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營改增最新政策對企業(yè)有何影響
財政部部長樓繼偉在“兩會”記者會上回答營改增相關(guān)提問時稱：“營改增今年是個硬任務(wù)，軍令狀要完成�！眹叶悇�(wù)總局局長王軍表示：“稅務(wù)部門作為主攻部隊(duì)，一定會奮勇當(dāng)先、攻堅(jiān)克難，務(wù)求全勝，確保改革5月1日如期落地�！保瑖鴦�(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。
作為一項(xiàng)重大的政策調(diào)整措施，營改增從2012年1月1日啟動試點(diǎn)以來，已經(jīng)取得了比較明顯的效果。那么，全面推開營改增會對企業(yè)帶來哪些影響?在哪個行業(yè)推行較難?企業(yè)對此又該如何應(yīng)對?《財會信報》記者通過采訪相關(guān)專家,以饗讀者。
四項(xiàng)細(xì)則出臺 二手房交易稅收平移
3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。與此同時，兩部委發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等四份細(xì)則文件，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點(diǎn)后的方案內(nèi)容。
此次發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》顯示，全面推開營改增后，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等，稅率均為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。另外，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》顯示，在銷售不動產(chǎn)方面，明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
其他個人銷售取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》則公布了40種免征增值稅情形，包括托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);婚姻介紹服務(wù);殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù);學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù);個人銷售自建自用住房等等。
此次營改增試點(diǎn)推開后，二手房交易延續(xù)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，稅率設(shè)計(jì)遵循了與營業(yè)稅稅負(fù)平移的原則，讓關(guān)注二手方交易稅負(fù)有沒有變化的廣大人民群眾懸著的一顆心放了下來。
同時，該文件對個人住房轉(zhuǎn)讓實(shí)施差別政策。其中，對北上廣深之外的非一線城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。
對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫在接受媒體采訪時表示，此次全面推開營改增，一方面，基本平移了營業(yè)稅現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策;另一方面，對生活服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人，采取了3%的簡易征收率，不給小微企業(yè)增加負(fù)擔(dān)，從而能夠保證稅制轉(zhuǎn)換的平穩(wěn)過渡。
不動產(chǎn)納入抵扣 減稅效果大 企業(yè)受益多
明稅律師事務(wù)所高級合伙人武禮斌律師在接受《財會信報》記者采訪時表示，將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣。
特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，前期試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項(xiàng)目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，總體稅負(fù)也會相應(yīng)下降。
李萬甫表示，因?yàn)榉课�、土地是多�?shù)企業(yè)的重要生產(chǎn)資料，幾乎每個企業(yè)都會購買或租賃不動產(chǎn)作為廠房、門店、辦公用房等，因此，建筑、房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行11%的稅率，就意味著企業(yè)1億元的不動產(chǎn)投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內(nèi)都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。
武禮斌認(rèn)為，全面推行營改增對企業(yè)有以下利好。第一，全面營改增實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。
第二，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。
第三，進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟(jì)保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
第四，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境，有效釋放市場在經(jīng)濟(jì)活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。
建筑業(yè)是塊硬骨頭
專家表示，營改增在建筑業(yè)企業(yè)比較難推行，因?yàn)�，在建筑業(yè)營改增后，最先涉及到的就是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。建筑材料來源方式比較多，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大。由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，這樣就加大了建筑企業(yè)的稅負(fù)。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率。假設(shè)企業(yè)在購進(jìn)材料時都能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3%,而建筑業(yè)的銷項(xiàng)稅額為11%，建筑企業(yè)在購入材料必將增加8%納稅成本，從而加大了建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，減少企業(yè)利潤空間。
其次，建筑企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門眾多，如果每筆采購業(yè)務(wù)都要開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，這將導(dǎo)致發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。并且，按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。
武禮斌表示,現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的那么簡單，舉例來說，如拿到對方開來的發(fā)票時，要檢查是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時間、發(fā)票章是否正確等。這些都對建筑企業(yè)的財務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑企業(yè)由于其經(jīng)營特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會產(chǎn)生較大變化。
專家支招 建筑企業(yè)做好兩點(diǎn)可應(yīng)對
針對于建筑企業(yè)可能會遇到的一些棘手問題，武禮斌進(jìn)一步指出，建筑業(yè)應(yīng)做到以下兩點(diǎn)。首先，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅額的管理。在營改增之前，建筑企業(yè)為了降低施工成本，往往會選擇個體工商戶或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商供應(yīng)材料、租賃機(jī)械設(shè)備，但是現(xiàn)在，由于稅制的改革，建筑企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。
因此，武孔斌建議建筑企業(yè)從現(xiàn)在起要加強(qiáng)公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
其次，營改增最新政策對建筑企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各個方面，尤其涉及到法律、財務(wù)管理、會計(jì)核算等重要方面，因此，建筑企業(yè)應(yīng)在各方面廣納專業(yè)人才，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。
企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)稅務(wù)人員，做好稅收籌劃;法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策;財務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計(jì)處理核算工作。在必要時還要配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并努力實(shí)現(xiàn)涉稅收零風(fēng)險。
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