國際稅收競爭與合理調(diào)整稅負(fù)

在當(dāng)前國內(nèi)外較為嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，如何繼續(xù)有效地運(yùn)用包括積極財政政策在內(nèi)的宏觀調(diào)控手段促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長是大家共同關(guān)心的問題，而其中宏觀稅負(fù)水平的合理確定則是關(guān)系到積極財政政策可持續(xù)運(yùn)用的重要環(huán)節(jié)。筆者認(rèn)為，對宏觀稅負(fù)的確定既是一個實證問題，又須進(jìn)行認(rèn)真的理論分析。在確定宏觀稅負(fù)水平的適度合理標(biāo)準(zhǔn)時，不僅要考慮到國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和動幾，還要考慮到國際經(jīng)濟(jì)因素的重要影響，尤其是應(yīng)對當(dāng)前世界新一輪減稅浪潮所引發(fā)的國際稅收競爭的挑戰(zhàn)。本文從應(yīng)對國際稅收競爭挑戰(zhàn)這一特定角度入手，討論我國目前適當(dāng)調(diào)整宏觀稅負(fù)的可能性與必要性，并以此出發(fā)對積極財政政策的可持續(xù)性談一點(diǎn)看法。 

  一、辯證地看等國際稅收競爭 

  隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，主權(quán)國家所面臨的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。各國政府在運(yùn)用宏觀政策管理經(jīng)濟(jì)的過程中，必須面對變化的社會、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面的約束條件。這些約束條件中的一個重要內(nèi)容就是國際稅收競爭，它的存在使得主權(quán)國家自主改革稅收制度和運(yùn)用稅收政策的能力遇到新的挑戰(zhàn)。國際稅收競爭的一個直接效應(yīng)就體現(xiàn)在對一國宏觀稅負(fù)水平的影響上。二十世紀(jì)九十年代以來的世界稅制改革普遍采取減稅政策和經(jīng)濟(jì)全球化下的國際稅收競爭趨勢有直接的關(guān)系，國際財稅理論界也加強(qiáng)了對國際稅收競爭理論與實踐的研究。因此，必須對國際稅收競爭的這些影響深入加以分析。 

  一方面，國際稅收競爭尤其是惡性稅收競爭的目的在于吸引非居民稅基，把生產(chǎn)要素與經(jīng)濟(jì)活動引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動性的資本、金融及其服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。如果各國都競相參與減稅競爭而未受到任憑約束，流動性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動將從各國稅基中消失。進(jìn)而，國際稅收競爭會扭曲稅負(fù)的分布，引發(fā)新的不公平。在現(xiàn)代社會中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品的補(bǔ)償，同時也是作為政府實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的必要財力。因此，在經(jīng)濟(jì)活動國際化的背景下，各國必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財政損失，則只有對流動性弱的生產(chǎn)要素及經(jīng)濟(jì)活動課以重稅。顯然，這種稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移降低了稅收制度的公平性。 

  另一方面，利用包括減稅在內(nèi)的稅收競爭手段參與國際競爭屬于一國主權(quán)。一國有權(quán)自主地決定自己的課稅安排，包括其稅收優(yōu)惠措施的設(shè)置。尤其是在全球資本市場已基本形成，各國貨幣政策運(yùn)行受損的情況下，稅收政策更是成為各國實現(xiàn)短期穩(wěn)定和長期結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要工具。因而，主動減低稅收負(fù)擔(dān)參與國際稅收競爭，以吸引更多的外國投資同時防止本國資本外流，發(fā)展國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，也是提高一國國際競爭力的有力手段。研究發(fā)現(xiàn)，那些選擇通過向其他企業(yè)和公民征收較少稅收收入進(jìn)行競爭的國家里，經(jīng)濟(jì)增長得更快，而選擇由高稅收籌集資金的大政府和更多服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些。可以說，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一。此外，適度國際稅收競爭也將有利于稅收中性原則的貫徹。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭潮流的沖擊下，各國紛紛實行了一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動包括對勞動、儲蓄和投資的扭曲作用。如果基于全球視角，將全球視為一個共同市場，稅率的降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率；扭曲作用的削弱還源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。 

  因此，必須堅持對稅收競爭進(jìn)行客觀、全面、辯證、發(fā)展的理解：稅收競爭是

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