戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概念和實(shí)務(wù)研究論文

 一、問題的提出 

　　近年來，各種創(chuàng)新的會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐正隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快而層出不窮。經(jīng)濟(jì)理論的每一個(gè)領(lǐng)域都在發(fā)生巨大的變革，理論和實(shí)踐均不再局限于原有的理論框架與模式，邊緣化的現(xiàn)象日趨明顯。 

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（Strategic Management Accounting簡稱SMA）的理論與實(shí)踐在此背景下應(yīng)運(yùn)而生。它是建立在企業(yè)戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）的有關(guān)理論基礎(chǔ)之上，并以管理會(huì)計(jì)手段，運(yùn)用會(huì)計(jì)信息有效地服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的新領(lǐng)域。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是一個(gè)新出現(xiàn)的領(lǐng)域，因此，對(duì)于如何界定其概念以及企業(yè)哪些活動(dòng)屬于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)范疇，如何進(jìn)行操作等問題，均沒有完全統(tǒng)一的觀點(diǎn)。故此，有必要對(duì)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，特別是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義界限和實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行進(jìn)一步的研究，以尋求規(guī)律，促進(jìn)相關(guān)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。 

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵 

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)興起于二十世紀(jì)80年代。該詞的首創(chuàng)者是Simmonds.Simmonds被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父，他在1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競爭者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再從企業(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤的增長，而是從企業(yè)在其市場的競爭地位這一視角，重新看待這個(gè)問題。 

　　從不同視角研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的學(xué)者是很多的。Govindarajan和Shank主要研究成本信息在戰(zhàn)略管理的以下四個(gè)階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡略表述（公式化表達(dá)）、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。在此，他們使用了三個(gè)主題：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動(dòng)因分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會(huì)計(jì)之間關(guān)系的框架。他們將此框架稱為“戰(zhàn)略成本管理”。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為“成本信息直接針對(duì)戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個(gè)階段之一或之幾的管理化應(yīng)用”。 

　　 Bromwich和Wilson的研究角度又有區(qū)別。Bromwich關(guān)注于最終商品市場，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品市場和競爭者的成本和成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的提供和分析，以及對(duì)企業(yè)及其競爭者一定期間內(nèi)在這些市場上的戰(zhàn)略所進(jìn)行的監(jiān)督”。Wilson則主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外部指向和前瞻性。 

　　關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的這些文獻(xiàn)從不同的側(cè)重點(diǎn)反映了人們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的多方面理解。有兩種觀點(diǎn)主要來源于Porter的競爭地位模型。Simmonds的觀點(diǎn)將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的功能看成是提供對(duì)競爭者的成本、價(jià)格和現(xiàn)金流量的評(píng)估，并將這一信息還原為價(jià)格——成本——產(chǎn)量指標(biāo)。其他如Porter和Wilson的觀點(diǎn)則更側(cè)重于產(chǎn)品的壽命周期。 

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