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成本管理改革的模式論文
在企業(yè)競爭日益激烈的客觀環(huán)境下，“低成本"己成為企業(yè)求生存，求發(fā)展的一個重要的基礎(chǔ)和優(yōu)勢。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理的方法也必須更加科學(xué)和先進。但是，我囯傳統(tǒng)的成本管理方法存在著諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求.應(yīng)加以改革和完善。本文擬在我囯成本管理現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上.提出成本管理改革的思路和方面。
—、我國成本管理現(xiàn)狀簡述
建囯50年來.我國的成本管理實踐取得了豐碩的成果，在成本計劃、成本分析、成本控制、成本計算等方面開創(chuàng)了許多新的方法?如50年代初期開展的廠部、車間、班組的三級核算；60年代開展的廠內(nèi)計劃價格，資金分級管理的包、保、核；90年代出現(xiàn)的"邯鋼經(jīng)驗”以及編制成本計劃的項目測算法、材料限制頷發(fā)放制度等等。這些經(jīng)驗和方法是在新中國的企業(yè)管理實踐中為了適應(yīng)降低成本的要求而逐漸摸索出來的，它們對我國的企業(yè)加強成本管理，提高經(jīng)濟效益起了巨大的推動作用。
值得說明的是，上述成本管理的經(jīng)驗和方法是為了提高企業(yè)經(jīng)營績效的需要應(yīng)運而生的。蘊含于其中的管理思想可適用于不同的所有制企業(yè)，即使在當(dāng)今社會主義市場經(jīng)濟體制下也有其巨大的價值。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，隨著信息技術(shù)革命和經(jīng)濟全球化帶來的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本管理方法在諸多方面顯示出了一定的缺陷，主要表現(xiàn)在以下四個方面。
第一，根據(jù)現(xiàn)行會計制度計算出的成本只是一個抽象化的會計數(shù)據(jù)，它主要服務(wù)于企業(yè)對外報送會計資料的需要<并不能滿足企業(yè)內(nèi)部成本管理的需求。這是因為，其一，隨著生產(chǎn)技術(shù)的迸步，成本構(gòu)成中的間接費用有逐漸增大的趨勢，而傳統(tǒng)的成本計算方法不能適應(yīng)這一變化，往往導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)是一個“精確的錯誤”；其二，成本計算側(cè)重于對村料成本和人工成本核算，僅僅局限于物質(zhì)領(lǐng)域，而無法反映知識、技術(shù)等無形資產(chǎn)因素。
第二，傳統(tǒng)成本管理方法局限于生產(chǎn)領(lǐng)域之內(nèi)的成本管理，沒有全面擴展到其他經(jīng)營領(lǐng)域，成本資料也僅僅反映生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的成本構(gòu)成。實際上，隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，今天的企業(yè)不僅要了解單一的生產(chǎn)成本數(shù)字及其構(gòu)瞍，更要發(fā)展到充分掌握整個企業(yè)價值鏈的成本構(gòu)成，這樣才能明白自身的優(yōu)勢和劣勢'并有針對性地作出改進。
第三，傳統(tǒng)的成本管理方法偏重于事后的管理，忽視了事前的預(yù)測和決策，難以發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用，并且造成了企業(yè)在管理實踐中只重視成本目標的實現(xiàn).而忽視對成本的動因的研究。因此，企業(yè)的成本目際往往只是可實現(xiàn)的，而不能達到滿意或最優(yōu)的標準。
第四，傳統(tǒng)的成本管理方法只重視成本控制，忽視了成本效益。實際上，每一項瞍本的發(fā)生都具有其自身的效益，成本管理隊本質(zhì)上說就是要在二者的權(quán)衡中實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。
二、建立新形勢下企業(yè)成本管理的基本模式
