芻議網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的會計
摘要：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，自2010年初在我國興起以來，憑借顛覆傳統(tǒng)的交易模式和讓團(tuán)購網(wǎng)站、商戶和消費者實現(xiàn)“三方贏利”的獨特優(yōu)勢，發(fā)展極為迅猛，一派興興向榮。然而在“千團(tuán)大戰(zhàn)”的浪潮下，如何實施會計核算，保證稅收監(jiān)管，使“網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購”這一現(xiàn)代化的銷售模式能夠健康有序的發(fā)展，最終保證各方受益。本文將從各個會計主體的角度，就網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算結(jié)合稅收監(jiān)管方面進(jìn)行初步探討。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購 會計核算 稅收監(jiān)管
一、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的定義與外延
(一)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的涵義
團(tuán)購，可以定義為團(tuán)體購買，根據(jù)薄利多銷，量大價優(yōu)的原理，使消費者以低于零售價格的折扣價從商家獲取商品或服務(wù)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，為滿足互不認(rèn)識卻有著共同購買目標(biāo)的消費者的需求，團(tuán)購網(wǎng)站應(yīng)運而生，為團(tuán)購提供網(wǎng)絡(luò)組織平臺，這種通過網(wǎng)絡(luò)形成的，由專業(yè)團(tuán)購機構(gòu)將具有相同購買意向的零散消費者集合起來，向商家進(jìn)行大批量購買的行為，被稱為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購。
二、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的優(yōu)點
(一)總括來看
首先來看消費者，在傳統(tǒng)交易模式下，個體消費者因為對廠商信息掌握不夠全面而處于弱勢地位，只能被動地接受賣方所給出的價格，缺乏同商戶進(jìn)行討價還價的能力，特別是在利益受損后很難從大廠商那里獲得應(yīng)有的賠償。但在網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購行為中，消費者的競爭優(yōu)勢得到了體現(xiàn)，不僅可以從銷售商手中得到優(yōu)惠的價格，還可以享受到商戶優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)。通過網(wǎng)絡(luò)集體采購，可以降低買賣雙方信息不對稱狀況，爭取到更優(yōu)惠的交易條件，最直接的就是更低廉的價格和更完善的服務(wù)，同時打破地域限制。
其次來看商戶，當(dāng)前我國的市場已由賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，企業(yè)的生命線在于銷售渠道，只有盡快銷售商品，才能盡快回籠資金，減小庫存風(fēng)險，增加企業(yè)的效益。而網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購可以幫助商戶薄利多銷，通過網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購銷售商品或提供服務(wù)，盡管要向消費者讓利不少，但由于團(tuán)購活動不僅可以增加銷量或服務(wù)，加速其資金周轉(zhuǎn)，降低其資金占用，還可以提高自身品牌的影響力，進(jìn)而更好地促進(jìn)常規(guī)渠道的銷售。因此，商戶通過網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購?fù)瑯涌梢在A利不少。
最后來看團(tuán)購網(wǎng)站，團(tuán)購網(wǎng)站在實現(xiàn)交易的過程中，不僅可以從商戶抽取傭金收入，還能利用交易間隙獲得資金沉淀效益，更可以逐步樹立品牌，通過拓展業(yè)務(wù)獲得更大的利益。
(二)具體分析
這里著重就商戶在網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中的收益進(jìn)行簡要分析，其收益主要分有形的和無形的兩種。
1、有形收益
(1)收入增加。商家可以通過薄利多銷的手段增加企業(yè)的銷售量，有形的收入自然而然的會增加。
(2)成本減少。由于開展團(tuán)購的商品或者服務(wù)往往具有較高的固定成本，較低的邊際成本，即每多一個人購買商品或消費服務(wù)，商戶需付出的成本低于甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于這份消費的收入。以電影院為例，影場、設(shè)備、人員投入是固定成本，而多一個人看電影的邊際成本是很低的。
當(dāng)?shù)仁降谋粶p數(shù)增大，而減數(shù)減少時，可想而知，利潤會比原來要大，對企業(yè)來說是有利的。
2、無形收益
(1)廣告效益。目前，參加網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的商戶中以中小型服務(wù)類企業(yè)為主。這些中小型企業(yè)通常面臨資金短缺的難題，因此很少投入大量資金，幾乎不可能用傳統(tǒng)廣告來宣傳，大多采用的是臨街發(fā)小廣告或促銷傳單等，這種廣告形式影響力無疑十分有限。而團(tuán)購網(wǎng)站每天的訪問量在不斷上漲，這樣的廣告效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是傳統(tǒng)的促銷媒體所能比擬的，廣告效益也將為商戶帶來不少潛在的消費者。
(2)管理改進(jìn)效益。團(tuán)購條款本身的精巧設(shè)計，一般都要求消費者在約定時間內(nèi)購買或者提前預(yù)約時間進(jìn)行消費。這樣可以幫助商戶提前了解在具體時間段內(nèi)消費者的數(shù)量，提早準(zhǔn)備好商品或者服務(wù)內(nèi)容，如果商戶能因此改進(jìn)生產(chǎn)流程，那么必將降低成本，提升效益。
