證券市場發(fā)展與會計(jì)改革
最新統(tǒng)計(jì)顯示，截至2002年9月底，我國境內(nèi)上市公司達(dá)到1212家，總市值45000多億元，約占國內(nèi)生產(chǎn)總值的50%.投資者開戶數(shù)增至6850萬戶。這幾個(gè)看似簡單枯燥的數(shù)字蘊(yùn)含著豐厚的內(nèi)容，它勾勒出了中國證券市場10多年的巨變。
證券市場的建立和發(fā)展，不僅通過融資帶動(dòng)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革，而且有力地推動(dòng)和促進(jìn)了我國會計(jì)改革不斷深入。而會計(jì)改革的不斷深入，又反過來為證券市場的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律支持和技術(shù)保障。
一、證券市場的發(fā)展推動(dòng)會計(jì)改革的不斷深入
隨著證券市場的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒有遇到的新的會計(jì)問題。這些問題客觀上要求我們的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動(dòng)了我國的會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)的改革，極大地推動(dòng)了我國會計(jì)改革的歷史進(jìn)程。
（一）證券市場的發(fā)展推動(dòng)了我國建立新的會計(jì)理論體系
證券市場的發(fā)展促使會計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，會計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會計(jì)理論。會計(jì)改革之前，我國企業(yè)會計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計(jì)核算，財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。這一會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國際會計(jì)慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國的會計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會計(jì)制度差異，統(tǒng)一了會計(jì)處理的方法和程序。
�。ǘ┳C券市場的發(fā)展推動(dòng)了我國建立新的會計(jì)報(bào)告體系
隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會計(jì)報(bào)告�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)”。這一規(guī)定更加明確了“會計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。初步與國際會計(jì)慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。
證券市場的發(fā)展推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的對象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對象擴(kuò)大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說明；不僅要了解公司過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。
�。ㄈ┳C券市場的發(fā)展推動(dòng)了我國建立健全的會計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系
證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財(cái)政部展開了調(diào)查，搞清事實(shí)真相后，為進(jìn)一步規(guī)范市場行為，杜絕不正當(dāng)重組，財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個(gè)方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其
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