針對我國成本管理現(xiàn)狀下暴露出來的問題，我們認為.有從企業(yè)價值流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)人手進行分析，才能有效地分清成本動因，掌握整個經(jīng)營鏈的成本結(jié)構(gòu)，并有針對性地開展成本管理，值得說明的是，我們所采用的成本概念并不同于f專統(tǒng)會計制度規(guī)定的成本概念，這是因為傳統(tǒng)的成本概念過于狹隘，僅僅局限于生產(chǎn)領(lǐng)域的物質(zhì)耗費和人力耗費，忽略了會計期間費用范疇中各成本動因的資源耗費，不適含于對企業(yè)成本的全面分析。我們認為.成本即因特定的價值活動而對企業(yè)資源的耗費=我們認為，具有現(xiàn)實意義的成本管理模型必須突破專統(tǒng)模式下過于挾隘的視界，它至少應(yīng)具備以下三個特征：第一，核算出的成本下僅要反映分成本項目的信息，還要反映出經(jīng)營鏈上各成本動因?qū)Ξa(chǎn)品成本形成的影響：第二，在構(gòu)造經(jīng)營疼程時即可考慮其對成本形成的影響，并且明確各業(yè)務(wù)程序的成本管理主體及其權(quán)力與責(zé)任，以達到事前控制的目標；第三，有效做到各業(yè)務(wù)流程之間的協(xié)調(diào).避免片面追求部門利益而妨礙了整體成本目標的實現(xiàn)=籍此，我們將從采購、生產(chǎn)'銷軎、技術(shù)開發(fā)及各個環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)聯(lián)系五個方面論述新的成本管理模式的內(nèi)容.
三、實現(xiàn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)成本管理的基本途徑
企業(yè)的成本管理工作必須融合于其自身的經(jīng)營管理活動中，才能發(fā)揮出積極作用，在當(dāng)代中國，如何實現(xiàn)二者的相互融含，并確保成本管理工作切實發(fā)揮作用.我們認為以下兩點特別重要。
（一）環(huán)境保證——建設(shè)互助、理解、含怍的永久性企業(yè)文化
在新的經(jīng)營形勢下.企業(yè)的成本管理工作已不能僅僅局限于設(shè)立崗位責(zé)任并據(jù)以獎懲的模式，它應(yīng)當(dāng)建立在各業(yè)務(wù)活動的價值分析、允其是它們之間價值協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，因此.企業(yè)成本管理實效的取得有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使企業(yè)整體的價值觀念深入全體職員之心。為此.必頊建設(shè)互助、理解、合作的企業(yè)文化。西方管理科學(xué)將企業(yè)文化分為如下三類>正式文化，通過規(guī)章制度告訴人員正確與錯誤、是與否的標準；非正式文化，通過非成文的職員之間私人關(guān)系對職員進行潛移默化；技術(shù)文，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法.通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。成本管理所依賴的文化來自于技術(shù)文化.它通過技術(shù)文化的作用逐步引導(dǎo)非正式文化，促使職工表現(xiàn)出符合企業(yè)整體目標的行為，從而促使經(jīng)營績效的提高。同時，成本管理工作的順利開展也有助于企業(yè)互助文化氛圍的提高，將企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)在機制引入良性循環(huán)的軌道。
(二）制度保證——建立切實執(zhí)行的全面預(yù)算控制系統(tǒng)
企業(yè)的管理需要一條主線，它力圖將各職能部門的管理工怍串起來，并對企業(yè)價值流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的工作進行有效的協(xié)調(diào)，實踐證明.這條主線就是預(yù)算管理.預(yù)算作為市場經(jīng)濟條件下的計劃管理的表現(xiàn)形式，不僅能夠指導(dǎo)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自身的工作.還可以有效地將它們的工作在企業(yè)戰(zhàn)略的層面上加以整合，從而達到企業(yè)經(jīng)營成本在鉭織整體的角度達到最小^同時，一套預(yù)算制度一旦建立起來，就必須得到認真的貫徹和執(zhí)行，否則不僅預(yù)算控制將會流于形成式.成本管理工作也難以正常有效地開展，甚至?xí)䦟?dǎo)致各部門之間的沖突。因此，建立一套切實執(zhí)行的全面預(yù)算制度將是我國成本管理改革得以順利進行的重要前提。
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