淺議非貨幣性交易下股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理論文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》指出，“非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等……非待售資產(chǎn)，指待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，包括庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等”。根據(jù)定義,我們不難理解，放棄股權(quán)以外的非貨幣性資產(chǎn)取得股權(quán)的交易事項(xiàng)是符合非貨幣性交易定義的。但是，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中明確指出，該準(zhǔn)則不涉及“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得股權(quán)”這一事項(xiàng)。而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中，則對(duì)這一交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算做了相應(yīng)的規(guī)定。筆者認(rèn)為，由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》先于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》發(fā)布實(shí)施，考慮到準(zhǔn)則的銜接性及避免內(nèi)容上的重復(fù)甚至沖突，故而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中明確指出該準(zhǔn)則不涉及這一交易事項(xiàng)。然而，在我國(guó)這兩年頒布的近十余個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有用性，大多數(shù)準(zhǔn)則中都較充分地體現(xiàn)出了謹(jǐn)慎性原則的核算要求。但筆者認(rèn)為，針對(duì)放棄非貨幣性資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得股權(quán)投資這一業(yè)務(wù)而言，在會(huì)計(jì)核算上適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》將更能體現(xiàn)這一原則要求，會(huì)計(jì)信息反映也將更加穩(wěn)健�，F(xiàn)舉例淺析如下文。 

　　一、同類非貨幣性交易下的股權(quán)投資 

　　[例]A公司以自用的固定資產(chǎn)換取B公司的股權(quán)，A公司換出的固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬元，已折舊50萬元，公允價(jià)為75萬元，換入B公司的股權(quán)占B公司總股權(quán)的25%，B公司目前凈資產(chǎn)為2000萬元，A公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司適用所得稅率為33%，此外假設(shè)無其他稅費(fèi)發(fā)生。 

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》準(zhǔn)則，應(yīng)作分錄如下： 

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(投資成本)　750000 

　　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　 500000 

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　1000000 

　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　　　　 167500 

　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　82500 

　�。ǘ�）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的核算要求，這一交易事項(xiàng)屬于同類非貨幣性交易，應(yīng)編分錄如下： 

　　借：固定資產(chǎn)清理　500000 

　　　　累計(jì)折舊　　　500000  

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　 1000000  

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（投資成本） 　750000 

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 500000 

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）250000 

　　可見，在兩種核算要求下，這一交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理結(jié)果是明顯不同的。前者，換出資產(chǎn)的公允價(jià)超過其帳面價(jià)的差額已被確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，計(jì)入了所有者權(quán)益，并構(gòu)成了股權(quán)投資賬面價(jià)值；而后者，由于這一交易屬于同類非貨幣性交易，故不確認(rèn)這一差額的實(shí)現(xiàn)，其換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值也不包含這一差額。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，我們不難看出，采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》對(duì)放棄非貨幣性資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比現(xiàn)行的核算更能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則要求，所反映的會(huì)計(jì)信息也更趨穩(wěn)健。 

　　二、非同類非貨幣

[1] [2] 

【淺議非貨幣性交易下股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理論文】相關(guān)文章：

非貨幣性交易損益的確認(rèn)與計(jì)量論文04-28

對(duì)非貨幣性交易準(zhǔn)則幾個(gè)問題的思考04-30

長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理05-01

非貨幣性福利折價(jià)的會(huì)計(jì)核算探討會(huì)計(jì)畢業(yè)論文04-27

期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理構(gòu)想論文04-28

公允價(jià)值計(jì)量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用論文04-27

新準(zhǔn)則下融資租賃的會(huì)計(jì)處理論文04-28

關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則適用范圍的思考成本會(huì)計(jì)論文04-28

淺議廢塑料處理技術(shù)04-30

短期投資的會(huì)計(jì)處理04-29