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營改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的案例分析
摘要：從“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的積極影響和消極影響兩方面出發(fā)，分析了“營改增”推進(jìn)過程中面臨的稅負(fù)短期增加和稅收工作難度增加等風(fēng)險(xiǎn)，并提出了相應(yīng)的措施。
關(guān)鍵詞：“營改增”;交通運(yùn)輸業(yè);稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2014)00-0121-01
2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)試點(diǎn)工作�！盃I改增”經(jīng)歷了兩年多的試點(diǎn)與摸索，業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)逐步擴(kuò)展到交通運(yùn)輸業(yè)、6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)務(wù)，地域范圍也已經(jīng)擴(kuò)展到了全國。本文將系統(tǒng)分析“營改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的影響，以期對(duì)“營改增”的推進(jìn)提供一點(diǎn)建議。
一、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的積極影響
一方面，“營改增”的核心思想就是降低企業(yè)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅;另一方面，完善稅收體制也有利于國家的稅收管理，為企業(yè)的健康發(fā)展“保駕護(hù)航”。
1.“營改增”可以有效地解決交通運(yùn)輸業(yè)面臨的重復(fù)征稅問題。營業(yè)稅、增值稅依其流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征稅。但是二者存在著重要區(qū)別：營業(yè)稅繳納過程中不允許抵扣上一環(huán)節(jié)的繳納稅額，而增值稅則可以。通過“營改增”，可以避免對(duì)于同一課稅主體重復(fù)征稅，具體見下面例子：
交通運(yùn)輸企業(yè)A取得的應(yīng)稅收入為100萬元，相應(yīng)成本為90萬元。“營改增”之前，A企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，假設(shè)其相應(yīng)成本中有40萬元屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，換言之，A企業(yè)在這40萬元成本發(fā)生時(shí)已經(jīng)繳納了營業(yè)稅，但是實(shí)際過程中，A企業(yè)還要以100萬元的應(yīng)稅收入進(jìn)行征稅，實(shí)際上其應(yīng)稅收入變成了140(100+40)萬元，其中的40萬元成本進(jìn)行了重復(fù)征稅;“營改增”后，A企業(yè)繳納的增值稅銷項(xiàng)應(yīng)稅額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)應(yīng)稅額為90萬元，按照抵扣原則，A公司實(shí)際的應(yīng)稅收入為10(100-90)萬元，不存在著重復(fù)征稅的情況。
2.“營改增”可以降低交通運(yùn)輸企業(yè)的納稅壓力�！盃I改增”后，由于增值稅允許抵扣上一環(huán)節(jié)的繳納稅額和避免了重復(fù)征稅，一般納稅人的稅負(fù)下降。具體見下面例子：
交通運(yùn)輸企業(yè)A是增值稅一般納稅人，其應(yīng)稅收入為100萬元，相應(yīng)成本為90萬元�！盃I改增”之前，A公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，具體為3(100×3%)萬元;“營改增”后，A企業(yè)按照11%的稅率繳納增值稅，具體為1.1(100×11%-90×11%)萬元，相較“營改增”前，A企業(yè)稅負(fù)降低1.9萬元。
3.“營改增”有利于完善稅收管理，健全稅收體制。增值稅是我國第一大稅種，在國家稅收中占有重要地位。增值稅的重要特點(diǎn)就是流轉(zhuǎn)過程中存在納稅抵扣項(xiàng)，這有利于促進(jìn)交易過程中雙方的互相監(jiān)督;為了取得可抵扣憑證，發(fā)票的接收方會(huì)對(duì)發(fā)票的出具方進(jìn)行監(jiān)督。
二、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的消極影響
1.短期稅負(fù)會(huì)增加。從理論角度進(jìn)行分析，推進(jìn)“營改增”有利于企業(yè)降低稅負(fù)，但是在政策的執(zhí)行和工作的推進(jìn)過程中，交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增，使得“營改增”面臨著尷尬的境地。導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)不降反增的原因是成本無法作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)的成本主要包括外購機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購勞務(wù)、保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等，但是，按照規(guī)定只有外購機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購勞務(wù)的可以作為進(jìn)行抵扣額，其余都不允許進(jìn)行抵扣。一方面，外購機(jī)械設(shè)備、燃料費(fèi)、外購勞務(wù)如果發(fā)生在“營改增”之前，按照規(guī)定也不允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣;另一方面，運(yùn)輸業(yè)存在著其特殊的行業(yè)特性，其燃料費(fèi)、外購勞務(wù)等的發(fā)票獲取存在困難�；谶@兩點(diǎn)，交通運(yùn)輸企業(yè)的可抵扣的成本不足，將導(dǎo)致其短期內(nèi)稅負(fù)增加。具體見下面例子：
