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會計理論研究方法的比較分析論文
會計理論是對會計目標、會計假設(shè)、會計概念、會計原則以及它們對會計實務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明�？v觀我國會計理論研究的歷史與現(xiàn)狀，我國會計理論研究絕大部分屬于規(guī)范會計研究，實證研究較為少見。近年來，實證研究又得到人們的極力推崇。打破規(guī)范會計研究一統(tǒng)天下的格局固然不錯，但從一個極端走向另一個極端就有失偏頗。
一、會計理論研究方法的對比
規(guī)范研究方法是指通過強調(diào)演繹方法對會計理論進行研究，并由此形成規(guī)范會計理論。規(guī)范研究方法所強凋的是世界應(yīng)該如何來運行，而不關(guān)心世界是如何運行的，它試圖判定“應(yīng)當是什么，應(yīng)當不是什么”。它是從一般到個別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因為一般存在于個別之中，一類事物共有的屬性，其中每一個事物必須具有，所以，從一般必然推知個別。演繹推理是從一般到個別，要求其前提正確，推理嚴密。只要前提是經(jīng)過實證的科學(xué)事實，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會計理論體系就是以建立會計目標為起點，一旦目標被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)�；谶@些定義和假設(shè)，便可展開對會計目標實現(xiàn)過程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會計理論主張不應(yīng)受會計實務(wù)的影響去發(fā)展會計理論，強凋會計理論應(yīng)當高于會計實踐并指導(dǎo)會計實踐。規(guī)范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標再繼而進行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對會計目標認知上的差異，根據(jù)單一目標建立起來的會計模式，在會計信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來越受到懷疑。
實證研究方法的出發(fā)點是指以事實結(jié)果為標準，驗證與衡量理論或觀點、假說的正確性。它是指通過確認假設(shè)，以事實、實際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對象，經(jīng)過實驗而求得近似的正確性的一種方法。實證研究被引入會計領(lǐng)域是時代的要求，是會計學(xué)發(fā)展的必然。現(xiàn)代社會中，為決策服務(wù)的預(yù)測成為焦點性的問題，會計領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會環(huán)境的變化，向決策部門提供有用的會計信息。上世紀60年代末，由于對會計信息的利用者提供有實用價值的信息的要求越來越強烈，尤其對有效市場假設(shè)進行的大規(guī)模實驗驗證的結(jié)果給規(guī)范會計理論帶來了巨大的沖擊，因為這些經(jīng)驗結(jié)果表明，規(guī)范會計賴以生存的某些假定條件實際上并不存在。在這種情況下，人們將實證經(jīng)濟理論引入了會計領(lǐng)域，實證研究逐漸引起會計界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國著名會計學(xué)家詹森在斯坦福大學(xué)主持會計講座期間，首先提出應(yīng)以實證方法從事會計研究。1978年，美國會計學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會計準則的實證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會計理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實證會計研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實證會計理論》一書，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特大學(xué)也因此脫穎而出，實證會計研究碩果累累，因而人們將實證會計學(xué)派稱之為“羅徹斯特學(xué)派”。
二、實證會計理論研究的內(nèi)容
實證會計理論研究的目的是解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，并尋找出這些會計現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗與實證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實證會計理論認為會計實務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會計實務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會計理論。因此，實證會計研究總是既將理論作為終點，又將理論作為起點。實證會計研究的過程一般是：確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)或命題→使假設(shè)或命題可操作化→設(shè)計研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢測假設(shè)或命題→分析研究。實證會計研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼的《實證會計理論》中，大致可概括為：（1）提出了有效假設(shè)與資本資產(chǎn)計價模型；（2）研究會計贏利與股票價格的相關(guān)性；（3）對競爭性假設(shè)的實證檢驗；（4）對會計信息與破產(chǎn)風(fēng)險的相關(guān)性進行驗證；（5）
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