IFRS16會計的處理變化及產(chǎn)生的影響
一、IFRS16會計的處理變化
（一）承租人會計處理的變化
IFRS16規(guī)定，承租人要對租賃期長于12個月的租賃（租賃資產(chǎn)的金額低的“小額租賃”除外）在資產(chǎn)負債表中進行體現(xiàn)：一方面確認一項表明其享有運用相關資產(chǎn)權利的“使用權資產(chǎn)”,另一方面也要確認一項表明其擔負支付租賃款責任的租賃債務。這一規(guī)定對承租人來說，“經(jīng)營租賃”將不再是游離于表外的項目；同時承租人也必須在利潤表和其他綜合收益表中，確認“使用權資產(chǎn)”的折舊費用以及租賃負債的利息費用。
1.超過12個月和一定金額（如5000美元）的租賃的賬務處理。按照現(xiàn)有的租賃準則，承租人在會計確認、計量、記錄、報告時區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，做出不同的賬務處理：融資租賃需要納入表內(nèi)核算，也就是在表內(nèi)同時確認資產(chǎn)及相應負債；而經(jīng)營租賃業(yè)務不需要納入表內(nèi)核算，僅是在經(jīng)營租賃期內(nèi)按直線法分期確認經(jīng)營租賃費用。
與現(xiàn)行租賃準則IAS17不同，IFRS16規(guī)定，除12個月以內(nèi)或低于一定金額（比如5000美元）的小額租賃外，其余租賃都要納入會計報表內(nèi)核算。對承租人來說，IFRS16不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，承租人的會計處理主要如下：第一，會計確認。當一項合同的訂立是基于一項可辨認資產(chǎn)（不管使用條款是否說明），或當承租人按照合同有權控制該項資產(chǎn)的使用、獲取與使用該資產(chǎn)有關的大約全部經(jīng)濟利益時，承租人就能按照新租賃準則確認這一租賃安排。第二，初始計量。承租人按照租賃付款額現(xiàn)值對自己的“使用權資產(chǎn)”及租賃負債，進行最初的計量。第三，后續(xù)計量。承租人常常采用直線法對“使用權資產(chǎn)”計提折舊，折舊的年限可采用租賃期及使用權資產(chǎn)使用壽命中較短的那一個；同時承租人還要按照租賃開始日的已確定折現(xiàn)率，運用實際利率法確認不同資產(chǎn)負債日的租賃負債。
2.少于12個月、低于一定金額（如5000美元）租賃的賬務處理。對低于一定金額的低值資產(chǎn)之租賃或租賃期少于12個月的短期租賃，承租人就可不確認資產(chǎn)和負債，可按直線法直接確認租賃費用，會計處理與現(xiàn)有的租賃準則規(guī)定基本相同。IASB討論了金額不超過5000美元的相關資產(chǎn)，可能被認為是低值資產(chǎn)。
3.增加了列報和披露規(guī)定。IFRS16對于承租人資產(chǎn)負債表列報有新規(guī)定：已確認的一項資產(chǎn)和負債，可在資產(chǎn)負債表上分開列報，也可與類似相關資產(chǎn)及相關負債一起列報；同時也要在類似相關資產(chǎn)和負債的披露中，單獨列示這項資產(chǎn)和負債的金額。IFRS16對承租人利潤表及現(xiàn)金流量表的列示，和現(xiàn)行租賃準則規(guī)定的融資租賃對承租人的要求基本相同。IFRS16大幅擴展了有關租賃的現(xiàn)行披露要求，增加了10個方面的定量披露，還要求承租人根據(jù)《國際財務報告準則第7號——金融工具：披露》的規(guī)定披露租賃負債的到期期限，并且區(qū)別于其他金融負債單獨披露。
（二）出租人會計處理的變化
對出租人來說，IFRS16沿用了現(xiàn)行準則中的出租人會計模型，把租賃劃分成經(jīng)營租賃和融資租賃，分別做出賬務處理，故其對出租人的影響相對較小。盡管出租人會計處理沒有發(fā)生太大改變，但是因為IFRS16改變了租賃定義及轉(zhuǎn)租、合同合并、合同分拆等指引，所以出租人仍受到了一定的影響。更重要的是，IFRS16規(guī)定的承租人會計處理的變化，有可能引起承租人重新規(guī)劃租賃安排，從而影響出租人的經(jīng)營模式和其與承租人進行的商業(yè)談判。
