管理會(huì)計(jì)的論文
根據(jù)國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)、教育部頒布的2011修訂版《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄》顯示，我國(guó)普通高校研究生教育和本科教育共設(shè)13個(gè)學(xué)科門類（哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、教育學(xué)、文學(xué)、歷史學(xué)、理學(xué)、工學(xué)、農(nóng)學(xué)、醫(yī)學(xué)、管理學(xué)、軍事學(xué)、藝術(shù)學(xué)）、110個(gè)一級(jí)學(xué)科（專業(yè)）。如果說會(huì)計(jì)學(xué)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是屬于管理學(xué)大類下的一級(jí)學(xué)科，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系中與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比肩的管理會(huì)計(jì)卻僅僅是會(huì)計(jì)教學(xué)體系中的一門課程。因而將管理會(huì)計(jì)上升為管理會(huì)計(jì)學(xué)，成為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)必不可少的前置性要約。本文從學(xué)科角度審視目前管理會(huì)計(jì)體系現(xiàn)狀，揭示存在問題，并就此提出規(guī)范專用術(shù)語(yǔ)、經(jīng)典經(jīng)濟(jì)訂貨量模型現(xiàn)代改造和應(yīng)用整飭，以及確立基礎(chǔ)性核心內(nèi)容界線等建議。
一、引言
學(xué)科是與知識(shí)相聯(lián)系的概念，是有關(guān)自然、社會(huì)的知識(shí)系統(tǒng)及其內(nèi)含知識(shí)子系統(tǒng)的集合。學(xué)科是分化的科學(xué)領(lǐng)域，是自然科學(xué)、社會(huì)科學(xué)的下位概念。學(xué)科有廣義和狹義之分。廣義的學(xué)科是學(xué)術(shù)分科（類），專指特定科學(xué)領(lǐng)域的分支，因而有一級(jí)學(xué)科、二級(jí)學(xué)科逐次遞進(jìn)細(xì)分的系統(tǒng)性科層結(jié)構(gòu)。一級(jí)學(xué)科是學(xué)科大類，二級(jí)學(xué)科是其下的學(xué)科小類。如自然科學(xué)中有數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)和生物學(xué)等；社會(huì)科學(xué)中有法學(xué)、社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)等。
學(xué)術(shù)分科制度起源于中世紀(jì)歐洲大學(xué)，我國(guó)于清末民初在廢止儒學(xué)“四書五經(jīng)”一統(tǒng)天下體制基礎(chǔ)上，全面地引進(jìn)了西方國(guó)家學(xué)科體系，并延用至今。狹義的學(xué)科是專業(yè)分類，其表現(xiàn)是高校教學(xué)、科研等功能單位，是對(duì)高校人才培養(yǎng)、教師教學(xué)、科研業(yè)務(wù)隸屬范圍的相對(duì)界定。最窄義的學(xué)科是僅限于專業(yè)內(nèi)部的課程分類。即便是義務(wù)教育的中學(xué)階段教學(xué)，也存在主科語(yǔ)數(shù)英，副科史地化、音體美之分。對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)而言，學(xué)是“學(xué)科”，且其含義主要是指狹義的學(xué)科。既然學(xué)科是科學(xué)知識(shí)體系的分類，不同的學(xué)科是不同的科學(xué)知識(shí)體系。
成熟的學(xué)科應(yīng)該包含三大體系：
一是概念體系；
二是工具體系；
三是應(yīng)用體系。
概念體系是學(xué)科基礎(chǔ)，即基于學(xué)科目標(biāo)指引學(xué)界、業(yè)界公認(rèn)的一系列概念說明管理會(huì)計(jì)，并為管理會(huì)計(jì)所用的基本概念（專用術(shù)語(yǔ)），這一概念規(guī)定了收集資料的途徑和范圍。工具體系就是狹義的理論及其模型、方法。這一概念又有三個(gè)層面：
一是收集資料的方法；
二是分析資料的方法；
三是指導(dǎo)資料收集和分析的原則。