我們不難發(fā)現(xiàn)，無形收益會在無形中逐漸提升網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中商戶的知名度，擴大銷售收入;同時幫助商戶改進(jìn)內(nèi)部管理，降低管理成本。最終無形收益也將轉(zhuǎn)化為有形收益，實現(xiàn)利潤的增加。
三、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的現(xiàn)狀
網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購慢慢在興起，當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購物品也多種多樣，有婚紗照團(tuán)購、餐飲團(tuán)購、旅游團(tuán)購、形形色色的商品團(tuán)購等等，因為銷售商品時的方便快捷，消費者若對實物感興趣可以點擊購買，通過支付寶、財付通等網(wǎng)上支付工具付清貨款后，直接填寫所購實物的快遞送達(dá)地址，所購實物最終由物流公司送至消費者手中，或者以電子券團(tuán)購方式，消費者在團(tuán)購網(wǎng)站上付款之后，會收到團(tuán)購網(wǎng)站發(fā)送的電子消費券，消費者即可憑電子券到商戶實地消費，主要涉及餐飲、娛樂、美容、電影、健身等服務(wù)行業(yè)。
收到消費者付款后，團(tuán)購網(wǎng)站在選取從支付平臺收款和支付給商家款項的方式上有三種選擇：第一，由支付平臺將款項一分為二，傭金部分支付給團(tuán)購網(wǎng)站，商品購買價款部分支付給商家;第二，支付平臺將全部價款支付給團(tuán)購網(wǎng)站，網(wǎng)站定期將全部價款分期支付給商家，商家定期將傭金返還給團(tuán)購網(wǎng)站;第三，多數(shù)團(tuán)購模式所選取的方式是，支付平臺將全部價款支付給團(tuán)購網(wǎng)站，網(wǎng)站扣除傭金后定期將剩余款項支付給商家。
但是，這么方便快捷的購物模式，由于網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購有別于常規(guī)購買的新方式，沒有形成完善的監(jiān)管依據(jù)，故而在實際網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購中或多或少也有涉稅問題：第一，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購索取發(fā)票成難題。由于消費者與商家兩個主題間介入了網(wǎng)站這樣一種表面上收取了全部價款卻不真正提供商品和服務(wù)的平臺，到底發(fā)票該由誰開?商家認(rèn)為團(tuán)購行為價格低廉，若再開發(fā)票繳稅，就會導(dǎo)致商家盈利會更少甚至虧本，或者商家與團(tuán)購網(wǎng)站的結(jié)算時分期進(jìn)行的，而個人消費時分散消費，可能產(chǎn)生消費者已經(jīng)消費，但商家尚未收到團(tuán)購網(wǎng)站的款項的情況，不愿意在收到款項之前先為消費者開具發(fā)票。第二，網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的收入確認(rèn)點有待明確。目前我國稅收征管多采用以票控稅的模式，而現(xiàn)行的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購給以票控稅的征管模式帶來了較大挑戰(zhàn)，從稅務(wù)機關(guān)的角度監(jiān)控團(tuán)購網(wǎng)站和商家實際收入情況顯得較為無力。
四、團(tuán)購網(wǎng)絡(luò)的對策及實際的會計核算
(一)對策
首先商家應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)收入并為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的消費者開具發(fā)票。依照《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)售經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。從表面上看，團(tuán)購網(wǎng)站收取了消費者全部款項，似乎應(yīng)該成為發(fā)票的開具方，但是，了解了團(tuán)購的經(jīng)營模式后我們發(fā)現(xiàn)，此流程中真正意義上的收款方并非團(tuán)購網(wǎng)站，而應(yīng)該是商家，商家收取的才是對應(yīng)商品及勞務(wù)的價款，也是提供商品與勞務(wù)的真正主體，而團(tuán)購網(wǎng)站收取的'只是提供交易平臺的傭金，讓其開具對應(yīng)的發(fā)票是不合理也是不可能的。同時，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，收入確認(rèn)的條件是商家已經(jīng)為消費者郵遞了產(chǎn)品或者是提供完了勞務(wù)，也產(chǎn)生了取得收入的權(quán)利，就應(yīng)當(dāng)在本期確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(二)加強中間環(huán)節(jié)的監(jiān)管
在第一種模式下，即從支付平臺將款項一分為二的模式下，支付平臺是源頭，稅務(wù)機關(guān)可以重點監(jiān)控其資金往來賬戶，如有退貨可以憑借相關(guān)郵遞憑證辦理稅收的減項。
第二、三種模式下要層層落實以票控稅的模式，每個團(tuán)購活動應(yīng)該出具相應(yīng)的“貨款結(jié)算單”，作為會計核算的原始憑證，在整個經(jīng)濟(jì)鏈中各個會計主體應(yīng)繳納稅收的類型和稅率，要在會計核算中得到充分的體現(xiàn)，國家應(yīng)該盡快制定相關(guān)的細(xì)則，比如《網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購會計制度》、《電子商務(wù)稅收制度》等，以法律的形式規(guī)定該類型業(yè)務(wù)的會計處理，給予征稅的同時也給予一些優(yōu)惠鼓勵的政策，使我國網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購走上健康、有序、可持續(xù)發(fā)展的道路。
