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財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是核算保險(xiǎn)損益 評(píng)價(jià)償付能力的關(guān)鍵
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)表現(xiàn)為根據(jù)保險(xiǎn)單（保險(xiǎn)合同）向被保險(xiǎn)人收取保險(xiǎn)費(fèi)，并在合同有效期內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任。對(duì)于經(jīng)營(yíng)一般商品的企業(yè)，賣出商品收取貨款意味著一次交易的結(jié)束，而保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單并收取保險(xiǎn)費(fèi)，只意味著保險(xiǎn)責(zé)任的開(kāi)始，在從確認(rèn)收入開(kāi)始至保險(xiǎn)責(zé)任終止之前這一段時(shí)間（通常為一年）內(nèi)，保險(xiǎn)公司要對(duì)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。在收入確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的成本還是一個(gè)未知數(shù)。因此，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算要做到全面反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和相應(yīng)的責(zé)任，就有其獨(dú)特的核算方法。而最能代表財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司核算特點(diǎn)的就是各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算，這些準(zhǔn)備金就是保險(xiǎn)公司為保障對(duì)被保險(xiǎn)人的賠償能力而準(zhǔn)備的資金。準(zhǔn)備金的正確核算是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的前提，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取直接關(guān)系到保險(xiǎn)的損益情況，也直接關(guān)系到保險(xiǎn)公司的償付能力是否充足。
我國(guó)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金。國(guó)際上財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的準(zhǔn)備金還有多種分類方式，主要包括：
１、對(duì)于未到期責(zé)任所計(jì)提的準(zhǔn)備金（未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金），主要涉及的概念包括：未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金（ｕｎｅａｒｎｅｄ ｐｒｅｍｉｕｍ �。颍澹螅澹颍觯�,簡(jiǎn)稱ＵＰＲ，也稱為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）、延遲獲得成本(ｄｅｆｅｒｒｅｄ �。幔悖瘢酰椋螅椋簦椋铮睢 。悖铮螅簦�,簡(jiǎn)稱ＤＡＣ)、附加未到期風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（ａｄｄｉｔｉｏｎａｌ �。酰睿澹穑椋颍澹洹 。颍椋螅搿 。颍澹螅澹颍觯�, 簡(jiǎn)稱ＡＵＲＲ）。
�。�、意外事故準(zhǔn)備金，主要涉及的概念包括：巨災(zāi)準(zhǔn)備金(ｃａｔａｓｔｒｏｐｈｅ ｒｅｓｅｒｖｅｓ)、平衡賠付準(zhǔn)備金(ｃｌａｉｍｓｅｑｕａｌｉｚａｔｉｏｎ �。颍澹螅澹颍觯澹�)。
�。�、已賺保費(fèi)的準(zhǔn)備金，主要涉及的概念包括：已報(bào)告賠案準(zhǔn)備金(ｎｏｔｉｆｉｅｄ �。铮酰簦螅簦幔睿洌椋睿纭 。悖欤幔椋恚�)、已發(fā)生未報(bào)告賠案準(zhǔn)備金(ｉｎｃｕｒｒｅｄ �。猓酰簟 。睿铮簟 。颍澹穑铮颍簦澹洹 。悖欤幔椋恚�, 簡(jiǎn)稱ＩＢＮＲ)、已發(fā)生未充分報(bào)告賠案準(zhǔn)備金（ｉｎｃｕｒｒｅｄ �。猓酰簟 。睿铮簟 。澹睿铮酰纾琛 。颍澹穑铮颍簦澹洹 。悖欤幔椋恚�,簡(jiǎn)稱ＩＢＮＥＲ）。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金不同于資產(chǎn)項(xiàng)下的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備，它不是為資產(chǎn)的貶值所做的準(zhǔn)備，而是公司的負(fù)債，是對(duì)被保險(xiǎn)人的負(fù)債，因此，也被稱為保單負(fù)債或技術(shù)負(fù)債。準(zhǔn)備金，尤其是賠款準(zhǔn)備金的核算具有很大的主觀性。由于保險(xiǎn)事故的發(fā)生是無(wú)法事先預(yù)料和確定的，因此賠款的發(fā)生也是無(wú)法事先確定的，因此對(duì)被保險(xiǎn)人的賠償責(zé)任就是一個(gè)估計(jì)的數(shù)字。雖然保險(xiǎn)事故的發(fā)生是無(wú)法事先確定的，但通過(guò)對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析，可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并由此確定保單的費(fèi)率。在計(jì)算準(zhǔn)備金時(shí)也是根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析計(jì)算，確定準(zhǔn)備金的金額。對(duì)歷史數(shù)據(jù)的計(jì)算和分析可以有不同的方法，方法的選擇就是保險(xiǎn)公司管理人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)所做的主觀判斷。因此，保險(xiǎn)準(zhǔn)備金相對(duì)于其他財(cái)務(wù)項(xiàng)目有著更大的主觀性。
下面我們就保險(xiǎn)公司最主要的準(zhǔn)備金———未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行探討。
一、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金
保險(xiǎn)合同提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是源于這樣一個(gè)事實(shí)，保險(xiǎn)公司提前確認(rèn)了收入，而在保單有效期內(nèi)隨著時(shí)間的推移承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。由于未到期的保險(xiǎn)責(zé)任而產(chǎn)生負(fù)債的原因在于會(huì)計(jì)期間與保險(xiǎn)合同期間的不相符合。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)期后的保險(xiǎn)責(zé)任提供保障。
如果我們考慮到一個(gè)公司獲得其保費(fèi)的方式，那么未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的性質(zhì)和目的就變得清楚了。假設(shè)一個(gè)公司發(fā)出一張為期一年的保單，保費(fèi)為１２０元。保費(fèi)在事先就支付了，由于保單還有
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