應(yīng)用體系則通過具體的場(chǎng)景設(shè)計(jì)，以問題為導(dǎo)向，以方法為導(dǎo)引，描述和講解工具方法具體應(yīng)用的案例。因而，從管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系角度出發(fā)，以專業(yè)術(shù)語(yǔ)、工具方法和知識(shí)架構(gòu)三大維度審問當(dāng)前，厘定是非，糾偏革故，對(duì)于理論層面和應(yīng)用層面的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，不失跬步千里、小流江海、土壤泰山之義。
二、關(guān)于作為學(xué)科理論基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)專用術(shù)語(yǔ)
眾所周知，作為體現(xiàn)學(xué)科知識(shí)原點(diǎn)和精神坐標(biāo)的專用術(shù)語(yǔ)，既是構(gòu)成學(xué)科專門理論不可或缺的細(xì)胞，更是學(xué)科分野和表征。如同樣以微觀企業(yè)為研究對(duì)象的經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)基于資源配置學(xué)科目標(biāo)而專注于資金運(yùn)用；而會(huì)計(jì)學(xué)作為企業(yè)從事的交易和事項(xiàng)記錄的反映，基于復(fù)式記賬原則的會(huì)計(jì)恒等式要求，對(duì)資金來(lái)源問題，不容遺漏。因而根據(jù)資本償還與否與資金成本稅收影響兩大性質(zhì)差異，將資金來(lái)源分為債務(wù)資金和權(quán)益資金兩大類，專事企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)管理，據(jù)此提出了產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率和權(quán)益乘數(shù)等專用概念。此外，會(huì)計(jì)學(xué)根據(jù)債務(wù)償還期限長(zhǎng)短，以一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為界，提出了流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債概念。
在描述企業(yè)資金運(yùn)用時(shí)，馬克思將購(gòu)置勞動(dòng)資料的資本定義為不變資本，將購(gòu)置勞動(dòng)力和勞動(dòng)對(duì)象的資本定義為可變資本，并就此提出資本有機(jī)構(gòu)成概念。而會(huì)計(jì)學(xué)則根據(jù)因資金運(yùn)用而形成的資產(chǎn)變現(xiàn)能力（流動(dòng)性）大小，以一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期為界線，將資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理從資金來(lái)源與資金運(yùn)動(dòng)平衡原理出發(fā)，構(gòu)造了如營(yíng)運(yùn)資金、流動(dòng)比率、長(zhǎng)期資產(chǎn)適合率等概念，而并未涉及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)考量問題。
因而，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)語(yǔ)境中的資本，并非會(huì)計(jì)學(xué)語(yǔ)境中的資本，而是資產(chǎn)概念。應(yīng)該說這種區(qū)別，資本、資產(chǎn)概念本身未變，而是不同的學(xué)科賦予其不同的內(nèi)涵。不同學(xué)科也因此而涇渭分明、各自獨(dú)立。在簡(jiǎn)化的西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)二元生產(chǎn)函數(shù)中，勞動(dòng)與資本只是作為自變量和生產(chǎn)要素。沿襲政治經(jīng)濟(jì)學(xué)觀念，在肯定長(zhǎng)期皆可變的基礎(chǔ)上，微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為在短期中資本不可變，勞動(dòng)可變。并由此根據(jù)成本與產(chǎn)量關(guān)系，衍生出可變成本和固定成本術(shù)語(yǔ)。不難看出，同是隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本，在管理會(huì)計(jì)中是變動(dòng)成本。質(zhì)同而名異，專業(yè)術(shù)語(yǔ)的學(xué)科分界屬性，不證自明。