可抵扣成本比例為70%時(shí)，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×70%×11%
=4.01;可抵扣成本比例為80%時(shí)，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×80%×11%
=3.08;可抵扣成本比例為90%時(shí)，A企業(yè)需要繳納的增值稅100#11%-90×90%×11%
=2.09。我們可以看出當(dāng)可抵扣比例接近81%時(shí)，“營改增”才能真正實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)稅收的減負(fù)效應(yīng)。
2.賬務(wù)處理和稅務(wù)征收工作難度增加。交通運(yùn)輸業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)，相當(dāng)部分的企業(yè)財(cái)務(wù)方面采用簡單的核算方式。而“營改增”后的賬務(wù)處理要求企業(yè)采用可抵扣核算模式，核算的難度增加，所得稅的清算、申報(bào)等難度也會(huì)相應(yīng)增加。與此同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露、納稅的申報(bào)、抵扣、核算和系統(tǒng)操作方面產(chǎn)生了一系列問題，這都對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的賬務(wù)處理流程提出了更高的要求。這一系列問題如果不同妥善解決，將使交通運(yùn)輸企業(yè)面臨著嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。
“營改增”后，稅務(wù)征收工作難度增加。一方面，增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅務(wù)稽核等方面的工作量增加，造成稅務(wù)征收工作難度增加;另一方面，由于可抵扣項(xiàng)的存在，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)上升，導(dǎo)致稅務(wù)征收部門在監(jiān)管、稽核方面的工作難度增加。
三、“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響應(yīng)對(duì)措施
“營改增”是順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正確選擇，在推進(jìn)工作中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)也是合乎規(guī)律和邏輯的。本文將從兩方面提出解決“營改增”面臨的風(fēng)險(xiǎn)的措施。
1.繼續(xù)推進(jìn)稅制改革，不斷健全稅法相關(guān)體系�！盃I改增”初期，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)增加主要原因就是部分成本不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，本文建議，一方面，稅法可以參照小規(guī)模納稅人的做法，將保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等不能抵扣的部門按照一定比例提取，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，畢竟保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)、內(nèi)部職工薪酬等占交通運(yùn)輸企業(yè)的成本很大的比重，如果不能抵扣，真正實(shí)現(xiàn)“營改增”為交通運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)是十分困難的;另一方面，“營改增”之前購入的機(jī)械設(shè)備由于不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，給企業(yè)帶來了很重的財(cái)務(wù)壓力。畢竟機(jī)械設(shè)備的價(jià)值高、使用壽命長，因此應(yīng)可以按照年折舊額進(jìn)行抵扣，這可以相對(duì)削弱交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)壓力。
2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)教育，提高業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)部門通過開辦稅務(wù)知識(shí)公共課程，建立稅務(wù)知識(shí)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等方式，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員專業(yè)教育，使交通運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)稅人員能夠盡快掌握“營改增”后的稅務(wù)工作流程，熟練地開展納稅申報(bào)、核算等業(yè)務(wù)工作。同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)該加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理工作，加大對(duì)違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的懲處力度，避免因增值稅發(fā)票監(jiān)管不力而造成國家利益受損。
參考文獻(xiàn)：
[1]常晉.“營改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅務(wù)影響及對(duì)策分析[J].中國外資，2013，(3).
[2]何力武.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的效應(yīng)分析及對(duì)策建議基于上海試點(diǎn)的認(rèn)識(shí)[J].地方財(cái)政研究，2013，(5).
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