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淺談作業(yè)成本會計的應用論文
「內(nèi)容提要」本文從作業(yè)成本會計的主要特征來說明作業(yè)成本會計是一種集成本計算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會計管理模式，是一種先進的成本計算系統(tǒng)。它通過對作業(yè)成本的確認、計量，提供的是一種動態(tài)信息。在此基礎上，闡述和分析了作業(yè)成本會計在發(fā)達國家應用的現(xiàn)狀，從而進一步說明作業(yè)成本會計應用的經(jīng)濟價值和社會價值。因此，具體提出在我國推行作業(yè)成本會計的基本思路，即根據(jù)我國技術和經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀提出在引進作業(yè)成本會計時應做的基礎工作和實施步驟。
「關鍵詞」作業(yè)/作業(yè)鏈/作業(yè)成本會計/價值鏈
「正文」
一、作業(yè)成本會計的主要特征
作業(yè)成本會計是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎上的，按照詹姆斯。A.布林遜在其《作業(yè)會計》一書中的解釋，所謂作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。作業(yè)成本會計計算產(chǎn)品成本時，先將成本按各個作業(yè)進行歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費用則按作業(yè)產(chǎn)生的原因歸集到不同的成本庫中，然后按作業(yè)產(chǎn)生的原因采用不同的分配標準，將成本庫中的制造費用向各種產(chǎn)品進行分配。成本計算體系不再按各個生產(chǎn)部門進行，而是在整個企業(yè)范圍內(nèi)分作業(yè)劃分核算環(huán)節(jié)而進行的成本計算。作業(yè)的設立是以滿足顧客的需要為目的，由此而設立的前后有序的作業(yè)集合體，又稱為是“作業(yè)鏈”。例如，從產(chǎn)品的研制開發(fā)到組織訂貨、安排生產(chǎn)、產(chǎn)品對外銷售及售后服務等，就是一個有序的作業(yè)集合。在“作業(yè)鏈”的連續(xù)經(jīng)營和操作過程中，因為產(chǎn)品的生產(chǎn)消耗了作業(yè)，而作業(yè)消耗了資源，即每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定價值量的產(chǎn)品被生產(chǎn)出來，作業(yè)的轉(zhuǎn)移實際上伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合，又是價值量的集合。因此可以說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。
但實際上并不是所有的作業(yè)都能形成產(chǎn)品價值或稱作業(yè)價值，所以，一般又將作業(yè)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”�！霸鲋底鳂I(yè)”，反映作業(yè)消耗的有效性；而“不增值作業(yè)”則反映作業(yè)工作的無效性。作業(yè)成本會計，就是要力求消滅非增值作業(yè)的一種系統(tǒng)管理活動。它所關注的是怎樣提供準確的會計信息，以便能在企業(yè)決策、控制的管理過程中發(fā)揮更大的作用。
作業(yè)成本會計是一種先進的成本計算系統(tǒng)，它不是就成本論成本，而是把著眼點放在成本產(chǎn)生的原因和后果上，它通過對作業(yè)成本的確認、計量，提供的是一種動態(tài)信息。因為作業(yè)成本會計，是按具有代表性的成本動因進行成本分配，從而使產(chǎn)品成本中有技術經(jīng)濟依據(jù)，能直接歸屬于某種產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為標準分配于某種產(chǎn)品的成本比重大大縮減，從而提高了成本計算的準確性。
應該看到，作業(yè)成本會計是在傳統(tǒng)成本會計的基礎上發(fā)展起來的，是對傳統(tǒng)成本會計的一種超越。因為，傳統(tǒng)成本會計所提供的會計信息，不能如實反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的全貌，所提供的成本信息往往使生產(chǎn)量大、技術上不很復雜的產(chǎn)品成本偏高，而生產(chǎn)量較小。技術上比較復雜的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴重歪曲。作業(yè)成本會計則能夠較好地解決這一問題。之所以能夠較好地解決這一問題，是因為作業(yè)成本會計能夠打破間接費用的單一分配標準，是按成本產(chǎn)生的動因，采用多種分配標準，增強了費用分配的因果性，從而使產(chǎn)品成本計算更趨于合理性和準確
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