當(dāng)然，就學(xué)科構(gòu)建而言，術(shù)語(yǔ)區(qū)隔是必要條件，業(yè)內(nèi)共識(shí)是不可或缺的充分條件。遺憾的是，1979年機(jī)械工業(yè)部組織翻譯出版第一部《管理會(huì)計(jì)》，到1982年《管理會(huì)計(jì)》教材面世進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)科主干核心課程體系，管理會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)入我國(guó)已超過30年。但是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)由1992年末財(cái)務(wù)部頒布類似CAS1基本準(zhǔn)則的十章六十六條《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，奠定的基礎(chǔ)性概念框架已成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)判斷和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其管理與現(xiàn)代化的轉(zhuǎn)軌。
不無(wú)悲哀的是，管理會(huì)計(jì)因其固有的“內(nèi)部會(huì)計(jì)”屬性，管理層三緘其口，學(xué)界各自為政，有權(quán)力無(wú)權(quán)威，至今對(duì)同一概念，學(xué)者仍發(fā)出不同的'聲音，如contribution margin，雖稱“邊際貢獻(xiàn)”者略勝，稱“貢獻(xiàn)毛益”者也不在少數(shù)，甚至還有“創(chuàng)利額”一說（溫坤，2004）。如此各行其是，且未現(xiàn)是非之爭(zhēng)，莫衷一是、辯論缺席的結(jié)果，學(xué)科矮化、邊緣化，甚至萎縮在所難免。
三、關(guān)于學(xué)科工具及其應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)方法
作為西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)奠基人的英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿爾弗雷德·馬歇爾，開創(chuàng)了邊際分析方法的經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用先河。邊際分析在本質(zhì)上是微分?jǐn)?shù)學(xué)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的表現(xiàn)，由于微分?jǐn)?shù)學(xué)與數(shù)學(xué)中的古典優(yōu)化理論密切相關(guān)，因而邊際分析慢慢發(fā)展、演化成為優(yōu)化分析，許多經(jīng)濟(jì)、管理問題最終都被歸結(jié)為尋求不同場(chǎng)合下的極值問題�；谶@一應(yīng)用，在微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中表現(xiàn)為邊際成本等于邊際收益的利潤(rùn)最大化原理，在管理會(huì)計(jì)中則非經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型。經(jīng)濟(jì)訂貨量模型在管理會(huì)計(jì)學(xué)科中雖一言九鼎，學(xué)科標(biāo)桿地位不容置疑，但是，無(wú)論模型本身，還是其推廣運(yùn)用，均須商討。
首先，關(guān)于經(jīng)濟(jì)訂貨量模型本身：
進(jìn)入21世紀(jì)以后，由于財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)在存貨管理項(xiàng)目上的交叉特性，不少財(cái)務(wù)管理教材在營(yíng)運(yùn)資金管理或流動(dòng)資產(chǎn)管理章下屬存貨管理節(jié)中，紛紛引入了經(jīng)濟(jì)訂貨量模型作為存貨控制手段予以介紹，甚至存在商業(yè)折扣和允許缺貨條件的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型，包括訂貨點(diǎn)計(jì)算，也不乏照單全收者。如此不計(jì)后果的做法，固然與部分學(xué)者學(xué)問操守有關(guān)，相關(guān)內(nèi)容的西譯性質(zhì)、歷史悠久也是客觀。因此，本土管理會(huì)計(jì)重引介、輕創(chuàng)新的故步自封難辭其咎，出路只在緊密結(jié)合國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式變化，以及相應(yīng)的管理需要，與時(shí)俱進(jìn)地發(fā)展模型、更新模型。
