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對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅問題研究論文
一、前言 交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)�，與人們生活息息相關(guān)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各種要素的開發(fā)與配置都離不開交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展與壯大。增值稅是我國(guó)稅收的第一大稅種，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的利器。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)增值稅改革的呼聲一直不斷，2009年1月1 日我國(guó)將生產(chǎn)型增值
稅改為消費(fèi)性增值稅，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了重要作用。然而目前的增值稅屬于商品增值稅，在商品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，不涉及服務(wù)行業(yè)。對(duì)服務(wù)行業(yè)稅收主要是營(yíng)業(yè)稅。這種征稅方式會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，一些交通運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)外包收益會(huì)進(jìn)行重復(fù)征稅，而且盡管交通運(yùn)輸行業(yè)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)系緊密，特別是遠(yuǎn)洋運(yùn)輸中燃油、船舶費(fèi)用等有較大額的進(jìn)項(xiàng)，但因?yàn)椴辉谠鲋刀惙秶鷥?nèi)，所以不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。特別是在當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)成本普遍上漲，運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)業(yè)收入可觀，但是由于高額成本，利潤(rùn)并不高，營(yíng)業(yè)稅的征稅將進(jìn)一步壓縮企業(yè)的發(fā)展空間。2012年7月25日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，將交通運(yùn)輸業(yè)和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等8個(gè)�。ㄖ陛犑校Ｏ旅姹疚慕Y(jié)合試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)運(yùn)輸業(yè)增值稅改革進(jìn)行了探討。
二、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施增值稅的影響
1、提高交通運(yùn)輸業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力
交通運(yùn)輸業(yè)與生產(chǎn)制造業(yè)緊密相關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)過程是個(gè)完整的鏈條，運(yùn)輸是其中重要的一環(huán)，同樣運(yùn)輸也是產(chǎn)品增值的重要一部分。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅尤其天然的行業(yè)優(yōu)勢(shì)，交通運(yùn)輸業(yè)中外購(gòu)的貨物、外購(gòu)的勞務(wù)與新增固定資產(chǎn)的物耗比重較大并且能夠得到清楚計(jì)量。交通運(yùn)輸業(yè)外購(gòu)貨物主要有燃料、通訊導(dǎo)航器材、備用品配件、修理材料、輪胎以及其它易耗品等等；交通運(yùn)輸業(yè)的外購(gòu)勞務(wù)主要有修理費(fèi)、港口費(fèi)、外購(gòu)裝卸費(fèi)。交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅之后，其外購(gòu)的貨物、勞務(wù)以及新增的固定資產(chǎn)就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這一舉措必將大幅度地降低企業(yè)的稅收稅負(fù)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
2、促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)核算
一些交通運(yùn)輸企業(yè)不設(shè)置賬簿，或者雖設(shè)置了賬簿但賬目混亂，原始憑證殘缺不全，進(jìn)而無(wú)法核算計(jì)稅依據(jù)的情況較為普遍，還有一些增值稅納稅人與運(yùn)輸企業(yè)勾結(jié)，虛開交通運(yùn)輸發(fā)票，使國(guó)家蒙受損失�，F(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅條塊管理模式顯然己不適合新形勢(shì)的發(fā)展要求。增值稅改革后，交通運(yùn)輸企業(yè)必將認(rèn)真地建賬、設(shè)賬，對(duì)財(cái)務(wù)管理高度重視，形成較為完善的會(huì)計(jì)核算。同時(shí)實(shí)行增值稅，還可以使增值稅購(gòu)銷雙方通過交叉審計(jì)相互制約，營(yíng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)秩序，減少運(yùn)輸企業(yè)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。
3、促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)技術(shù)改造、減少能耗
