn)略上思考競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源，提升企業(yè)的核心能力。企業(yè)之間利益主體的多元性，給各相關(guān)經(jīng)營(yíng)主體的管理帶來了復(fù)雜性和多樣性。如何設(shè)計(jì)企業(yè)間成本管理的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間整體利益的最大化是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)熱門話題。
(2)強(qiáng)調(diào)合作的重要性
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，顧客需求的個(gè)性化特征增強(qiáng)，企業(yè)之間多維、動(dòng)態(tài)、多邊的交易開始形成，由于缺乏應(yīng)有的思想與觀念轉(zhuǎn)變，一些企業(yè)形成大量的產(chǎn)銷矛盾，造成了諸如庫存嚴(yán)重積壓或由于缺貨流失客戶，嚴(yán)重的還使以供應(yīng)鏈為紐帶的企業(yè)之間的上下游關(guān)系惡化、甚至互生敵意，進(jìn)而導(dǎo)致破產(chǎn)等。因此，必須轉(zhuǎn)變思想，朝著顧客導(dǎo)向、協(xié)調(diào)合作的方向發(fā)展，通過企業(yè)間的精誠(chéng)合作、共同努力，來實(shí)現(xiàn)不斷降低顧客成本，提高顧客價(jià)值的戰(zhàn)略意圖。
(3)提升組織的長(zhǎng)期效率與效果
成本管理的重點(diǎn)應(yīng)由企業(yè)組織內(nèi)部轉(zhuǎn)向組織之間。在組織內(nèi)部成本縮減空間日益減少的情況下，只有通過企業(yè)間成本管理建立長(zhǎng)期的合作伙伴關(guān)系，將成本管理的重點(diǎn)由組織內(nèi)部轉(zhuǎn)向組織之間，才能獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。這種合作關(guān)系，一方面有助于降低因相互不信任導(dǎo)致的交易成本;另一方面可以通過信息共享、共同合作，來全方位降低產(chǎn)品生命周期成本、挖掘成本潛力，以達(dá)到成本的最優(yōu)化。此外，通過在戰(zhàn)略上建立企業(yè)間的長(zhǎng)期合作伙伴關(guān)系，使產(chǎn)品在開發(fā)期和確認(rèn)期科學(xué)合理地選擇交易對(duì)象，加強(qiáng)信息溝通、人員技術(shù)交流以及專有資產(chǎn)投資等策略的選擇，促進(jìn)產(chǎn)品開發(fā)期的縮短、延長(zhǎng)成熟期、避免反復(fù)期。同時(shí)，還可以在綜合考慮項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、依賴風(fēng)險(xiǎn)和供應(yīng)鏈整合風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，利用各種成本方法和工具，在產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中優(yōu)化企業(yè)間的成本管理，進(jìn)而從根本上創(chuàng)造顧客價(jià)值。
2.企業(yè)群成本管理的應(yīng)用
企業(yè)群是指大量產(chǎn)業(yè)聯(lián)系密切的企業(yè)(主要是中小企業(yè))與相關(guān)支撐機(jī)構(gòu)在空間上集聚，并形成強(qiáng)勁、具有持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的現(xiàn)象。企業(yè)群成本管理的優(yōu)勢(shì)就在于能夠克服集群環(huán)境下企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)和合作關(guān)系的不平衡，以及生產(chǎn)的社會(huì)根植性和網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜性等方面帶來的不協(xié)調(diào)等問題。企業(yè)群的地域聚集優(yōu)勢(shì)，為成本管理向企業(yè)群延伸提供了條件，已通過廣大中小企業(yè)的集群參與，不僅節(jié)約了大量的市場(chǎng)交易成本，還帶來了外部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，使企業(yè)群整體具有了價(jià)格優(yōu)勢(shì)(彈性)和管理柔性，表現(xiàn)出了極大的經(jīng)濟(jì)活力。從企業(yè)群之間的競(jìng)爭(zhēng)與合作來看，企業(yè)群成本管理的一項(xiàng)重要使命就是通過成本管理手段減弱企業(yè)群內(nèi)彼此之間的分歧，控制機(jī)會(huì)主義行為。這種機(jī)會(huì)主義行為在企業(yè)群中的表現(xiàn)形式很多，一個(gè)典型的代表是企業(yè)群內(nèi)的某家企業(yè)實(shí)施所謂的“單邊學(xué)習(xí)競(jìng)賽”，即力圖快速地學(xué)會(huì)并掌握企業(yè)群合作方的知識(shí)和技能，一旦達(dá)成學(xué)習(xí)目標(biāo)后就開始減少資本的投入或?qū)嵤┢髽I(yè)外遷等行為，從而導(dǎo)致企業(yè)群的不穩(wěn)定性。