令人慶幸的是，在經(jīng)濟(jì)訂貨量模型財(cái)務(wù)管理應(yīng)用實(shí)踐中，不乏亮點(diǎn)。有學(xué)者基于財(cái)務(wù)管理學(xué)科自覺，在模型應(yīng)用示例中，計(jì)算出經(jīng)濟(jì)訂貨量數(shù)值后，做了存貨資金占用量推算，盡管這種做法純屬掩耳盜鈴式的學(xué)科歸隊(duì)，對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，存貨資金占用事實(shí)卻不無(wú)啟示。
未考慮存貨資金占用及其成本確屬經(jīng)典經(jīng)濟(jì)訂貨量模型“軟肋”。如果說單純因?yàn)槠髽I(yè)資金研究屬財(cái)務(wù)管理范疇而刻意規(guī)避的話，狹隘學(xué)科觀指導(dǎo)下的學(xué)科建設(shè)不是局限外延擴(kuò)張，就是裹足不前，又何言革故鼎新？
因此，管理會(huì)計(jì)自身不僅應(yīng)該果斷放棄有形成本局囿，在吸收西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)機(jī)會(huì)成本觀基礎(chǔ)上，引入財(cái)務(wù)管理資金觀，畢竟物流的背后是資金流，物流與資金流事實(shí)上密不可分。因而，在模型中加入與庫(kù)存量資金占用相關(guān)的資金成本要素，理所應(yīng)當(dāng)。當(dāng)前“營(yíng)改增”全面實(shí)施，更須緊密結(jié)合企業(yè)普遍的采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣事實(shí)，結(jié)合當(dāng)期抵免與暫存賬面不同情況，考慮增值稅稅收資金收益因素，與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)進(jìn)行模型修正。
其次，關(guān)于經(jīng)濟(jì)訂貨量模型的推廣：
在管理會(huì)計(jì)內(nèi)部，不少學(xué)者將經(jīng)濟(jì)訂貨量模型改造成最優(yōu)生產(chǎn)批量控制模型，如孫世敏（2006）、頡茂華（2008）、周奇志（2011）、吳大軍等（2013）。究其實(shí)質(zhì)，除了換個(gè)“馬夾”，將原模型固有的訂貨成本改換成調(diào)整準(zhǔn)備成本、原模型固定的全年材料需用量改稱為固定的全年產(chǎn)量、經(jīng)濟(jì)訂貨量更名最優(yōu)生產(chǎn)批量外，毫無(wú)新意。應(yīng)該說，這種學(xué)科內(nèi)部一個(gè)模型一統(tǒng)天下，學(xué)者沉溺于單個(gè)模型的簡(jiǎn)單套用基礎(chǔ)上的蹈常襲舊、近親繁殖和機(jī)械重復(fù)，除了自?shī)首詷罚瑤?lái)的只有學(xué)科虛無(wú)的狂歡，一旦消費(fèi)殆盡，學(xué)科何存？
值得一提的是，與經(jīng)濟(jì)訂貨量模型的新世紀(jì)財(cái)務(wù)管理簡(jiǎn)單平移不同，中國(guó)人民大學(xué)1998年版《財(cái)務(wù)管理學(xué)》（荊新、王化成等）也吸收了經(jīng)濟(jì)訂貨量模型，在現(xiàn)金管理部分提出了最佳現(xiàn)金持有量的存貨模式，作為現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式和因素分析模式的補(bǔ)充。引以為鑒。
最后，關(guān)于經(jīng)濟(jì)訂貨量模型的改進(jìn)：
應(yīng)該說，當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)訂貨量模型及其相關(guān)應(yīng)用——最優(yōu)生產(chǎn)批量模型暗含了以下假設(shè)，一是全年材料采購(gòu)量固定；二是全年生產(chǎn)量固定；三是單位倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和單位訂購(gòu)費(fèi)用不變�？紤]到全面預(yù)算，尤其是經(jīng)營(yíng)預(yù)算的銷售量預(yù)測(cè)起點(diǎn)，前兩大假設(shè)均指向了全年銷售量固定不變預(yù)設(shè)。應(yīng)該說，作為經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌先聲的1978年安徽小崗村18戶村民簽訂家庭聯(lián)產(chǎn)責(zé)任合同，以及隨后向城市拓展的承包制等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，這種鼓勵(lì)增產(chǎn)積極性的做法，無(wú)一不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代以產(chǎn)定銷、短缺經(jīng)濟(jì)、物價(jià)法定狀態(tài)的投射。