一直以來，交通運(yùn)輸業(yè)是能源消耗極為嚴(yán)重的行業(yè)，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的難點(diǎn)所在。交通運(yùn)輸業(yè)作為一個(gè)資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占的比例較高，而。消費(fèi)型增值稅使企業(yè)能在計(jì)算增值稅時(shí)可以抵扣新增固定資產(chǎn)已納稅款，使企業(yè)提高固定資產(chǎn)的支出，促進(jìn)設(shè)備的更新?lián)Q代，進(jìn)而提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、技術(shù)改造和設(shè)備更新。同時(shí)我國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)設(shè)備陳舊導(dǎo)致的運(yùn)輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀也較普遍，改征增值稅后，新增固定資產(chǎn)已納增值稅就可以抵扣，從而提高企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動(dòng)力。同時(shí)可以減少能耗、控制環(huán)境污染，提高我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)對(duì)措施
1、做好財(cái)務(wù)處理
交通運(yùn)輸企業(yè)過去實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅計(jì)算比較方便，做賬也比較簡(jiǎn)單。計(jì)算時(shí)按照運(yùn)輸企業(yè)的收入乘以稅率就可以直接算出營(yíng)業(yè)稅額。做賬時(shí)也很方便，在會(huì)計(jì)處理上只需要簡(jiǎn)單設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，便可進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，增值稅的征收是以抵扣之后進(jìn)行征稅，作為交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)人員而言，要清楚哪些項(xiàng)目屬于法定可以抵扣的，哪些不屬于可以抵扣的，要做到心中有數(shù)。而且增值稅征收是以相關(guān)上下游企業(yè)的增值稅發(fā)票為依據(jù)進(jìn)行抵扣，為此交通運(yùn)輸行業(yè)還要做好與上下游企業(yè)之間的協(xié)調(diào)和溝通工作，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，將對(duì)企業(yè)的盈利產(chǎn)生一定影響。另外，在會(huì)計(jì)處理上要涉及進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等各個(gè)會(huì)計(jì)分錄。
2、準(zhǔn)確核實(shí)和盤點(diǎn)企業(yè)資產(chǎn)
交通運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大，尤其是遠(yuǎn)洋運(yùn)輸行業(yè)，更是資產(chǎn)品種眾多、規(guī)格繁雜。與其他行業(yè)不同的是，運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)流行性大、盤點(diǎn)困難。例如船舶、飛機(jī)、汽車等等，除了船舶、飛機(jī)等本身的價(jià)值外，其由于攜帶設(shè)備以及燃油等，其價(jià)值更是十分巨 大。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行增值稅后，稅收征收按照增值稅發(fā)票抵扣后進(jìn)行征收，交通運(yùn)輸企業(yè)必須提前對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行清楚的核實(shí)和盤點(diǎn)，做好賬賬、賬實(shí)、賬表相符，才能滿足增值稅征收的需要。
3、爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策 本次增值稅試點(diǎn)為了減少對(duì)于運(yùn)輸企業(yè)的影響，對(duì)以前一些減免營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)實(shí)習(xí)繼續(xù)減免增值稅的做法，主要是一些涉及到國(guó)家安全以及公共利益的運(yùn)輸企業(yè)。因此一些滿足條件的運(yùn)輸企業(yè)要利用好試點(diǎn)期間的政策利好，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的利益。另外，從試點(diǎn)來看，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率初步設(shè)置為三檔稅率，這與別的行業(yè)是有差別的，其他行業(yè)都是17% 和 13% 兩檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)在基礎(chǔ)上增加了11%這檔低稅率。從試點(diǎn)效果看，不是非常理想，很多運(yùn)輸企業(yè)的稅率不僅沒有減少，反而有所增加，為此有地方將稅率降為6%—7%，大幅度的降低了增稅率稅率。這是個(gè)利好消息，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，要積極配合相關(guān)部門進(jìn)行稅率測(cè)算工作，并積極呼吁，爭(zhēng)取能夠切實(shí)降低企業(yè)稅收成本。
總之，目前國(guó)際上多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家把增值稅的征收范圍延伸到了整個(gè)服務(wù)行業(yè)。為了和國(guó)際接軌，國(guó)家選擇交通運(yùn)輸業(yè)作為增值稅改革的試點(diǎn)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的支持，與國(guó)家推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的大方針一脈相承。當(dāng)然增值稅改革不是一蹴而就可以完成的，還需要不斷的試點(diǎn)、研究和摸索。
參考文獻(xiàn)：
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