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淺析我國企業(yè)所得稅法中存在的某些問題
「摘要」我國企業(yè)所得稅法中主要存在兩大問題：調(diào)整范圍狹窄，內(nèi)外資企業(yè)稅負嚴重不公，外資企業(yè)實質(zhì)上在享受超國民待遇；企業(yè)所得稅稅率偏高。應(yīng)采取的改革措施是：統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，降低稅率。
「關(guān)鍵詞」超國民待遇；偷稅；調(diào)整空間「正文」
企業(yè)所得稅，從廣義上講，是對所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅；從狹義上講，是對中國境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說，就是對內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國企業(yè)所得稅法當(dāng)中主要存在兩大問題：1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄，不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不統(tǒng)一，不公平，造成稅收征收上的歧視性待遇，實質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高，在某些程度上挫傷了企業(yè)進行擴大再生產(chǎn)的積極性，反而提高了企業(yè)偷稅的積極性，使得企業(yè)所得稅法對稅收的調(diào)整空間大為縮減。
下面我將主要從這兩個方面進行分析：
目前，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，即對內(nèi)外資企業(yè)分別立法，分別調(diào)整，其實已無必要。我國已經(jīng)加入WTO，我們是在一個平等的環(huán)境里與世界其他國家進行經(jīng)濟交往，我們可以享受到國際貿(mào)易爭端解決機制的種種好處。國際貿(mào)易的基本原則，如國民待遇、最惠國待遇及透明度原則等我們一定要遵守，給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦，我們沒有必要給予更多的待遇，即超國民待遇。至于說給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴大吸引外資方面，實際上也無必要，我國地域遼闊，人口眾多，是一個很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場所和商品銷售市場，明智的企業(yè)家會非�？春弥袊@個巨大的投資市場并進行投資，吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國民待遇這一個方法行的通，更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障，譬如不能征收和國有化，若必須為之，則應(yīng)給予相應(yīng)補償。綜觀世界各國，絕大多數(shù)國家對于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。
更為重要的是，我國的企業(yè)與外資企業(yè)相比，并不具有很明顯的優(yōu)勢，為了保護我國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個方面的規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；（2）兩檔照顧稅率：對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含本數(shù)）以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含本數(shù)）的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：（1）區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策；（2）新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。（3）鼓勵再投資政策，等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負重，稅率優(yōu)惠少；外資企業(yè)實際稅負輕，稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負和實際稅負分別是外資企業(yè)的一倍多，這實際上形成了對內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負不公帶來的負面影響是地區(qū)差距不斷擴大，國民經(jīng)濟發(fā)展不平衡。
因此，我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資適用同一部法律，這樣才能公平稅負、規(guī)范稅制、支持各類企業(yè)發(fā)展，與國際企業(yè)所得稅法接軌、強化稅收征管并便于調(diào)整。
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