如果說衡量宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的GDP指標(biāo)僅關(guān)注由生產(chǎn)決定的供給端的話，且不說盈利微觀企業(yè)存活，或者說維持生產(chǎn)的必備前提，卻是需求決定的產(chǎn)品銷售。在供過于求常態(tài)化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，尤其當(dāng)中國(guó)企業(yè)深度融入世界市場(chǎng)時(shí)，變化了的前提要求模型自身的與時(shí)俱進(jìn)。
一方面，全球經(jīng)濟(jì)一體化在消除空間約束、擴(kuò)大市場(chǎng)的同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也進(jìn)一步加劇，消費(fèi)需求也日益多元化、個(gè)性化。這兩大因素共同決定了單品種大批量生產(chǎn)模式必須讓位于不斷推陳出新、多品種小批量生產(chǎn)，甚至分散性、個(gè)性化定制模式。在消費(fèi)者深度參與生產(chǎn)制造全過程的服務(wù)型制造模式下，創(chuàng)新增值性服務(wù)已成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的新戰(zhàn)場(chǎng)。以蘋果手機(jī)為例，自2007年誕生以來(lái)，2016年1月發(fā)布了第七代SE，在吸引住顧客的同時(shí)產(chǎn)品更新期不足2年。在這種情況下，如果說預(yù)算管理體系中的永續(xù)預(yù)算制度設(shè)計(jì)，以及2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第三章計(jì)量第十四條通過明確企業(yè)可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法之外，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨實(shí)際成本，已經(jīng)為這一生產(chǎn)模式的預(yù)算管理和成本核算做好了相應(yīng)準(zhǔn)備的話，管理會(huì)計(jì)還在原地踏步。在市場(chǎng)發(fā)揮決定性作用的國(guó)內(nèi)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)訂貨量模型必須進(jìn)行多品種、小批量生產(chǎn)模型的適應(yīng)性修正，
另一方面，與西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)模型不同，經(jīng)濟(jì)訂貨量模型屬于無(wú)約束條件類型。如果說西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)在進(jìn)行產(chǎn)量最大化決策時(shí)必須考慮可用資本約束的話，即便資金約束考量因其財(cái)務(wù)管理屬性而止步，經(jīng)濟(jì)訂貨量模型也只看到原材料庫(kù)存?zhèn)}儲(chǔ)成本，卻從來(lái)沒有關(guān)心過產(chǎn)成品庫(kù)存情況，似乎只要經(jīng)濟(jì)訂貨量一經(jīng)確定，企業(yè)生產(chǎn)便如永動(dòng)機(jī)般，采購(gòu)不止，生產(chǎn)不歇。如此，構(gòu)成了事實(shí)上的逆預(yù)算，存貨管理理論與預(yù)算管理理論的非自洽非圓融，可見一斑。
如果說市場(chǎng)變幻莫測(cè)，難以捉摸，企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)成品庫(kù)存卻近在手邊。納入產(chǎn)成品庫(kù)存變動(dòng)因素，不僅材料采購(gòu)主題未變，產(chǎn)成品自身的存貨屬性更不違逆模型庫(kù)存管理初衷。為保證生產(chǎn)的連續(xù)性需要原材料安全儲(chǔ)備，不是每個(gè)企業(yè)都能像DELL電腦般依賴電子商務(wù)先收款再生產(chǎn)、發(fā)貨，生產(chǎn)也不全是簡(jiǎn)單的零部件外購(gòu)基礎(chǔ)上的裝配。此外，與短期生產(chǎn)決策相關(guān)的差量分析模型和邊際貢獻(xiàn)模型，在實(shí)際應(yīng)用中的現(xiàn)存事實(shí)是，決策變量無(wú)不止步基于收入、成本的收益差量和邊際貢獻(xiàn)絕對(duì)值比較，其遴選原則也不外乎以高、大為上。遺憾的是，為取得收益而需要的投入并未進(jìn)入決策視野。不可否認(rèn)，也有學(xué)者在比較邊際貢獻(xiàn)時(shí)考察了固定成本，其結(jié)果無(wú)非從邊際貢獻(xiàn)入手，以差量分析結(jié)束。
眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)是一把雙刃劍，高風(fēng)險(xiǎn)高收益、低風(fēng)險(xiǎn)低收益、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不收益。對(duì)企業(yè)而言，投入就有風(fēng)險(xiǎn)。一旦投入，就是風(fēng)險(xiǎn)。片面地、單純以收益絕對(duì)數(shù)作為決策變量，難免帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)—收益不均衡下的不可比。借鑒財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)比率指標(biāo)設(shè)計(jì)理念，只有通盤考量投入、產(chǎn)出的性價(jià)比較，才具有橫向、縱向上的客觀可比性。因此，兩大模型決策變量均須推進(jìn)一步，深入到差率、邊際貢獻(xiàn)率評(píng)價(jià)層次。
四、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的學(xué)科知識(shí)架構(gòu)
眾所周知，第二次世界大戰(zhàn)后，隨著美國(guó)的崛起，跨國(guó)公司迅速發(fā)展。然而，隨著企業(yè)規(guī)模龐大化、經(jīng)營(yíng)復(fù)雜化、分支機(jī)構(gòu)零落化，集權(quán)的垂直式科層管理已無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部管理和外部競(jìng)爭(zhēng)需要，隨著管理扁平化、分權(quán)化而來(lái)的責(zé)任會(huì)計(jì)，不僅因其管理有效性而活躍于實(shí)務(wù)界，也在管理會(huì)計(jì)理論體系中取得了永久居留權(quán)。遺憾的是，不少學(xué)者棄之于管理會(huì)計(jì)體系之外，如周航等（2007）、于向慧（2007）和張忠慧等（2011）。
強(qiáng)調(diào)責(zé)任會(huì)計(jì)內(nèi)容，原因不外有：
一是基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的國(guó)內(nèi)大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，即“退二進(jìn)三”形勢(shì)下第三產(chǎn)業(yè)輕資產(chǎn)、低能耗決定的現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)絕大多數(shù)知識(shí)點(diǎn)的虛置；
二是基于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)、機(jī)構(gòu)研發(fā)的“項(xiàng)目組隊(duì)”特征，因項(xiàng)目需要而構(gòu)建的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，決定的以項(xiàng)目及其團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心決定的現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)可用性；
三是基于內(nèi)生經(jīng)濟(jì)動(dòng)力轉(zhuǎn)換的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略要求的對(duì)于作為知識(shí)載體的人才資源管理要求，以及責(zé)任會(huì)計(jì)國(guó)內(nèi)實(shí)踐傳統(tǒng)——班組核算進(jìn)一步細(xì)化到人的人才資源管理會(huì)計(jì)可能性。
眾所周知，理論經(jīng)濟(jì)學(xué)所謂的資源落實(shí)到具體生活中，無(wú)非人、財(cái)、物三大生產(chǎn)性要素。在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于人的管理，似乎非管理學(xué)莫屬，理財(cái)在財(cái)務(wù)管理，而管理會(huì)計(jì)則基本重在物的管理，強(qiáng)調(diào)收入不變下的物耗最小化。
