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中國加入ＷＴＯ與涉外稅收優(yōu)惠政策調(diào)整
ＷＴＯ的宗旨就是貿(mào)易自由化，加入ＷＴＯ，國內(nèi)市場與國際市場將全方位接軌，各種限制逐步打破，法治更加成熟、完善，更多的外資將會涌入中國。但是，作為外商投資“指揮棒”的涉外稅收優(yōu)惠政策盡管在吸引外資、促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用，可是由于相關(guān)的優(yōu)惠政策自制定以來，已經(jīng)近十年未作調(diào)整，不能完全適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的需要。因此，在新的經(jīng)濟(jì)形勢背景下，重新審視現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，就顯得特別重要了。現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策存在的問題
１．目標(biāo)不清晰，產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向過于簡單化，外資投向不盡合理。任何一項稅收優(yōu)惠政策都應(yīng)當(dāng)目標(biāo)明確，能正確引導(dǎo)資金流向，具體到扶持何種產(chǎn)業(yè)和行業(yè)等等，使稅收優(yōu)惠政策的制定與執(zhí)行都有依有據(jù)。在開放之初，我國涉外稅收優(yōu)惠目標(biāo)是吸引外資，現(xiàn)在已由吸引外資量的要求升華到合理利用外資質(zhì)的要求，中心是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級與結(jié)構(gòu)調(diào)整，而我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策，只對農(nóng)林牧等幾個行業(yè)的特殊優(yōu)惠進(jìn)行了粗線條的規(guī)定，對其他行業(yè)則不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)實行“一刀切”的優(yōu)惠政策，從而在不同的風(fēng)險與技術(shù)投入下，不同行業(yè)承擔(dān)同樣稅負(fù)，使產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向模糊，未能有效地引導(dǎo)外資流向我國急需發(fā)展的瓶頸產(chǎn)業(yè)。若不適時調(diào)整涉外稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，加入ＷＴＯ后，外資的進(jìn)一步涌入只會加劇我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不盡合理的矛盾，并產(chǎn)生新的矛盾，難以實現(xiàn)利用加入ＷＴＯ后的大好形勢加速發(fā)展經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。
２．優(yōu)惠手段單一，政策效果模糊，容易造成外商的偷稅逃稅。我國稅收收入大部分來自于流轉(zhuǎn)稅，而涉外稅收優(yōu)惠卻集中在所得稅上，直接優(yōu)惠較多，間接優(yōu)惠較少，著力點是減稅免稅和低稅率，表面上看優(yōu)惠幅度很大，實質(zhì)上是政策性的資源浪費(fèi)，由此產(chǎn)生的問題是：一是外商并不是稅收優(yōu)惠的真正受益者。西方國家大多實行稅收抵免而非稅收饒讓，對來自這些國家投資者的減免優(yōu)惠，就轉(zhuǎn)化為投資者母國稅收的增加，納稅人并未真正受益。我國反而因這些稅收優(yōu)惠而大大降低我國稅收優(yōu)惠的效益與質(zhì)量。二是減免稅優(yōu)惠過多，誘使外商千方百計鉆稅法漏洞，延長稅收優(yōu)惠。
３．稅收優(yōu)惠政策上存在“稅收歧視”現(xiàn)象，缺乏統(tǒng)一性。具體表現(xiàn)為外商享受“超國民待遇”。內(nèi)外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠不同，內(nèi)資企業(yè)以照顧性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)則以鼓勵性優(yōu)惠為主，外資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享有更多的稅收優(yōu)惠。二者的差異矛盾主要表現(xiàn)在所得稅與進(jìn)口關(guān)稅兩方面：在所得稅方面，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率同為３３％，但由于稅收優(yōu)惠的不同，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率不足１
０％，而內(nèi)資企業(yè)為２８％；在進(jìn)口關(guān)稅方面，１９９７年１０月以前，我國關(guān)稅算術(shù)平均水平為２３％，而外資企業(yè)的關(guān)稅稅率按其所占關(guān)稅收入占應(yīng)征貨物價值比例計算不足５％。這些大大削弱了內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力，長此以往必將危及民族工業(yè)的生存與發(fā)展。加入ＷＴＯ后外資將進(jìn)一步涌入，客觀上要求我國涉外稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)與地區(qū)之間的統(tǒng)一，而且ＷＴＯ成員國之間的無歧視性待
遇也要求我國在對待優(yōu)惠對象上實行無差別原則。
４．優(yōu)惠政策彈性較大，地域性優(yōu)惠層次過多。一是我國頒布的涉及外商投資的法律、法規(guī)有５００多項，許多只是規(guī)定了一些規(guī)則，沒有具體的可操作的規(guī)定，以致在不同地區(qū)有不同的解釋與執(zhí)行方式，存在任意處理的情況。二是地方政府為擴(kuò)大本地區(qū)吸引外資規(guī)模，無視中央與地方職權(quán)劃分，越權(quán)減免，擴(kuò)大優(yōu)惠，造成事實上的下級政策操作主體侵權(quán)狀況。三是有些地區(qū)之間展開“稅收優(yōu)惠大戰(zhàn)”，將稅收優(yōu)惠作為與其他地區(qū)競爭的手段，無原則地盲目減免，嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。加入ＷＴＯ后，對于看好中國市場的潛在投資者而言，穩(wěn)定有序的稅收環(huán)境比朝令夕改的稅收優(yōu)惠更具有吸引力。
涉外稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整策略
１．將優(yōu)惠的目標(biāo)，統(tǒng)一到貫徹產(chǎn)業(yè)政策上來。根據(jù)當(dāng)前形
[1] [2]
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