在此，舉例說明網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購業(yè)務(wù)中各個會計主體的會計核算：
某丙團(tuán)購網(wǎng)站新推出團(tuán)購業(yè)務(wù)：低價銷售國內(nèi)某知名電器銷售商丁公司(一般納稅人)提供的豆?jié){機，市場價299元，團(tuán)購價199元，甲公司為給員工獎勵用支付寶(乙支付平臺)從丙團(tuán)購網(wǎng)購買358個該型號豆?jié){機，按照約定，支付寶每筆支付業(yè)務(wù)收取1元的手續(xù)費，丙團(tuán)購網(wǎng)站與電器銷售商丁公司事先約定的傭金率為3%。上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，甲、乙、丙、丁四家企業(yè)分別進(jìn)行會計核算(支付款項方式采用最常用的第三種模式)：
(1)消費者甲公司的會計核算。
①甲公司在乙團(tuán)購網(wǎng)站上在線購買付款給乙支付平臺后，根據(jù)已付款成功的訂單，可作如下會計處理：
借：庫存商品 60890.60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 10351.40
貸：銀行存款 71242
注：71242/(1+17%)=60890.60元
60890.60×17%=10351.40元
�、诩坠鞠蚨∩虘粑械目爝f公司簽收豆?jié){機并決定發(fā)給員工時，根據(jù)員工福利發(fā)放記錄單，作如下會計處理：
借：成本費用等相關(guān)科目 71242.00
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 71242.00
�、蹖嶋H將豆?jié){機發(fā)放時，作如下會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 71242.00
貸：庫存商品 60890.60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)10351.40
(2)乙支付平臺的會計核算：
�、佼�(dāng)收到消費者在團(tuán)購活動期間點擊團(tuán)購網(wǎng)上所列商品后的全部款項時，作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 71242.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 358.00
應(yīng)付賬款——丙網(wǎng)站 70884.00
注：358×1=358元
�、趫F(tuán)購業(yè)務(wù)結(jié)束后的合同約定日期將款項支付給丙團(tuán)購網(wǎng)站，作如下會計處理：
借：應(yīng)付賬款 70884.00
貸：銀行存款 70884.00
�、垡抑Ц镀脚_屬于服務(wù)業(yè)，不屬于金融業(yè)，按5%繳納營業(yè)稅，作如下會計處理：
借：營業(yè)稅金及附加 17.90
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 17.90
注：358*5%=17.90元
(3)丙團(tuán)購網(wǎng)站的會計核算：
�、俦麍F(tuán)購網(wǎng)站收到在線支付的商品購銷款以后，根據(jù)已付款成功的訂單匯總記錄，作如下會計處理。
借：銀行存款 70884.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2137.26
應(yīng)付賬款——丁公司 68746.74
注：358×199×3%= 2137.26元
�、诒麍F(tuán)購站收到商戶提供的商品領(lǐng)取記錄單時，支付給丁公司款項，同時向丁公司收取3%的傭金。丙團(tuán)購網(wǎng)站根據(jù)商品領(lǐng)取記錄單和網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬記錄單，作如下會計處理：
借：應(yīng)付賬款 68746.74
貸：銀行存款 68746.74
�、塾嬏釥I業(yè)稅時作如下會計核算：
借：營業(yè)稅金及附加 106.86
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 106.86
注：2137.26×5%=106.86元
(3)銷售商丁公司的會計核算。
�、俣”景l(fā)放團(tuán)購商品給消費者，假設(shè)該豆?jié){機成本為每個150元，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，此時銷售成立，可以確認(rèn)收入。丙公司根據(jù)商品領(lǐng)取記錄單，作如下會計處理：
借：應(yīng)收賬款——丙網(wǎng)站 71242.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60890.60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 10351.40
注：71242/(1+17%)=60890.60元
60890.60×17%=10351.40元
�、诙」就瑫r需結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，作如下會計處理：
借：主營務(wù)成本 53700.00
貸：庫存商品 53700.00
注：358×150=53700.00元
�、鄱」臼盏奖麍F(tuán)購網(wǎng)站已扣除傭金的商品銷售款時，根據(jù)商品領(lǐng)取記錄單和網(wǎng)上銀行收賬記錄單，作如下會計處理：
借：銀行存款 66608.48
銷售費用 2137.26
貸：應(yīng)收款項——丙網(wǎng)站 68746.74
參考文獻(xiàn)：
[1]李貴芬 高靜娟.試析網(wǎng)上團(tuán)購業(yè)務(wù)會計核算.財會月刊.2011(13)
[2]潘皓青.商戶網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購收入的會計處理.國際商務(wù)財會.2011(9)
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