值得一提的是，責(zé)任會(huì)計(jì)出于因人所為之事的管理而事實(shí)上得以介入了人的管理。如果說管理學(xué)對(duì)人的管理還停留在制度的、人文的，甚至情感層面的質(zhì)性規(guī)定和原則設(shè)計(jì)的話，責(zé)任會(huì)計(jì)恰恰是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)理性人假設(shè)下，專注于個(gè)人的潛在能力、責(zé)任意識(shí)，直到團(tuán)隊(duì)合作效能激發(fā)，并予以量化管理的制度設(shè)計(jì)。因此，承認(rèn)量化困難，以及單純量化局限性，并不等同于放棄量化或拒絕量化，甚至否定量化。畢竟在羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓的平衡計(jì)分卡中，財(cái)務(wù)及其指標(biāo)仍處于首位。
至于人的管理重要性，從工業(yè)經(jīng)濟(jì)初期的計(jì)件工資制度設(shè)計(jì)，到工業(yè)流水線作業(yè)控制，自不待言。令人訝異的是，在后工業(yè)化時(shí)期，其在服務(wù)業(yè)表現(xiàn)卓越。
如因電子商務(wù)發(fā)達(dá)而引爆的快遞業(yè)，雖然四通一達(dá)（申通、圓通、國(guó)通、百世匯通和韻達(dá)）五家占據(jù)了中國(guó)快遞市場(chǎng)的半壁江山，一枝獨(dú)秀的業(yè)界鰲頭，仍非順豐莫屬。應(yīng)該說，順豐不僅單價(jià)高出行業(yè)水平線，其控制人王衛(wèi)個(gè)人資產(chǎn)也因之晉升福布斯中國(guó)富豪榜。究其原因，還須歸因于人的管理。在人力資源管理上，除了行業(yè)通行的保底+提成工資制度外，順豐成功實(shí)現(xiàn)了對(duì)勞動(dòng)力個(gè)體的工效控制，從送件路線優(yōu)化、順序安排方面為快遞員出謀劃策，從而在將送件時(shí)間精確到時(shí)的基礎(chǔ)上，專注快遞“快”的特性，通過優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量提高服務(wù)增值。因此，應(yīng)對(duì)勞動(dòng)力成本困境，機(jī)器換人、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率攤薄單位成本固是一端，工業(yè)化時(shí)期的成本壓縮理念還須讓位基于創(chuàng)新的附加增值。說到底，生理有極限，心理無(wú)限。開掘、優(yōu)化智力資本，責(zé)任會(huì)計(jì)當(dāng)仁不讓。
另外，某些譯著的內(nèi)容結(jié)構(gòu)也不得不提。眾所周知，管理會(huì)計(jì)作為西來(lái)之術(shù)，本身就是從翻譯介紹國(guó)外著作而來(lái)，因而譯著在國(guó)內(nèi)具有獨(dú)一無(wú)二的引領(lǐng)學(xué)科風(fēng)氣、普及新知、激勵(lì)創(chuàng)新等作用決定的權(quán)威地位。遺憾的是，當(dāng)前的管理會(huì)計(jì)譯著在堅(jiān)守學(xué)科場(chǎng)域方面，還存在諸多不盡如人意的地方。一方面，就術(shù)語(yǔ)翻譯而言，唐·R·漢森等著，陳良華等譯的《管理會(huì)計(jì)》（2010）、查爾斯·T·亨格瑞等著，王立彥等譯的《成本與管理會(huì)計(jì)》（2011），以及斯坎特·達(dá)塔等著，王立彥等譯的《管理會(huì)計(jì)》（2015），無(wú)不譯Contribution Margin為貢獻(xiàn)毛益。 另一方面，在譯著內(nèi)容選取上，若說成本與管理會(huì)計(jì)主題尚須將成本核算方法，如傳統(tǒng)的分步成本法、分批成本法，新近的作業(yè)成本法悉數(shù)囊入，以為成本管理內(nèi)容鋪墊。在管理會(huì)計(jì)題名專著中，再放置這些內(nèi)容，難免于情不合、于理不宜、于名不正。即便國(guó)外專家有誤，國(guó)內(nèi)學(xué)者也不應(yīng)錯(cuò)上再錯(cuò)，不加甑別地照單全收。
避免“磚家”淪陷，專字當(dāng)頭，深耕細(xì)作，遠(yuǎn)勝大而無(wú)當(dāng)之“博”，或者沒有中心的“廣”。說到底，“博”本身必須服從，并服務(wù)于專。個(gè)人如此，學(xué)科更甚。
【管理會(huì)計(jì)的論文】相關(guān)文章：
現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理分析論文05-07
管理會(huì)計(jì)變遷管理與創(chuàng)新論文11-20
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系論文12-12
會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)報(bào)告論文 -管理資料01-01