（三）售后租回交易會計確認的變化
IFRS16包含同時適用于既是資產(chǎn)賣方又是承租人的針對售后租回交易的指引，此類交易的會計處理取決于是否滿足IFRS15中確認為一項銷售收入的標準。
如果滿足銷售收入確認的標準。賣方（承租人）應確認一項使用權資產(chǎn)，其金額應按與其保留的使用權相關的資產(chǎn)相關的原賬面金額的相應部分計算；買方（出租人）應按照適用的準則來核算相關資產(chǎn)的購買，并按照IFRS16的要求進行核算。如果銷售收入并未反映資產(chǎn)的公允價值，或者租賃付款額并未按市場利率計算，則差額應作為調(diào)整買方（出租人）提供的租賃付款額的預付款或額外融資。如果不滿足銷售的標準。賣方（承租人）應繼續(xù)確認相關資產(chǎn)，并就取得的銷售收入確認一項金融負債；買方（出租人）應就已支付的`款項確認一項金融資產(chǎn)。
隨后，買賣雙方均按照《國際財務報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）或《國際會計準則第39號——金融工具：確認與計量》（IAS39）核算該項金融工具。
二、IFRS16預計產(chǎn)生的影響
（一）對承租人（企業(yè)）財務報表及財務指標的影響
IFRS16會造成經(jīng)營租賃承租人的資產(chǎn)負債表發(fā)生變化，資產(chǎn)負債表內(nèi)資產(chǎn)和負債將同時增加。對利潤表來說，現(xiàn)行租賃準則下經(jīng)營租賃只需要在利潤表內(nèi)按直線法確認一項費用；而IFRS16實行后，將會形成使用權資產(chǎn)折舊費、租賃負債利息費用兩項費用。因為租賃負債按攤余成本法核算，這樣計入損益的利息費用會隨著本金歸還而逐漸降低，造成利潤表內(nèi)與租賃有關的總費用呈減少趨勢。承租人在現(xiàn)金流量表中把支付的租賃負債本金納入融資活動，并按照《國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表》（IAS7）對租賃負債利息進行分類，而短期租賃、低價值租賃、可變租賃付款額的支付則納入經(jīng)營活動。
承租人因為資產(chǎn)負債同時增加，再加上相關費用確認產(chǎn)生變化（前期大后期�。�，造成較多常用財務指標發(fā)生改變，如資產(chǎn)負債率、流動比率、息稅前利潤、凈利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量等。
（二）對企業(yè)主要經(jīng)營決策的影響
第一，對企業(yè)經(jīng)營決策的影響。隨著新租賃準則的實施，經(jīng)營租賃無法在表外隱藏，會影響企業(yè)“購置還是租賃”的經(jīng)營決策；與此相對應，作為出租人的企業(yè)，其經(jīng)營策略也要進行相應的調(diào)整。
第二，對企業(yè)預算編制的影響。IFRS16下，作為承租人的企業(yè)，其資產(chǎn)、負債和費用都會發(fā)生微妙的變化，這都要在編制預算時進行統(tǒng)籌安排。
第三，對薪酬考核的影響。受新租賃準則影響的承租人企業(yè)，其薪酬計劃制定如果需參照財務指標，重新調(diào)整并制定新的薪酬考核量化標準。
第四，對企業(yè)控制和流程的影響。IFRS16規(guī)定，企業(yè)需進行更多的判斷分析及披露，所以企業(yè)在未來需改變其與租賃有關的控制以及流程。
第五，對信息系統(tǒng)的影響。IFRS16需要很多過去不在會計報表系統(tǒng)內(nèi)收集的信息，相關企業(yè)需更新現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，以便收集和租賃相關的、更多的信息。
第六，對企業(yè)稅務籌劃的影響。IFRS16中費用確認方式的改變，會造成納稅企業(yè)實際支付稅款的金額與時間發(fā)生改變，從而需要企業(yè)從新租賃準則的角度重新進行“租賃費用”的稅收安排。
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