企業(yè)群成本管理圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)群競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及提升競(jìng)爭(zhēng)能力等，為企業(yè)群中的各方主體創(chuàng)造價(jià)值，使加入集群的企業(yè)感受到自身價(jià)值的增值，亦即參與的企業(yè)在企業(yè)群中獲得的收益大于付出的代價(jià)。企業(yè)群成本管理給參與企業(yè)帶來的價(jià)值可以表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面，一是直接價(jià)值。其最明顯的特征是比較效應(yīng)，即參與企業(yè)通過與群中其他企業(yè)對(duì)比學(xué)習(xí)，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部管理制度與流程設(shè)計(jì)與改造方而存在的不足，并通過借鑒群內(nèi)其他企業(yè)的長(zhǎng)項(xiàng)等加以完善，從而帶來現(xiàn)實(shí)的價(jià)值增值;二是間接價(jià)值。如與群內(nèi)其他企業(yè)進(jìn)行資源交換、學(xué)習(xí)交流，以及增進(jìn)合作、搞好關(guān)系等方面所帶來的價(jià)值。為保持企業(yè)群成本管理的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)企業(yè)群之間的協(xié)作與配合，以及減少生產(chǎn)的社會(huì)根植性等問題，需要做好以下幾方面的工作:a)加強(qiáng)組織間的關(guān)系管理(relational view)，增強(qiáng)企業(yè)群內(nèi)各主體自覺合作的動(dòng)力，保持企業(yè)群之間的穩(wěn)定和信任關(guān)系，減少不確定性;b)提高企業(yè)群之間的可視性，尤其是績(jī)效管理的透明度。企業(yè)群成本管理組織通過管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)為集群企業(yè)各方提供平臺(tái)，幫助各利益相關(guān)方及時(shí)了解企業(yè)群自身帶來的效應(yīng)等;e)培養(yǎng)企業(yè)群整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在獲得特定資源、知識(shí)和信息方面，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要為企業(yè)群創(chuàng)造條件，政府部門等加以積極配合，而非單純的采用優(yōu)惠政策等措施，即從根本上促進(jìn)企業(yè)群中的各利益主體實(shí)現(xiàn)內(nèi)生性的增長(zhǎng)。
總之，企業(yè)群成本管理不僅能夠提供與顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)的外向型戰(zhàn)略信息，還能夠提供本企業(yè)與戰(zhàn)略相關(guān)的內(nèi)部信息。企業(yè)群成本管理是企業(yè)間成本管理的一個(gè)典型代表，它是成本管理在組織層面的一種延伸與擴(kuò)展。加強(qiáng)企業(yè)群成本管理的研究與應(yīng)用，不僅能夠豐富和發(fā)展成本管理的理論與方法體系，也為成本控制的合理、有效應(yīng)用提供了一個(gè)可借鑒的典范。
三、結(jié)論
本文在分析成本理念的基礎(chǔ)上，圍繞成本管理的概念擴(kuò)展提出了“兩個(gè)視角，四個(gè)路徑”的成本管理新模式。從研究范式來看，無論是基于成本性態(tài)的成本分類，還是成本經(jīng)營(yíng)理念下的成本管理擴(kuò)展，大都是基于理論邊界的一種延伸;而基于經(jīng)營(yíng)主體視角的成本管理，即從單一企業(yè)成本管理向企業(yè)群成本管理的擴(kuò)展，則更多的是著眼于企業(yè)實(shí)踐的成本管理創(chuàng)新。通過本文研究，可得出如下結(jié)論:a)成本理念與概念產(chǎn)品的結(jié)合，體現(xiàn)了成本管理改革的發(fā)展規(guī)律，是管理會(huì)計(jì)情境化研究的內(nèi)在要求;b)圍繞成本理念形成的成本管理新模式，為企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新，以及企業(yè)研發(fā)管理等提供了一種新的思路;e)概念產(chǎn)品的形成與應(yīng)用是多種管理手段共同發(fā)揮作用的結(jié)果，即它是由成本理念管理、精益成本管理，以及供應(yīng)鏈物流成本管理等加以支撐的;d)研究企業(yè)間成本管理，探尋企業(yè)群成本管理的經(jīng)驗(yàn)與方法，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理實(shí)踐提供理論支持，也可以為成本管理體系的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
總之，成本管理的概念擴(kuò)展促進(jìn)了企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的改革與完善，同時(shí)成本管理的實(shí)踐又反過來推動(dòng)了新的成本理念的形成與構(gòu)建，如此循環(huán)往復(fù)，必將推動(dòng)我國(guó)成本管理理論與方法體系的完善與發(fā)展，并在全球成本管理的知識(shí)體系中發(fā)揮更大的作用。
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